□文/連 靜

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陜西·咸陽）

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，商品的快速流通，以前簡單的買賣交易已經(jīng)逐步地被取代，伴隨的是各種各樣的特殊銷售方式。因為市場競爭越來越激烈，某些企業(yè)會采取一些特殊、靈活的銷售方式，以此擴大銷售額，占領(lǐng)市場。本文簡單介紹一下現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣這兩種比較常見的銷售方式的會計與稅務(wù)處理。

一、現(xiàn)金折扣

（一）現(xiàn)金折扣的定義?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務(wù)的交易之中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)可以享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款日期”表示。例如，3/10表示買方在10日內(nèi)付款，可以享受售價的3%的折扣；2/20表示買方在20日內(nèi)付款，可以按售價享受2%的折扣；n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi)，若20日之后30日之內(nèi)付款，不享受任何的折扣。

（二）現(xiàn)金折扣會計處理方法。現(xiàn)金折扣的會計處理方式有總價法與凈價法兩種。我國會計實務(wù)處理中通常采用總價法?？們r法，是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出。

（三）現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理規(guī)則。《我國增值稅處理條例》規(guī)定，現(xiàn)金折扣（銷售折扣）的折扣額不得從銷售額中扣除，折扣額應(yīng)計入財務(wù)費用?！端枚惙ā芬?guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。其實通俗地說，就是稅法才不管你什么時候收款，以什么樣的方式收款，反正你的商品值這么多錢，你就要按這個價錢交這么多的稅。不過也確實發(fā)生了損失，就把它記在“財務(wù)費用”中，等交所得稅的時候再給你扣除了。

（四）舉例說明現(xiàn)金折扣在會計和稅務(wù)當(dāng)中的處理

例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2009年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，按價目表上標(biāo)明的價格計算，不含增值稅的售價總額為20，000元，為鼓勵乙公司及早付清款項，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。按總價法的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 23，400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20，000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅）3，400

1、現(xiàn)金折扣含增值稅額的計算：

假定乙公司3月10日付款：

借：銀行存款 22，932

財務(wù)費用 468

貸：應(yīng)收賬款 23，400

假定乙公司3月20日付款：

借：銀行存款 23，166

財務(wù)費用 234

貸：應(yīng)收賬款 23，400

假定乙公司3月30日付款：

借：銀行存款 23，400

貸：應(yīng)收賬款 23，400

2、現(xiàn)金折扣不含增值稅額的計算：

假定乙公司3月10付款：

借：銀行存款 23，000

財務(wù)費用 400

貸：應(yīng)收賬款 23，400

假定乙公司3月20日付款：

借：銀行存款 23，200

財務(wù)費用 200

貸：應(yīng)收賬款 23，400

假定乙公司3月30日付款：

借：銀行存款 23，400

貸：應(yīng)收賬款 23，400

二、商業(yè)折扣

（一）商業(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣，又稱“折扣銷售”，是指實際銷售商品或提供勞務(wù)時，將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶，這個折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分數(shù)明列出來的，如5%、10%的形式表示出來，買方只需按照標(biāo)明價格的百分比付款即可。

（二）商業(yè)折扣會計處理規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會計原則第14號——收入》的規(guī)則，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實踐銷售金額加以確認，即以整個銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以整個銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

（三）商業(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則

1、國家稅務(wù)總局《對于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)則。企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷售觸及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于商業(yè)折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，假如銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法雷同），能夠按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

2、稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的狀況。《國家稅務(wù)局對于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算交納所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外，在增值稅處理上，國家稅務(wù)總局對于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]第154號）規(guī)定：征稅人采取折扣方法銷售貨物，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

商業(yè)折扣僅限于貨物價錢的折扣，假如銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按《增值稅暫行條例實行細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈予別人”的規(guī)則，計算交納增值稅，同時計入應(yīng)征稅所得額。

（四）案例解析商業(yè)折扣會計、稅務(wù)處理

例：某市一家樂家超市，是增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機，增加銷量，2012年1月開展節(jié)前促銷活動，母嬰柜節(jié)期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”，售（標(biāo)）價 23.4 元/袋（200g），成本為 13.5 元/袋。規(guī)定在促銷期內(nèi)凡在本柜消費者一次購買5袋的，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費者一次購買5袋的有200次，共出售了1，000袋，錢貨當(dāng)時兩清（不考慮其他零售數(shù)額）。

1、假定折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上的會計處理：

借：庫存現(xiàn)金 16，380

貸：主營業(yè)務(wù)收入 14，000（23.4×1000×70%/1.17）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2，380（14000×17%）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 13，500

貸：庫存商品 13，500

2、價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在兩張發(fā)票上的會計處理：

借：庫存現(xiàn)金 16，380

銷售費用 7，020

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20，000（23.4×1000/1.17）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3，400（20000×17%）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 13，500

貸：庫存商品 13，500隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種各樣的銷售方式都會隨時產(chǎn)生，不再是以前的簡單交易，你買，就掏錢；我賣，就給你貨物。各種不同目的銷售方式的產(chǎn)生，能夠增加我們產(chǎn)品的競爭力，才能更快地帶動我們社會經(jīng)濟的發(fā)展，更加迅速地積累我們的財富。當(dāng)然了，萬變不離其宗，無論何種銷售方式的目的都是為了盈利，都要確認收入，都得交稅。

[1] 劉穎.注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——輕松過關(guān)1.稅法[M].北京大學(xué)出版社，2011.

[2] 張志鳳.注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——輕松過關(guān)1.會計[M].北京大學(xué)出版社，2011.