□文/段鑌洳
(新疆財經(jīng)大學 新疆·烏魯木齊)
預算管理作為一種內(nèi)部管理手段,在我國各類企業(yè)中發(fā)揮重要作用,為了實現(xiàn)企業(yè)的預算目標,更好地進行管理控制,我們必須提高企業(yè)的預算效率。預算效率,即預算資源的配置效率。預算效率低下的四個重要表現(xiàn):預算松弛、預算卸責、預算尋租和預算棘輪效應。這些問題的出現(xiàn)究其根本原因是企業(yè)預算管理基礎(chǔ)不扎實,企業(yè)缺乏預算組織文化。預算公平感知作為預算文化的一個基礎(chǔ)因子,也會對企業(yè)的預算效率產(chǎn)生重要影響。
(一)預算公平感知的內(nèi)涵及分類。人天然具有的差別導致了人與人之間不存在絕對的公平,所謂公平也只能是相對的公平。公平因素包括人在人際關(guān)系中付出的投入和獲得的產(chǎn)出(理查德C.休士曼,1989)。當投入和產(chǎn)出不平等時,人們就失去公平感,不相等的程度越大,社會越不公平,人們就會尋求各種方式恢復公平感(Adams,1965)。如果在一種分配中,沒有任何人羨慕另一個人,那么,這種分配就稱之為公平的分配,如果分配既是平等的,又是有效率的,我們就說它是公平的(Varian,1987)。
預算中的公平也可以劃分為兩個層面:第一層面為預算公平的客觀狀態(tài)。在這一層面上,人們可以不斷地改善和發(fā)展各種預算制度、建立相應的程序和措施來達到預算公平,但是絕對的、終極的預算公平是很難實現(xiàn)的。第二層面為預算公平感知,即在預算編制過程中,參與人員對預算公平的主觀感受。預算公平感知更為重要,我們對公平問題的探討實際上是對預算公平感知的探討。
(二)預算公平感知的發(fā)生機理。預算公平感知作為預算文化的重要組成部分,除了具備組織公平的特性之外,還受到以下因素影響:
1、預算個體投入與產(chǎn)出比。20世紀六十年代初,亞當斯的公平理論認為,人們并非全都遵循公平準則行事。相反,人們總是以特殊的有差別的偏好形式對他們自己的投入產(chǎn)出比率,以及他們的投入產(chǎn)出與其他人的投入產(chǎn)出之比做出反應。
2、預算個體的參與性。預算個體的參與性是指一個預算組織促進預算個體甘于奉獻、勇于負責、團隊合作的能力。高參與性的預算組織使得每個預算個體參與預算編制的過程,激發(fā)預算個體以非正式的、平等自愿的形式去實現(xiàn)預算目標。這種參與性使預算個體能夠產(chǎn)生強烈的預算公平感,并使其具有更高的忠誠度與認同感。
3、預算個體的一致性。一致性實際上就是強勢文化理論,其主要觀點是廣泛共享的信念、價值觀,有助于組織成員之間達成共識,并采取協(xié)調(diào)一致的行動,進而對組織有效性產(chǎn)生積極的影響(Denison,1990)。
預算個體的一致性是指使預算組織變得協(xié)調(diào)統(tǒng)一,并形成一個有機整體。預算組織有明確的行為準則,并有能力協(xié)調(diào)不同的觀點和見解,使其達成一致。在一致性很高的預算組織內(nèi)部,預算個體能夠很好地協(xié)作實現(xiàn)共有的預算目標,能夠在一些棘手的問題上達成一致并有效解決沖突。
(三)預算公平感的作用機理。預算組織文化的功能至少可以分為兩大派別。一是以Schein為代表,認為組織文化具有外部適應和內(nèi)部整合的功能;二是以Ouchi為代表,提出組織文化具有降低交易成本的功能,預算公平感作為預算文化的重要因子,至少具有外部適應、內(nèi)部整合以及降低交易成本三方面的功能。
外部適應性是指預算個體必須能夠隨時調(diào)整預算編制方法以適應外部環(huán)境的變化,主要包括:(1)預算個體對預算組織核心任務及主要職責達成共識;(2)為實現(xiàn)預算目標有一致的認同感;(3)對于達成預算目標的途徑有一致的看法,并加以貫徹;(4)及時調(diào)整自己的預算方法,以確保預算目標的實現(xiàn)。為了解決上述問題,需要預算個體能夠在很大程度上有共同的認識并具有一致的信念,使得預算個體能夠在一定的原則和規(guī)范約束下行事,以確保預算組織能應對外部環(huán)境的變化。
內(nèi)部整合關(guān)注預算組織必須能夠促進內(nèi)部和諧人際關(guān)系的產(chǎn)生,并能夠提高預算個體之間的有效溝通,預算公平感還有降低交易成本的功能。交易成本是指在一定的社會關(guān)系中,人們自愿交往,彼此合作,達成交易所支付的成本。在這個過程中,由于存在信息不對稱,各種資源的價值難以確定,或者界定的費用非常高。
(一)預算公平感與預算個體行為。外部適應價值觀對預算個體產(chǎn)生正面影響,但這種影響是有針對性的,它對預算個體行為的預測效應更為顯著。外部適應性的價值觀將有助于員工的自我成長。在適應性水平較高的預算組織內(nèi),預算個體更能勝任本職工作。
內(nèi)部整合價值觀對預算個體行為也會產(chǎn)生正面影響,但這種影響呈現(xiàn)出特定的匹配特征。內(nèi)部整合的價值觀有助于預算個體表現(xiàn)出高水平的利他行為,也使預算個體更有可能產(chǎn)生組織認同感。除此之外,內(nèi)部整合的價值觀還會對預算個體的職業(yè)操守產(chǎn)生正面影響。
(二)預算個體行為與預算效率。個體行為是組織行為學領(lǐng)域研究最為廣泛的主體之一,它對組織有效性產(chǎn)生直接影響,任何組織目標的達成或業(yè)績的獲得都必須通過個體行為來實現(xiàn)。預算個體行為也會對預算效率高低產(chǎn)生直接影響。
我們采用主觀法來測量預算個體行為對預算效率的影響,主觀測量法主要關(guān)注的預算個體行為包括預算組織承諾、工作滿意度,這些對于預算個體表現(xiàn)出良好的績效至關(guān)重要。
1、預算組織承諾。預算組織承諾是指預算個體對預算組織投入的增加而不得不繼續(xù)留在預算組織的心理現(xiàn)象。Becker(1964),Meyer和Allen(1991)將預算組織承諾歸納為三種形式的承諾,分別為情感承諾、持續(xù)承諾和規(guī)范承諾。
2、工作滿意度。長期以來,學者們一直認為工作滿意度與預算個體的工作績效之間存在正相關(guān)關(guān)系,即預算個體的工作滿意度越高,其工作績效就越好,進而預算效率就越高。當預算個體由于不滿現(xiàn)狀而尋求新的途徑或方法來改善現(xiàn)有狀況時,他的不滿可能成為變革的觸發(fā)器。正是考慮到這樣的可能性,許多學者提出了預算個體對工作不滿意感可能會對組織績效產(chǎn)生積極影響。他們認為預算個體對現(xiàn)有工作感到不滿時,有可能會通過尋找新的或更優(yōu)的行事方式來改變現(xiàn)狀。
(三)基于預算公平感的預算效率優(yōu)化對策
1、在企業(yè)的預算管理中,為了充分發(fā)揮各層員工的積極性和主動性,參與型的預算編制模式就會被企業(yè)普遍采用。公平的預算程序和公平的預算目標對員工的預算執(zhí)行松弛有一定的抑制作用。
2、加強委托人與代理人之間的信息溝通以降低信息不對稱程度,如設置委托人定期深入基層調(diào)查研究制度、召開上級參加的業(yè)務信息交流會議、建立上下級之間談話制度,等等。
3、組織結(jié)構(gòu)設計是一種特別形式的契約,在契約不完備情形下激勵契約、權(quán)力分配等機制無法完全解決企業(yè)內(nèi)部的代理問題和信息不對稱,所以相關(guān)經(jīng)濟主體可以選擇合適的組織結(jié)構(gòu)來最小化組織內(nèi)部的尋租成本。
在預算編制過程中存在預算不公平現(xiàn)象,至少某些員工無法切實感受到預算公平感,從而導致預算參與不公平性及信息不對稱程度加深,使得預算松弛掩蓋了企業(yè)真實的資源需求狀況、盈利能力和財務狀況,而管理者無法做出準確的判斷并形成錯誤決策,同時,資源分配的不合理將造成資源使用的低效率。本文通過研究預算公平感對預算個體價值觀及行為的影響,進而提出如何提高預算效率。預算公平感對企業(yè)的預算效率產(chǎn)生顯著影響,但這兩者之間簡單相關(guān)關(guān)系有待進一步探討。
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