孫宗海，董彬，苑斌

（山東黃河河務局，山東 濟南 250011）

預算單位往來賬款管理中存在的問題及對策研究

孫宗海，董彬，苑斌

（山東黃河河務局，山東 濟南 250011）

預算單位往來賬款是預算單位在經濟業(yè)務活動過程中，與其他單位和個人發(fā)生的臨時性結算的款項，涉及債權和債務兩方面。往來賬款的管理，是預算單位財務管理的基礎，也是財務管理工作的重點和難點之一。從水利行業(yè)的角度來看，預算單位往來賬款管理中存在許多問題，為了加強預算單位往來賬款管理，全面核實、清理以往年度往來賬款；強化制度建設，規(guī)范基礎工作，約束會計行為；還要建立預算單位負債規(guī)?？刂茩C制。

預算單位往來賬款；會計行為；債權和債務

預算單位往來賬款是預算單位在經濟業(yè)務活動過程中，與其他單位和個人發(fā)生的臨時性結算的款項，涉及債權和債務兩方面。涉及債權的往來賬款主要在應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、財政應返還額度等科目內核算；涉及債務的往來賬款主要在借入款項、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、應繳財政專戶款、應交稅金、應付工資和應付津貼補貼等科目內核算。往來賬款的管理，是預算單位財務管理的基礎，也是財務管理工作的重點和難點之一。

一、當前預算單位往來賬款管理中存在的問題

通過對預算單位往來賬款形成的原因以及往來賬款管理現(xiàn)狀等的分析研究，主要發(fā)現(xiàn)以下問題：

(一)個別單位往來賬款管理制度不健全，風險意識較差

個別預算單位領導財務管理意識淡薄，財務監(jiān)管不力，對長期掛賬、特別是前任領導任期內的掛賬不管不問，導致相當多的債權、債務無法查清；個別預算單位財務風險意識較差，對相關內控制度落實不力，各種往來賬款管理制度形同虛設：如往來賬款賬目不全，會計工作交接手續(xù)不齊，前后賬目不銜接；個別單位只登記總賬，不進行往來明細賬核算，甚至少計、漏記往來賬等。

（二）個別財會人員擅自改變賬務處理方法，導致往來賬款核算不實、會計信息失真

1、利用往來賬款科目列收列支，規(guī)避財務監(jiān)管。

（1）利用往來賬款隱瞞收入，虛增債務。

（2）利用往來賬款虛列支出，虛增債務。

（3）利用往來賬款減少支出，虛增債權。

2、利用往來賬款科目，核算對外投資行為

按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預算單位的投資行為應通過“對外投資”科目核算，但實際中，有些單位不通過“對外投資”科目，而是通過“應收賬款”或“其他應收款”等往來賬款科目進行核算，造成核算內容與制度規(guī)定不符。

3、利用往來賬款科目一債雙掛，虛增債權債務，歪曲財務狀況。

（三）往來款項長期掛賬而不清理核實，賬實不符

個別單位在資產管理上，重視現(xiàn)金、固定資產的管理，忽視往來賬款中應收款項的管理，加之個別單位領導人更換頻繁，年度資產清查流于形式，個別往來款項已成死賬卻不及時清理，債權債務賬賬、賬表、賬實嚴重不符。在個別單位往來賬款戶頭達上百戶，金額高達幾百萬甚至上千萬，且賬齡較長，掛賬時間達十年甚至更長時間。

（四）利用往來賬款套取或隱匿資金

個別單位和個人為一己私利，通過往來賬款的轉進轉出套取財政資金，設置“小金庫”；還有些單位單方面設置往來賬，為上級單位或關聯(lián)單位私設“小金庫”提供便利；個別單位與關聯(lián)單位商定，將應收的管理費、租金、投資收益等收入不在本單位財務賬中反映，直接到關聯(lián)單位報銷沖抵。

二、加強預算單位往來賬款管理的措施和建議

（一）全面核實、清理以往年度往來賬款

1、成立機構，制定實施方案。預算單位應成立以主要領導為首的往來賬款清理組織機構，指定專人負責，制訂往來賬款清理實施方案，設定清理基準日，對預算單位“應收賬款”“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”、“借入款項”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付票據(jù)”、“其他應付款”等科目下的往來賬款逐一進行分析，結合賬齡長短及掛賬原因予以分類。

2、查清事實，分門別類，逐筆落實處理。預算單位應將往來賬款的實際情況，如往來業(yè)務發(fā)生的事由、發(fā)生的時間、經辦人、審批人、擔保人等，逐一整理，逐一核實分析。本著“區(qū)別對待、分類處理、逐步清理、標本兼治”的原則，根據(jù)每筆往來業(yè)務的性質和內容，有針對性的采取不同的清理方式。

（二）強化制度建設，規(guī)范基礎工作，約束會計行為

預算單位應認真貫徹《會計法》等財務管理法規(guī)制度，結合單位實際，建立健全往來賬款內部控制制度。

1、建立健全明確的職責分工制度。根據(jù)“不相容崗位相分離”的原則，做到貨幣資金收支與記賬相分離、貨幣資金的經辦人員與資金收支的審簽人員相分離。

2、建立健全往來賬款資金責任管理制度。明確誰經辦、誰核準入賬的往來賬款必須由誰負責限期收回或支付，同時當事人必須對往來業(yè)務的發(fā)生事由、時間及金額等的真實性、合法性作出承諾，并承擔相應責任。同時建立離任核查制度，單位主要領導等離任時，要組織核查或離任審計，確保人走賬清。一旦形成呆壞賬，按規(guī)定追究當事人責任。

3、建立健全往來賬款定期核實、清理制度。對應收款項，各預算單位積極采取有效措施嚴格控制應收款項的額度和收回時間，如定期（或年度末）與對方單位對賬，定期函證或在條件許可的情況下進行實地調查，定期對應收款項的可回收性進行評估，及時組織催收和清算，使應收款項得以及時、足額的收回，防止可能發(fā)生的意外或損失；對應付款項，預算單位也以定期對賬等方式進行核實，并進行及時清理，保證按時進行結算，或在規(guī)定的期限內予以償還。

（三）建立預算單位負債規(guī)?？刂茩C制

各預算單位應認真貫徹《會計法》等財務管理法規(guī)制度，結合單位實際，繼續(xù)建立健全往來賬款內部控制制度。預算單位應對利用借款開展事業(yè)活動和經營活動應格外慎重，應嚴格控制負債規(guī)模，最高不能超過單位事業(yè)基金總額。否則其借款歸還將無法得到保證，既影響債權人的權益，又影響預算單位事業(yè)目標的實現(xiàn)和事業(yè)正常工作的開展。因此，對每一筆借款業(yè)務，應認真論證項目的可行性、資金歸還渠道和單位舉債風險，嚴格控制預算單位負債規(guī)模。

（四）完善部門預算管理，試行往來資金國庫集中支付

隨著國家部門預算改革的深入，加強完善預算管理，試行把預算單位在結算過程中形成的債權債務統(tǒng)一納入國庫管理。需要支付往來款時，由預算單位提出申請，經財政部或財政專員辦審核后，由國庫代理銀行直接支付給對方單位。試行往來資金國庫直接支付管理制度，可通過信息網絡系統(tǒng)全過程檢測預算單位資金支付活動，對每一筆資金的支付金額、付款科目、用途、收款人等進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問題即可進行核查并督促糾正，以加強對預算單位往來資金的監(jiān)管力度。

（五）加大審計管理力度

要按照"統(tǒng)一領導,分級管理"的原則,財會部門在單位負責人的領導下,依法對本單位的所有財務會計活動進行核算、監(jiān)督和管理；各級主管單位要加大內部審計的力度，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用；審計部門在日常審計中，要以審促管，加強對往來賬款的管理，同時將預算單位往來賬款檢查列入各種專項檢查的審計范圍并予以重點關注，對故意隱瞞收入、在往來賬中核算收支、以往來賬套取資金私設“小金庫”等嚴重違規(guī)違紀行為，一經查實，必須依法嚴肅處理，絕不能姑息縱容。

[1]李軍.淺議往來賬款管理[J].財會通訊(綜合版)，2008(05)

[2]梁沁芳.淺析應收賬款精細化管理及風險防范[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（08）.

[3]劉國民.容易忽略的賬內“小金庫”[J].審計月刊，2009，（10）.

（責任編輯：張希宇）

F275

A

1008—6153（2013）03—0110—02

2013-04-03

孫宗海（1956-），男，山東平陰人，山東黃河河務局副巡視員、高級經濟師。董彬（1983-），男，山東墾利人，山東黃河河務局會計核算中心經濟師。苑斌（1972-），男，山東梁山人，山東黃河河務局會計核算中心副主任。