臺灣地區(qū)問題是中國復(fù)興進(jìn)程中面臨的棘手問題，由于復(fù)雜的歷史原因及外部勢力的干擾，短期內(nèi)兩岸要實現(xiàn)政治上的統(tǒng)一極為不易。“國家認(rèn)同強(qiáng)調(diào)的是個體對于政治共同體的歸屬，這樣的歸屬包含了血統(tǒng)、文化與政經(jīng)制度，這三個層面中文化認(rèn)同是最具凝聚力和穩(wěn)定性的因素。”[1]60為此，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化兩岸文化交流合作，共同傳承、創(chuàng)新中華文化這一兩岸人民共同的精神家園，增進(jìn)彼此的認(rèn)同感，從而為未來走向統(tǒng)一奠定社會心理基礎(chǔ)。從大陸方面而言，推進(jìn)兩岸文化交流合作有諸多可以利用的措施，而稅法是其中的重要一環(huán)。本文擬基于這一視角，對海峽兩岸文化交流合作涉及的稅收法律制度進(jìn)行探析。

一、海峽兩岸文化交流合作的稅收法律制度現(xiàn)狀

“稅收是國家強(qiáng)制進(jìn)行的一種超出經(jīng)濟(jì)本身的利益分配,這種分配體現(xiàn)著一定的社會關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、法律關(guān)系?！盵2]66海峽兩岸文化交流作為一種信息、資源的互動，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，通常會涉及經(jīng)濟(jì)利益交換、分配關(guān)系，由此會進(jìn)入稅法的調(diào)整范疇。從大陸方面而言，目前與兩岸文化交流合作有關(guān)的稅收法律制度主要包含如下：

（一）涉臺法律中的專門規(guī)定

自上世紀(jì)80年代以來，大陸出臺了一些涉及臺灣地區(qū)事務(wù)的法律規(guī)范。這些規(guī)范中，有些條款涉及兩岸交往稅收問題，兩岸文化交流亦屬于其調(diào)整規(guī)制范疇。目前，相關(guān)的規(guī)定主要有：其一是1988年國務(wù)院頒布的《關(guān)于鼓勵臺灣地區(qū)同胞投資的規(guī)定》中第十一條“臺胞投資企業(yè)在其投資總額內(nèi)進(jìn)口本企業(yè)所需的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和辦公設(shè)備，以及臺胞個人在企業(yè)工作期間運(yùn)進(jìn)自用的、合理數(shù)量的生活用品和交通工具，免繳進(jìn)口關(guān)稅、工商統(tǒng)一稅。臺胞投資企業(yè)進(jìn)口用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件，免繳進(jìn)口關(guān)稅、工商統(tǒng)一稅。臺胞投資企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除國家限制出口的外，免繳出口關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅?！鄙鲜鰲l款中所涉及的工商統(tǒng)一稅，自1993年底我國稅制改革后，該稅種已被取消，現(xiàn)為增值稅等取代。其二是1999年國務(wù)院頒布實施的《臺灣地區(qū)同胞投資保護(hù)法實施細(xì)則》中第十三條“臺灣地區(qū)同胞投資企業(yè)依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠待遇”。以上這兩個條款雖出臺時間較早，但仍然有效。進(jìn)入21世紀(jì)后，大陸方面涉臺法律中未再出現(xiàn)直接與兩岸文化交流稅收問題相關(guān)的專門規(guī)定。

（二）一般法律中的相關(guān)規(guī)定

兩岸文化交流合作活動中，可能涉及的稅種主要是增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。相應(yīng)地，大陸方面已出臺的《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》及其配套實施細(xì)則就成為對兩岸文化交流合作活動征稅的稅法依據(jù)。此外，為了振興文化事業(yè)、扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局近年來制定了一系列專門針對文化業(yè)的稅收規(guī)范性文件，具體包括：《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]1號文）、《關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號文）、《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號文）、《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]34號文）、《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2009]65號文）、《關(guān)于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]147號文）、《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅函[2010]86號文）、《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]92號文）等8個文件。另外，為了實施營業(yè)稅改征增值稅這一重大稅制改革，2011年11月財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號文），該文件對包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)在內(nèi)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)征收增值稅的具體辦法作了規(guī)定。以上這些具有法律性質(zhì)的稅收規(guī)范性文件自然也適用于海峽兩岸文化交流合作活動，成為海峽兩岸文化交流合作活動的具體稅法依據(jù)。

二、海峽兩岸文化交流合作稅收法律制度之不足

海峽兩岸文化交流合作活動及其牽涉的稅務(wù)問題處理是在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境里進(jìn)行的，而市場經(jīng)濟(jì)被公認(rèn)為是一種法治經(jīng)濟(jì)。“規(guī)范性制度的存在及對規(guī)范性制度的嚴(yán)格遵守，乃是在社會中推行法治所必須依憑的一個不可或缺的前提?！盵3]305海峽兩岸文化交流合作活動始于上世紀(jì)末，在交流主體、交流時空環(huán)境方面具有特殊性，從前文論述可以發(fā)現(xiàn)，大陸方面目前規(guī)制之的稅收法律制度尚不健全，總體而言存在如下不足之處：

（一）從表現(xiàn)形式上看，規(guī)范層級普遍不高，且較為分散

截至目前，大陸方面尚未有一部專門調(diào)整兩岸文化交流合作活動的稅收法律規(guī)范。兩岸文化交流合作活動涉及的稅收關(guān)系由涉臺法律中的個別條款及一般法律中的相關(guān)條款予以規(guī)定?？傮w而言較為分散，且層級普遍不高，更多的是一些“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的準(zhǔn)立法性質(zhì)的稅收規(guī)范性文件。市場經(jīng)濟(jì)作為一種法治經(jīng)濟(jì)，體現(xiàn)在稅收領(lǐng)域就是奉行稅收法定主義這一課稅原則?！岸愂辗ǘㄖ髁x中的‘法’應(yīng)僅指狹義的法律。在中國內(nèi)地，狹義的法律特指全國人大及其常委會通過的規(guī)范性法律文件?！盵4]208而前文所述的這類稅收規(guī)范性文件則多由財政部、國家稅務(wù)總局依據(jù)課稅的客觀情勢制定，雖具有較強(qiáng)的時效性和靈活性，但因系由行政部門立法，容易淪為彰顯行政部門自身利益的工具，其法律效力有所欠缺，與稅收法定主義這一課稅原則的內(nèi)在要求存在差距，長此以往不利于兩岸文化交流合作活動中規(guī)范性稅收法律制度的確立。

（二）從內(nèi)容上看，稅制設(shè)計不夠合理，未能有效發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能

“稅收替代效應(yīng)是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)，亦即政府征稅改變了一種經(jīng)濟(jì)活動的機(jī)會成本，使納稅人放棄這種經(jīng)濟(jì)活動而代之以另外一種經(jīng)濟(jì)活動”。[5]88現(xiàn)代稅法所設(shè)定的稅制能夠通過稅收替代效應(yīng)發(fā)揮對社會經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能。而這其中，對國家扶持的產(chǎn)業(yè)和特定事項適用稅收優(yōu)惠政策、減免相應(yīng)稅負(fù)是最能有效發(fā)揮前述功能的稅收制度設(shè)計。海峽兩岸文化交流合作活動屬于國家鼓勵扶持的交流事項，然而當(dāng)前直接針對海峽兩岸文化交流合作活動的稅收優(yōu)惠政策近乎空白，且能夠在內(nèi)涵上關(guān)聯(lián)到的晚近出臺的一些稅收規(guī)范性文件，其所規(guī)定的優(yōu)惠待遇較為有限，缺乏從低適用稅率、強(qiáng)化納稅抵扣等有效的扶持性規(guī)定，此外，這類規(guī)范性文件存續(xù)時間較短，截至目前多數(shù)已經(jīng)到期或即將到期，如前文所提到的財稅[2005]1號文和[2005]2號文執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日，財稅[2009]31號文和財稅[2009]34號文執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日，而財稅[2009]147號文及國稅函[2010]86號文中規(guī)定的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限均截止至2010年12月31日。所以，從內(nèi)容上看，目前大陸方面調(diào)整兩岸文化交流合作活動的稅收法律規(guī)定還不夠完善，稅制設(shè)計不夠合理，未能更好地發(fā)揮稅收對該領(lǐng)域的宏觀引導(dǎo)和調(diào)控功能。

三、完善海峽兩岸文化交流合作稅收法律制度的思路

在當(dāng)前兩岸政治分立的特殊情勢下，不遺余力地推進(jìn)兩岸文化交流合作具有重大意義，其將增進(jìn)兩岸同胞“本是一家人”的民族文化心理認(rèn)同，阻遏臺獨思潮的泛濫，為將來期許的兩岸“分久必合”的結(jié)局奠定精神基礎(chǔ)；同時，通過兩岸文化交流合作，共同弘揚(yáng)光大中華文化，提升中華文化在世界文明圈中的影響力，亦是功在千秋的舉措。稅法作為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國家宏觀調(diào)控的重要工具之一，在推進(jìn)兩岸文化交流合作方面有其獨到的作用。大陸方面的稅法制定機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)高屋建瓴，從促進(jìn)國家統(tǒng)一、推動中華文化繁榮發(fā)展這些戰(zhàn)略層面和堅持稅收法定主義、規(guī)范稅制、增進(jìn)資源配置效率這些戰(zhàn)術(shù)層面著眼，適時修訂、完善海峽兩岸文化交流合作稅收法律制度。筆者以為，基于前文所述稅收法律制度存在的不足之處，今后可從如下方面予以完善：

（一）表現(xiàn)形式上的完善

1.適時修訂現(xiàn)行稅法體系，提升其法律層級

如前所述，目前與海峽兩岸文化交流合作相關(guān)的稅法較為蒼白零散，法律層級不高。這種現(xiàn)狀，有悖于憲政社會稅收法定主義的課稅原則。2011年我國稅收收入中，增值稅所占比重約為27%，在所有稅種中排名第一；營業(yè)稅所占比重約為15.2%，在所有稅種中排名第三?？梢?，增值稅和營業(yè)稅已成為我國非常重要的稅種。基于稅收法定主義原則，大陸方面的最高立法機(jī)關(guān)應(yīng)循序漸進(jìn)，將增值稅、營業(yè)稅這類重大稅種逐步納入立法內(nèi)容，擇機(jī)出臺具有高層次法律效力的《增值稅法》、《營業(yè)稅法》，并將近年來實踐中證明合理有效的促進(jìn)文化事業(yè)發(fā)展、促進(jìn)兩岸文化交流合作的稅收政策吸納到前述法律之中，籍此為海峽兩岸文化交流合作提供一些高層級的基本稅收法律依據(jù)。

2.擇機(jī)出臺促進(jìn)兩岸文化交流合作的專門性稅收規(guī)章

“青山遮不住，畢竟東流去?！笨梢灶A(yù)見，在21世紀(jì)全球化及區(qū)域合作深化的大背景下，隨著祖國大陸的全面崛起及兩岸經(jīng)貿(mào)聯(lián)系的日益緊密，雖然會有一些政治及意識形態(tài)因素的干擾，但海峽兩岸人民由于地緣相近、血緣相親、文緣相承、商緣相連、法緣相循，彼此之間的文化交流合作必將不以人的意志為轉(zhuǎn)移而全面推進(jìn)。相應(yīng)的，兩岸文化交流合作中的涉稅問題處理亦將成為稅收征管實踐中的一個重要課題。有鑒于此，從促進(jìn)國家統(tǒng)一、推動中華文化繁榮的愿景出發(fā)，在符合國家稅法基本原則、符合對臺工作總體要求的前提下，財政部、文化部、國家稅務(wù)總局、國臺辦這些中央部門可聯(lián)手，在適當(dāng)?shù)臅r候，出臺一部諸如《促進(jìn)海峽兩岸文化交流合作的稅收政策規(guī)定》的專門性稅收規(guī)章，籍此來對海峽兩岸文化交流合作的稅收政策作出一個統(tǒng)一的、具有實務(wù)操作性的規(guī)定，改變目前分散零亂、難以為據(jù)的局面。

3.推動簽訂《兩岸文化交流合作框架協(xié)議》，籍此規(guī)定兩岸文化交流合作中的總體稅收互惠安排

2010年6月29日大陸海協(xié)會和臺灣地區(qū)?；鶗谥貞c簽署了具有法律性質(zhì)的《兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》即ECFA，海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作從此開啟新篇章。不過，該協(xié)議主要局限于經(jīng)濟(jì)合作方面。為了推進(jìn)具有更深遠(yuǎn)意義的海峽兩岸文化交流合作，大陸相關(guān)部門可與臺灣地區(qū)方面積極磋商，借鑒ECFA 模式，在條件成熟時，簽訂綜合性的《兩岸文化交流合作框架協(xié)議》。在該協(xié)議中，對兩岸文化交流合作中大陸方面和臺灣地區(qū)方面互相給予的稅收優(yōu)惠安排、避免雙重征稅等作出總體規(guī)定。若如此，在當(dāng)前兩岸特殊的政治互動格局下，兩岸文化交流合作事業(yè)將具備一個雙方均認(rèn)可的基本征稅規(guī)則。

（二）實質(zhì)性內(nèi)容的完善

“稅收在本質(zhì)上是國家與社會成員之間的一種利益交換，是社會成員享受國家提供的公共產(chǎn)品而支付的價格費(fèi)用，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)依照社會成員從國家服務(wù)的受益程度加以確定，而稅法則是從法律層面保障這種利益交換的良好實現(xiàn)。”[6]31作為界定國民財富再分配格局的稅法，其設(shè)定稅負(fù)水平的高低、征管流程的繁簡會直接影響納稅人的可支配利益，進(jìn)而影響納稅人的行為選擇。海峽兩岸文化交流合作，受制于當(dāng)前兩岸政治分隔、“臺獨”暗流涌動的特殊情勢，其交流合作進(jìn)程并非一路坦途。為了促進(jìn)兩岸文化交流合作持續(xù)向縱深發(fā)展，需要在稅法實質(zhì)性條款中設(shè)定合理的稅制，通過發(fā)揮稅收替代效應(yīng)對這類交流合作活動予以激勵引導(dǎo)。因而，筆者認(rèn)為，從實質(zhì)層面，建議從如下關(guān)鍵稅種對我國大陸相關(guān)稅法體系進(jìn)行完善：

1.改進(jìn)文化業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)，適當(dāng)調(diào)低適用稅率

2009年1月1日生效的《營業(yè)稅暫行條例》后附的“稅目稅率表”中規(guī)定，文化體育業(yè)的營業(yè)稅率為3%，但該條例及其實施細(xì)則未規(guī)定具體的征稅細(xì)類和計稅依據(jù)。按慣例，屬于營業(yè)稅征稅范圍的文化業(yè)一般包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所等業(yè)務(wù)。其計稅依據(jù)即營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營中取得的全部收入，惟一例外的是單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。由是觀之，海峽兩岸文化交流合作活動中，有不少方面屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅范疇。為了推動兩岸文化交流合作深度發(fā)展，筆者建議，一方面應(yīng)改進(jìn)營業(yè)稅計稅依據(jù)，擴(kuò)大用收入成本差額作為計稅依據(jù)的項目范圍，可考慮兩岸間進(jìn)行的各種教育培訓(xùn)活動、文藝科技講座、演講、報告會等文化活動按收入減除場地費(fèi)用、中介費(fèi)用后的余額作為營業(yè)額。另一方面，為強(qiáng)力推進(jìn)兩岸文化交流合作，可參照國際潮流，降低文化業(yè)營業(yè)稅稅率，將其適用稅率由現(xiàn)行3%調(diào)為2%。上述這些舉措，將有效降低營業(yè)稅負(fù)，對兩岸文化交流合作起到引導(dǎo)、助推作用。

2.擴(kuò)大文化業(yè)中適用增值稅的項目范圍，增加增值稅進(jìn)項抵扣

增值稅系晚近出現(xiàn)的一種較為科學(xué)的流轉(zhuǎn)稅，其逐環(huán)抵扣、僅對增值額征稅的基本特點，適應(yīng)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)分工的發(fā)展潮流，具有進(jìn)步意義。2012年之前，在文化業(yè)中僅有動漫軟件企業(yè)、出版印刷發(fā)行企業(yè)等適用增值稅，自2012年起，在全國部份營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)亦可適用增值稅。但總體而言，文化業(yè)適用增值稅的范圍仍然偏窄。為此，建議以兩岸文化交流合作為試點，通過修訂增值稅相關(guān)稅收法律規(guī)定，進(jìn)一步擴(kuò)大文化業(yè)中適用增值稅的項目范圍。比如，對廣播影視業(yè)可考慮適用增值稅，不管是廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行的企業(yè)，還是傳輸、放映的企業(yè)，都納入增值稅的課稅范疇。其次，結(jié)合文化業(yè)的行業(yè)特點，增加增值稅進(jìn)項抵扣范圍。按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，只有購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額才能納入增值稅進(jìn)項抵扣范圍。而文化企業(yè)中，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)在成本支出中的占比更大，為了更好地扶持這類企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)規(guī)定其外購知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)亦可按一定比例（如外購金額的3%）作為進(jìn)項扣除。若如此，將完善文化業(yè)的增值稅進(jìn)項抵扣環(huán)節(jié)，健全文化業(yè)增值稅制，進(jìn)而推動兩岸交流合作中先進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.完善文化業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅屬于直接稅，其征稅環(huán)節(jié)居于社會再生產(chǎn)終端的分配環(huán)節(jié)，對合理配置社會財富、促進(jìn)社會公平具有明顯的調(diào)控效果。大陸方面當(dāng)下課征企業(yè)所得稅的基本法律依據(jù)是2008年1月1日開始生效實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及國務(wù)院制定的配套《實施條例》，此外還包含財政部、國家稅務(wù)總局出臺的一系列相關(guān)行政規(guī)章及稅收規(guī)范性文件。

上述這些企業(yè)所得稅法律規(guī)范根據(jù)大陸2001年“入世”后國民待遇原則之要求，所設(shè)定的稅收法律條款注重內(nèi)外資企業(yè)在同一平臺競爭，鮮有專門針對特定主體的差別待遇規(guī)定。不過，為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、綠色發(fā)展，新的《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》和相關(guān)稅收規(guī)范性文件對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等國家扶持產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策作了詳細(xì)規(guī)定，這些優(yōu)惠政策包括：降低企業(yè)所得稅適用稅率、創(chuàng)業(yè)初期一定年限內(nèi)予以免稅、對企業(yè)支出項目予加計扣除等。從現(xiàn)實情勢來研判，兩岸文化交流合作會大量涉及文化產(chǎn)業(yè)活動，而文化產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)各國著力扶持的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，其地位堪比高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)不僅對促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、提升經(jīng)濟(jì)核心競爭力、建設(shè)社會主義文化強(qiáng)國具有重大意義，而且也是深化兩岸文化、經(jīng)貿(mào)合作交流的重要議題。有鑒于此，為了促進(jìn)包括兩岸文化交流合作領(lǐng)域在內(nèi)的文業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，筆者認(rèn)為，可根據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》第二十五條等相關(guān)條款的立法精神，并借鑒高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律制度從如下兩個方面進(jìn)行完善：

其一，新辦文化企業(yè)應(yīng)普遍適用企業(yè)所得稅“三免” 政策。根據(jù)《關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號文）第一條規(guī)定：“對政府鼓勵的新辦文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅?！痹撘?guī)定執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。此后，《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅函[2010]86號文）中又規(guī)定：“對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè),自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日”。筆者認(rèn)為，上述規(guī)定存在不足之處，首先是優(yōu)惠期限自工商注冊登記之日起，不顧及企業(yè)實際盈利狀況，難以起到有效的扶持作用。其次是政策執(zhí)行期限偏短，僅截止至2010年12月31日，自2011年1月1日起新辦文化企業(yè)就無法適用上述政策了。故此，建議國務(wù)院在合適的時候修改《企業(yè)所得稅實施條例》，在修改后的條例中規(guī)定：對政府鼓勵的新辦文化企業(yè)，自實際盈利年份起，免征3年企業(yè)所得稅。而且，上述這一條款不應(yīng)再設(shè)定執(zhí)行截止期限。若能如此修改，將使得涉足兩岸文化交流的文化企業(yè)能普遍適用企業(yè)所得稅“三免”政策，從而有效扶持兩岸交流中的文化創(chuàng)業(yè)投資活動。

其二，對開發(fā)、發(fā)行擁有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的原創(chuàng)性文化企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率。如前所述，文化產(chǎn)業(yè)在新世紀(jì)對我國意義重大，其地位堪比高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。而我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅正常稅率為25%，但經(jīng)認(rèn)定擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)可適用15%的優(yōu)惠稅率。由于稅率從低是一種最為強(qiáng)效的稅收扶持措施，為了促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)大繁榮、大發(fā)展，建議由財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《企業(yè)所得稅法》立法精神及其中的授權(quán)條款，制定相關(guān)的文化企業(yè)所得稅行政規(guī)章，對開發(fā)、發(fā)行擁有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的原創(chuàng)性文化企業(yè)，如廣播影視節(jié)目創(chuàng)制、動漫產(chǎn)品研發(fā)等，參照高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定，對其適用15%的企業(yè)所得稅率。若如此，兩岸文化交流中最具競爭力的原創(chuàng)性文化企業(yè)將得到有力扶持，兩岸文化交流亦能達(dá)致深度發(fā)展、共同興盛之目標(biāo)。

四、結(jié)語

海峽兩岸文化交流合作是實現(xiàn)國家統(tǒng)一宏偉愿景的重要推動因素，稅法作為市場經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控法律體系的組成部分，在促進(jìn)兩岸文化交流合作方面有其獨到的引導(dǎo)作用。“稅法的價值是法律一般價值的特殊存在形式，具體是指稅法所追求的目標(biāo)，其主要內(nèi)容包括公平、效率和秩序”。[7]54作為兩岸互動中的關(guān)鍵主體，大陸方面應(yīng)審時度勢，以超前的戰(zhàn)略眼光，對兩岸文化交流合作相關(guān)稅收法律制度進(jìn)行合理的修訂完善，確立體現(xiàn)公平、效率、秩序之價值目標(biāo)的文化業(yè)稅法體系，為新時期兩岸文化交流合作的持續(xù)健康發(fā)展提供良性的稅制保障。

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