魏清

摘要：所有者權(quán)益審計(jì)是指對企業(yè)投資者所擁有的企業(yè)凈資產(chǎn)要求權(quán)的審計(jì)，包括對企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤所進(jìn)行的審計(jì)。本文主要對所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容及特點(diǎn)、目標(biāo)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益審計(jì)；內(nèi)容；特點(diǎn)；目標(biāo)

一、所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)

企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等內(nèi)容。根據(jù)會計(jì)的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。

審計(jì)人員在對被審單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只要對其資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行充分的審查，驗(yàn)證兩者的期初余額、本期變動和期末余額都是公允、合法的，即可為所有者權(quán)益的本期變動和期末余額的公允性提供有力的證據(jù)。但是，由于所有者權(quán)益代表了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，影響著不同投資者的利益，特別是所有者權(quán)益的重大變動受到國家法律和法規(guī)的嚴(yán)格約束，任何不恰當(dāng)?shù)奶幚恚紝ζ髽I(yè)所有者權(quán)益的真實(shí)、合法表達(dá)產(chǎn)生重大影響，所有者權(quán)益審計(jì)的重要性比起資產(chǎn)

與負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)更為突出。所以，對資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)并不能完全替代對所有者權(quán)益項(xiàng)目的審計(jì)。因此，在審計(jì)過程中，單獨(dú)審查所有者權(quán)益增減變動的合法性、真實(shí)性，仍然是十分重要的一個審計(jì)環(huán)節(jié)。針對所有者權(quán)益增減變動的審查而言所有者權(quán)益審計(jì)具有如下特點(diǎn)。

1.審計(jì)年度內(nèi)所有者權(quán)益增減變動次數(shù)是極為有限。當(dāng)企業(yè)的實(shí)收資本整年沒有變動時(shí)，一般在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目后，往往只需花費(fèi)較少的時(shí)間，對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。

2.審計(jì)年度內(nèi)所有者權(quán)益增減變動一次的金額一般都較大，漏記或不恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會計(jì)處理，會導(dǎo)致重大的錯誤，從而對企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)反映產(chǎn)生較大影響，應(yīng)采用詳查法對企業(yè)所有者權(quán)益變動進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，確保企業(yè)投資者的權(quán)益不受侵害。

3.所有者權(quán)益的增減變動必須遵守國家的法律和法規(guī)，對不合法的權(quán)益變動，應(yīng)予以指出，并責(zé)成被審單位及時(shí)糾正。

二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

1.確定各所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動是否符合法律、法規(guī)、合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。

2.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目年末余額是否正確。

3.審查實(shí)收資本的計(jì)價(jià)是否正確，有無任意減少資本金的情況，以確保投資者投入資本的安全性和完整性。

4.審查企業(yè)資本公積的增減變化是否符合規(guī)定，有無會計(jì)處理錯誤的情況，保證資本公積的正確性。

5.審查企業(yè)盈余公積的形成和使用是否符合有關(guān)規(guī)定，有無會計(jì)處理錯誤的情況，以保證盈余公積的正確性。

6.審查企業(yè)未分配利潤是否真實(shí)，有無虛構(gòu)或隱瞞未分配利潤的情況，以保證未分配利潤的正確性。

三、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容

所有者權(quán)益審計(jì)就是對被審單位所有者權(quán)益及其增減變動的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。其審計(jì)主要內(nèi)容包括：

1.實(shí)收資本審計(jì)。

（1）合法性：審查確認(rèn)注冊資本籌集是否符合國家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認(rèn)注冊資本增減變動是否符合國家規(guī)定，增資經(jīng)驗(yàn)資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其他出資人同意。（2）真實(shí)性：審查確認(rèn)有無通過假驗(yàn)資虛列實(shí)收資本，注冊完畢抽逃資本，虛假評估虛列實(shí)收資本問題。（3）所有權(quán)和分類：查明企業(yè)是否正確劃分了權(quán)益性資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。（4）計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)以現(xiàn)金以外有形和無形資產(chǎn)投資的入帳價(jià)值與合同、協(xié)議規(guī)定的價(jià)值及資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值的一致性。

2.資本公積審計(jì)。

（1）分類：審查確認(rèn)資本公積是否按資本或股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、捐贈、資本匯率折算差額分類核算，查明四者有無計(jì)入實(shí)收資本或其他帳戶的情況。（2）計(jì)價(jià)：查明資本公積的入帳價(jià)值與捐贈協(xié)議、資產(chǎn)評估確實(shí)價(jià)值的一致性。（3）所有權(quán)：審查確認(rèn)資本公積是否只用于轉(zhuǎn)增資本金，沒有轉(zhuǎn)作他用。（4）合法性：查明轉(zhuǎn)增資本金是否具有合法手續(xù)。

3.盈余公積審計(jì)。（1）合法性：審查確認(rèn)企業(yè)提取盈余公積是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；審查確認(rèn)盈余公積的使用是否遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利、興辦職工福利；審查確認(rèn)彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本后，以及分配股利后，盈余公積是否低于法定的數(shù)額（不應(yīng)低于注冊資本的25%）；查明支付股利數(shù)額是否超過法定的百分比（不超過股票面值的6%）；查明轉(zhuǎn)增資本是否具有合法手續(xù)。（2）分類：審查確認(rèn)盈余公積是否按法定盈余公積、任意盈余公積和公益金分別核算，相互之間沒有混淆現(xiàn)象。

四、所有者權(quán)益審計(jì)的依據(jù)

1.企業(yè)合同、章程。企業(yè)合同、章程對投資各方的出資方式、出資期限及其他要求作了詳細(xì)規(guī)定，一經(jīng)國家審批部門批準(zhǔn)，就具有法律效力。投資各方均不得隨意更改，應(yīng)嚴(yán)格履行合同、章程所規(guī)定的出資義務(wù)。

2.企業(yè)董事會的有關(guān)文件。對于不必報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的有關(guān)投資事項(xiàng)，一般在董事會議上決定，形成董事會的文件，來約束投資各方履行。

3.國家有關(guān)法律和行政法規(guī)。主要是關(guān)于企業(yè)設(shè)立登記，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的有關(guān)法規(guī)。如《民法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《公司法》以及《公司法人登記管理?xiàng)l例》、《股份有限公司規(guī)范意見》、《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等。這些法律、法規(guī)有的是企業(yè)成立審批的依據(jù)，有的是投資管理和核算的依據(jù)。

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