郝建立

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付給高校財(cái)務(wù)管理工作算帶來(lái)了一定的影響。這種影響所包含的要素是十分廣泛的，如：這種財(cái)經(jīng)制度安排可能過(guò)于剛性，而無(wú)視高校發(fā)展對(duì)資金需求的靈活性；以及高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)部資金監(jiān)管機(jī)制，難以適應(yīng)這種國(guó)庫(kù)集中支付制度等。為此，應(yīng)在內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行對(duì)策構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)核算；影響；對(duì)策

國(guó)庫(kù)集中支付作為一種常規(guī)制度，有助于財(cái)政部門(mén)對(duì)高校的資金使用進(jìn)行有效監(jiān)管。從集中支付的制度安排來(lái)看，其表現(xiàn)為財(cái)政部門(mén)與高校之間的資金往來(lái)，是借助商業(yè)銀行帳戶(hù)為中介而執(zhí)行的。這種看似簡(jiǎn)單的財(cái)經(jīng)制度，卻對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行帶來(lái)了一定的影響。這種影響所包含的要素是十分廣泛的，如：這種財(cái)經(jīng)制度安排可能過(guò)于剛性，而無(wú)視高校發(fā)展對(duì)資金需求的靈活性；以及高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)部資金監(jiān)管機(jī)制，難以適應(yīng)這種國(guó)庫(kù)集中支付制度等。由此，這就為本文的主題討論提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。從目前有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付的文獻(xiàn)中不難看出，其更多的是以事業(yè)單位為考察對(duì)象，從而在問(wèn)題討論上顯得較為宏觀。本文以高校為考察對(duì)象，這也構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。

一、國(guó)庫(kù)集中支付下的影響因素分析

在上文思路的引導(dǎo)下，下面仍然圍繞著資金預(yù)算和使用這兩個(gè)方面展開(kāi)考察，其中所存在的影響可歸納為以下兩個(gè)方面。

1.資金預(yù)算方面

根據(jù)通常的預(yù)算辦法，現(xiàn)有單位各部門(mén)根據(jù)下年度的資金需要編制計(jì)劃，然后交由上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行審批，最終以制度的形式確認(rèn)該預(yù)算的額度。同時(shí)，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金預(yù)算（如課題申報(bào)、設(shè)備采購(gòu)）而言，仍采取又各業(yè)務(wù)部門(mén)提出方案后保上級(jí)主管部門(mén)審批。對(duì)于前者而言，影響主要產(chǎn)生于部門(mén)年度預(yù)算資金的額度上，在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下上級(jí)部門(mén)難以充分掌握該資金申請(qǐng)的合理性；且在委托代理關(guān)系的弱關(guān)聯(lián)性作用下，也使得資金審批往往流于形式。這樣一來(lái)不僅對(duì)高校編制總預(yù)算帶來(lái)了壓力，也不利于資金使用效益的提升。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金的預(yù)算同樣如此。

高校財(cái)政撥款基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均納入國(guó)庫(kù)集中支付管理，市財(cái)政和主管單位可以對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

目前，無(wú)論是北京市屬高校還是教育部屬高校，財(cái)政撥款基本經(jīng)費(fèi)均實(shí)行生均綜合定額，學(xué)校只要填列學(xué)生等基本數(shù)字，預(yù)算系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成下一年基本經(jīng)費(fèi)預(yù)算，北京市教委每年會(huì)對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算和修訂；而項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由主管部門(mén)（市教委）下達(dá)預(yù)算額度（包括指定項(xiàng)目和自主申報(bào)項(xiàng)目），由學(xué)校申報(bào)具體項(xiàng)目，經(jīng)主管單位復(fù)審后，提交市財(cái)政審核。學(xué)校申報(bào)的所有項(xiàng)目，包括基礎(chǔ)設(shè)施改造項(xiàng)目均要經(jīng)過(guò)財(cái)政評(píng)審（由專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和教育行業(yè)專(zhuān)家組成），最終由市財(cái)政根據(jù)評(píng)審結(jié)果批復(fù)下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算額度。學(xué)校要按照預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行，現(xiàn)行預(yù)算調(diào)整的權(quán)限在財(cái)政部門(mén)，預(yù)算單位及教育主管部門(mén)沒(méi)有調(diào)整權(quán)限，所有項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整都必須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，且調(diào)整項(xiàng)目必須先核減再追加，調(diào)整過(guò)程復(fù)雜，調(diào)整批復(fù)周期過(guò)長(zhǎng)。

所以不是資金審批流于形式，而是管得太嚴(yán)太細(xì)太死，尤其是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，要求專(zhuān)款專(zhuān)用。項(xiàng)目支出預(yù)算是提前一年編制的，實(shí)際執(zhí)行時(shí)由于受市場(chǎng)外部因素影響或者是教學(xué)活動(dòng)本身需要影響，預(yù)算執(zhí)行的剛性與實(shí)際有一定差異，執(zhí)行難度大，影響項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。

2.資金使用方面

以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化為支撐的國(guó)庫(kù)集中支付制度，使得高校的資金流通情況能及時(shí)被上級(jí)主管機(jī)構(gòu)所掌握。這樣一來(lái)，就為剛性約束提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，以高校整體為考察對(duì)象發(fā)現(xiàn)，在科層管理模式下的資金使用管理，難以避免形式要件背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)與合理性與否。真實(shí)性在于經(jīng)濟(jì)事件是否發(fā)生，合理性則在于所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件是否符合規(guī)范。正因存在信息不對(duì)稱(chēng)和委托代理問(wèn)題，導(dǎo)致了資金使用的內(nèi)部監(jiān)管缺失。而這種缺失并不在于高校財(cái)務(wù)部門(mén)的不作為，而在于實(shí)際監(jiān)管效果的不佳。

二、針對(duì)影響因素的反思

在對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響因素的分析后，這里須進(jìn)行針對(duì)性的反思。具體而言，以下將從三個(gè)方面依次展開(kāi)。

1.會(huì)計(jì)管理主體方面

不難理解，再?lài)?yán)密的會(huì)計(jì)管理制度都無(wú)法抵擋，信息不對(duì)稱(chēng)和委托代理問(wèn)題的干擾。由此，還應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理主體的主觀能動(dòng)性。諸如借助崗位意識(shí)的提升，促使他們主動(dòng)聯(lián)系各部門(mén)，并對(duì)專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)進(jìn)行深度參與。惟有這樣，才能在獲得第一手信息的基礎(chǔ)上，提升資金預(yù)算和使用的管控能力。

2.會(huì)計(jì)管理手段方面

從可操作性的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)管理手段創(chuàng)新應(yīng)從組織建設(shè)方面著手。實(shí)踐表明，上級(jí)部門(mén)對(duì)于部門(mén)的資金預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金審批，正因存在信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象而使得資金預(yù)算存在不少的漏洞。為此，會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)將專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員納入到審核團(tuán)隊(duì)中來(lái)，借助他對(duì)具體知識(shí)的熟悉來(lái)規(guī)避信息不對(duì)稱(chēng)的困擾。

3.會(huì)計(jì)管理內(nèi)審方面

強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)內(nèi)審制度，是做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重要工作。為此，應(yīng)在組織建設(shè)和制度建設(shè)上下工夫。在進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，應(yīng)規(guī)避關(guān)系性影響力。關(guān)于這一點(diǎn)，隨著高校黨建工作的開(kāi)展，可以以此為契機(jī)通過(guò)思想政治教育、組織管理等方式來(lái)規(guī)范單位的上述審計(jì)活動(dòng)。

三、反思基礎(chǔ)上的對(duì)策構(gòu)建

根據(jù)以上所述并在反思基礎(chǔ)上，對(duì)策可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。

1.制定適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)會(huì)制度和內(nèi)部規(guī)范

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，高校財(cái)務(wù)管理體系、銀行賬戶(hù)管理、資金支付方式等發(fā)生了重大改變。因此，一方面國(guó)家要出臺(tái)新的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，一方面高校應(yīng)結(jié)合本單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的特點(diǎn)和要求，對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和單位零余額賬戶(hù)的管理等制定具體規(guī)范，注重責(zé)任牽制。

2.適度放開(kāi)單位零余額賬戶(hù)與本單位其他賬戶(hù)的資金往來(lái)

對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付的基建、維修項(xiàng)目竣工決算列支后留存的質(zhì)保金，應(yīng)允許通過(guò)零余額賬戶(hù)轉(zhuǎn)入本單位的銀行存款賬戶(hù)暫存，待保質(zhì)期過(guò)后再予支付給施工單位。此外，若學(xué)校財(cái)務(wù)代管黨、團(tuán)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)同樣允許通過(guò)零余額賬戶(hù)轉(zhuǎn)入本單位的銀行存款賬戶(hù)核算。

3.將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)一核算

對(duì)于高?；ㄙY金的會(huì)計(jì)核算不適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度的問(wèn)題，建議盡快制定新的高校會(huì)計(jì)制度，將基建國(guó)撥資金和自籌資金全部納入高校事業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算。在新的會(huì)計(jì)制度尚未出臺(tái)之前，建議基建國(guó)撥資金在高校事業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中按照財(cái)政部設(shè)置的基本建設(shè)支出科目核算，基建自籌資金仍在原基建會(huì)計(jì)系統(tǒng)中核算，年末基建會(huì)計(jì)報(bào)表并入事業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)收支的國(guó)撥基建資金后上報(bào)。

4.銀行應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管與服務(wù)

根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則，對(duì)于單位零余額賬戶(hù)支付的會(huì)計(jì)事項(xiàng)正確，僅因收款方賬號(hào)有誤等原因造成的付款退回，應(yīng)由銀行負(fù)責(zé)將其資金暫存，不作退庫(kù)處理。當(dāng)然，這可能違反國(guó)家金融管理相關(guān)制度，因此還需要在制度層面進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，在當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付下，高校財(cái)務(wù)工作應(yīng)進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)化。不可否認(rèn)，這種頂層制度安全對(duì)于監(jiān)管高校資金使用起到了較好效果，但其中的剛性原則也制約了高校教學(xué)資金使用的彈性安排，這就需要在諸多方面進(jìn)行制度重構(gòu)。為此，應(yīng)在內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行對(duì)策構(gòu)建。最后，本文權(quán)當(dāng)拋磚引玉之用。

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