張繼宣

隨著經濟的不斷發(fā)展，我國市場經濟不斷的完善，市場競爭也變的越來越激烈。增加銷售額，占領足夠多的市場成為了企業(yè)最常用的競爭手段。而為了提高市場占有率，在競爭中先人一步，企業(yè)紛紛的采用賒銷和分期付款的方式進行產品的銷售。伴隨著賒銷和分期付款方式采用的越來越頻繁，大量的數(shù)額巨大的應收賬款變成了企業(yè)經營過程中的一個主要問題。應收賬款收回不及時，容易產生壞賬，增加企業(yè)收賬成本，占用大量資金這就會使利潤虛增造成財務數(shù)據(jù)不真實。虛假的財務數(shù)據(jù)會降低企業(yè)的信用，最終會影響企業(yè)的融資。緊迫的應收賬款問題迫使企業(yè)創(chuàng)新應收賬款應對方式，因此，為了解決日益加劇的應收賬款，籌措企業(yè)所需要的資金，應收賬款融資便營運而生了。

一、應收賬款融資概述

第一，應收賬款融資簡介。應收賬款融資方式為企業(yè)提供了解決日益加劇的應收賬款問題開辟了新的空間。企業(yè)處理應收賬款的方式，不僅可以采用傳統(tǒng)的催收措施外，還可以積極的采用轉讓應收賬款進行融資的措施，也就是所謂的應收賬款融資。應收賬款融資有效的轉移了應收賬款的風險，而且取得了企業(yè)生產經營急切需求的資金，應收賬款融資方式的出現(xiàn)為企業(yè)加強應收賬款融資提供了一種有力的管理工具，開辟了除權益融資、債務融資、資產銷售融資和內部剩余收益融資外一個新的融資渠道。應收賬款融資在國外發(fā)達國家很早就已經得到了推廣，但在我國由于物權法等法律法規(guī)制定不夠完善，應收賬款融資有效應用的條件還不成熟，使得應收賬款融資發(fā)揮作用的效果十分的有限。

第二，應收賬款融資分類。對于應收賬款融資的分類目前存在的主要有貼現(xiàn)、保理、質押貸款以及信托貸款等，這里我們主要分析應收賬款的貼現(xiàn)、應收賬款質押貸款、應收賬款的保理和應收賬款的信托貸款四種應收賬款融資方式。

一是應收賬款貼現(xiàn)。應收賬款的貼現(xiàn)和應收債權等貼現(xiàn)形式相同。是指應收賬款這項資產的所有者將自己所擁有的應收賬款所有權到銀行或者開通了貼現(xiàn)業(yè)務的融資企業(yè)進行兌現(xiàn)。銀行或者開通了貼現(xiàn)業(yè)務的金融企業(yè)按照應收賬款未收回的金額，扣除從兌換日到到期日的利息，把剩余的款項交付給兌換企業(yè)或顧客，在這個過程完成之后，應收賬款的所有權轉移到了銀行或者開通貼現(xiàn)業(yè)務的金融企業(yè)。

二是應收賬款質押貸款。采用應收賬款質押貸款的方式同質押資產進行貸款沒有多大區(qū)別，因為應收賬款是企業(yè)的一項應收，是企業(yè)所擁有或者控制的資產，唯一不同的地方就是應收賬款這項資產會隨著時間的增加風險越來越大。應收賬款質押貸款是因銷售商品或者提供勞務而產生應收賬款的企業(yè)，以質押其所擁有的應收賬款所有權為條件，與銀行或者信用貸款機構訂立合同，取得企業(yè)生產經營所需的資金的方式。這種方式取得的融資和上面的貼現(xiàn)有著本質的區(qū)別，貼現(xiàn)的方式應收賬款的收益權和風險都已經轉移給了銀行或者開通貼現(xiàn)業(yè)務的金融機構，而質押貸款中的應收賬款，其風險和報酬均沒有轉移，仍然保留在企業(yè)內部。

三是應收賬款保理。保理這是一項綜合性非常強的金融業(yè)務，其包括了融資、結算、風險擔保和財務管理等。保理業(yè)務與應收賬款的管理相結合，就產生了應收賬款保理。應收賬款保理是指企業(yè)把因銷售商品或者提供服務取得的應收賬款根據(jù)與銀行或者有保理業(yè)務的金融機構簽訂的協(xié)議轉讓出去，并取得資金。

四是應收賬款信托貸款。應收賬款信托貸款是一項非常復雜的業(yè)務，其中包括了應收賬款、信托和貸款，這三個分拆詞就涉及到應收賬款信托貸款業(yè)務的三個參與方。應收賬款所有企業(yè)把應收賬款交付給信托機構進行催收和管理，收回金額交付給銀行，而銀行則為企業(yè)提供貸款資金。這里銀行從信托機構取得的其收回的應收賬款款項是對企業(yè)貸款的一種償還。復雜的程序，較多的參與方，勢必會增加成本。但拋開成本因素，信托貸款因其能夠引入第三方介入管理應收賬款，又能夠輕松的取得經營所需資金，因此，信貸不失為一種較好的選擇。

二、應收賬款融資的會計處理

根據(jù)上面對應收賬款融資的介紹和分類，我們可以按照企業(yè)在進行融資時，與應收賬款有關的報酬和相關的風險，以及管理及保管權是否轉移，將應收賬款融資劃分為無追償應收賬款融資和有追嘗應收賬款融資兩類。

第一，無追索應收賬款融資的會計處理。

一是無追償應收賬款融資界定。無追償應收賬款融資強調無追償三個字，無追償是指一旦企業(yè)和銀行或者金融機構簽訂了無追償應收賬款融資協(xié)議并取得協(xié)議規(guī)定的企業(yè)融資金額，以后無論銀行或者金融機構能否全額或者部分收回應收賬款，企業(yè)都不負有補償?shù)牧x務。

二是無追償應收賬款融資會計處理現(xiàn)狀。根據(jù)財政部頒布的有關企業(yè)和銀行等金融機構從事應收賬款融資處理的規(guī)定，應收賬款融資的方式進行會計處理時應當遵循實質重于形式的原則，考慮到無追償應收賬款融資形式，企業(yè)對應收賬款的所有權和風險都已經轉移，應當視同自產銷售。在這項經濟業(yè)務發(fā)生時應當做的會計處理主要有。企業(yè)收到銀行發(fā)放的貸款時，按照實際收到的金額借記“銀行存款”，按照企業(yè)銷售時各種折讓和折扣金額 “其他應收款”，同時對應收賬款計提的壞賬準備進行轉銷。發(fā)生的交易費用借記“財務費用”。貸方抵減“應收賬款”，出現(xiàn)貸方盈余時，借記“營業(yè)外支出---應收賬款債權損失”，反之則應記“營業(yè)外收入---應收賬款債權收益”

三是處理中主要存在的問題。現(xiàn)行的無追償應收賬款融資的會計處理主要存在兩個主要的問題，首先是對于應收賬款的壞賬準備的處理與實務中處理的方法不相容。在企業(yè)日常實務中對應收賬款計提壞賬準備時是按照經驗或者年末根據(jù)應收賬款總額按照既定的比例估計設定的百分比進行計提的，這些估計都是集中在年末進行一次性處理的，并不需要對日常交易中的每筆應收賬款進行壞賬準備的確認和調整，對每筆交易產生的應收賬款進行逐個處理的結果，不僅會增加企業(yè)成本，還容易導致失誤的產生。其次，因應收賬款融資產生的損失或者收益，在會計科目中被記為“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出”這不太合理。我們知道營業(yè)外收支是與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系，但是應該計入利潤總額或者從利潤總額中扣除的企業(yè)非日常發(fā)生業(yè)務的利得和損失，但應收賬款卻是由于企業(yè)日常商品銷售或者服務提供所產生的，這兩者之間存在著不符的情況。

四是解決的方法。通過上面的分析，我們可以采取剔除“營業(yè)外收支”科目，對“壞賬準備”科目進行年末統(tǒng)一集中進行調整處理。然后為了反映經濟業(yè)務的實質和實現(xiàn)會計分錄的平衡，我們把除了折讓、折扣等以外的差額都計入“財務費用”。借方增加“財務費用”，貸方沖減“財務費用”。

第二，有追索應收賬款融資的會計處理。

一是有償應收賬款融資界定。與無償應收賬款融資一樣，有償應收賬款融資著重強調有償兩個字。有償具體是指在企業(yè)與銀行或者金融機構簽訂了關于應收賬款融資的協(xié)議并從銀行或者金融機構取得所需融資后，在應收賬款到期日時，如果銀行或者金融機構不能夠收到足額的應收賬款款項，那么企業(yè)有責任和義務對不足的部分進行補足。

二是有償應收賬款融資會計處理現(xiàn)狀。有償應收賬款融資業(yè)務中，在企業(yè)與銀行或者金融機構簽訂了關于應收賬款融資的協(xié)議后，在應收賬款到期日時，如果銀行或者金融機構不能夠收到足夠的應收賬款款項，那么企業(yè)有責任和義務對不足的部分進行補足。應收賬款的相關收益和風險并沒有從企業(yè)中轉移給銀行或則金融機構。按照實質重于形式的會計處理原則，有償應收賬款融資業(yè)務中應收賬款的經濟實質并沒有產生改變。僅僅是以企業(yè)的應收賬款作為抵押取得了銀行或者金融機構的貸款，應收賬款的所有權并沒有發(fā)生轉移。因此，有償應收賬款融資的會計處理僅僅反映的是企業(yè)的貸款行為。即當企業(yè)收到銀行貸款時，按照實際收到數(shù)額，借記“銀行存款”，交易費計入“財務費用”，貸方計入“短期借款”或“長期借款”。

三是處理中主要存在的問題。有追償權的應收賬款融資在協(xié)議簽訂后，企業(yè)應對應收賬款是否能夠足額收回或者企業(yè)將為銀行補提多少資金。企業(yè)對這些不確定性確認為或有負債?，F(xiàn)行準則把或有負債從表外改為表內列示，隨然使得風險得到了管理，但同時也同時增加了資產和負債的數(shù)額，我們通過資產負債率的公式能夠輕易的發(fā)現(xiàn)，這一結果會使企業(yè)的資產負債率急劇增加。這種方式一方面不利于增加投資者的投資信心，不利于銀行資金籌措。同時會造成賬面資金的虛增，甚至會引發(fā)嚴重的后果。

四是解決的方法。當企業(yè)存在有償應收賬款融資業(yè)務時，企業(yè)應當設置“已售應收賬款債權抵減”賬戶來備抵“應收賬款”，并加設“應收賬款抵減”二級子科目。當企業(yè)需要采用有償應收賬款融資時按照從銀行或者金融機構實際取得的金額借記“銀行存款”對于在企業(yè)產品銷售或者提供服務過程中為了加速收款而給予的折扣、折讓等產生的退回，計入“其他應收款”賬戶。“財務費用”記錄的是交易發(fā)生的費用以及除了折讓和折扣等以外等產生的損益。貸方不應當記“應收賬款”，而應當計入“已售應收賬款債權抵減”科目。

三、總結

通過上面關于應收賬款融資方式在使用過程中存在的問題和借鑒國外應收賬款融資提出的改進建議，我們應當理性而客觀的看待應收賬款融資方式的作用和問題，看到其巨大作用的同時，應當正視其存在的問題。因此，鑒于應收賬款融資在管理企業(yè)應收賬款和籌措企業(yè)經營資金方面具有十分有效的作用，因此，加快應收賬款融資相關的制度和條件的完善，促進應收賬款融資方式的推廣，推動應收賬款融資盡快的為我國企業(yè)服務變得越來越迫切。

（作者單位：廣西防城港核電有限公司）