徐波

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽蚌埠233000）

論啟發(fā)式《審計(jì)學(xué)》課堂教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

徐波

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽蚌埠233000）

本文討論了啟發(fā)式審計(jì)教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié)，從生活聯(lián)系、普法基礎(chǔ)、線(xiàn)索導(dǎo)向、案例探討、德育滲透和模擬法庭等六個(gè)方面粗淺等探討了筆者對(duì)這一教學(xué)模式的思考.

審計(jì)學(xué)；啟發(fā)；模式；普法；大局；目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的“中國(guó)夢(mèng)”離不開(kāi)創(chuàng)新型人才，而創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)離不開(kāi)教育教學(xué)模式的更新與改革，為此《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010－2020年)》倡導(dǎo)注重學(xué)思結(jié)合，倡導(dǎo)啟發(fā)式教學(xué).由于大學(xué)的學(xué)科差異性較大，研究適合本學(xué)科學(xué)思結(jié)合、啟發(fā)式教學(xué)模式對(duì)于提高大學(xué)的教育教學(xué)質(zhì)量是非常有意義的.本文旨在探討適合《審計(jì)學(xué)》學(xué)科特點(diǎn)啟發(fā)式教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié).

通過(guò)啟發(fā)式教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，可以使學(xué)生從《審計(jì)學(xué)》枯燥的條文式的教學(xué)內(nèi)容中解放出來(lái)，使得審計(jì)課堂充滿(mǎn)一定的興趣性，以提高同學(xué)們學(xué)習(xí)本門(mén)課程的積極性，降低其對(duì)審計(jì)知識(shí)的畏懼感，培養(yǎng)其職業(yè)判斷能力，引領(lǐng)其向浩瀚的知識(shí)的海洋不斷探索.

本文主要結(jié)合自己多年從事審計(jì)教學(xué)的做法，從生活聯(lián)系——起航，普法基礎(chǔ)——啟迪，線(xiàn)索導(dǎo)向——鞏固，案例探討——提升，德育滲透——激發(fā)和模擬法庭——我的暢想六個(gè)方面對(duì)“啟發(fā)式”審計(jì)教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行初步探討.

1 生活聯(lián)系——起航

現(xiàn)在的《審計(jì)學(xué)》教科書(shū)通常是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計(jì)準(zhǔn)則及其說(shuō)明，職業(yè)道德守則等規(guī)范性文件為藍(lán)本而編寫(xiě)，而這些規(guī)范性文件又以一系列國(guó)際性文件為參照，由于翻譯過(guò)程中語(yǔ)言表述問(wèn)題，使得審計(jì)學(xué)的有些文字既脫離漢字的字面含義（如重要性，審計(jì)范圍），又脫離了漢語(yǔ)的文化傳統(tǒng)（如審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)），這樣有些相對(duì)很容易的事實(shí)卻用了一些相對(duì)高深的名詞.由此產(chǎn)生的后果是，同學(xué)們學(xué)習(xí)審計(jì)，特別是剛開(kāi)始學(xué)習(xí)審計(jì)就有一種畏懼感和隨之而來(lái)的枯燥感.

解決這一問(wèn)題的辦法之一就是聯(lián)系學(xué)生的生活常識(shí)，通過(guò)簡(jiǎn)單的事例，使用更加簡(jiǎn)單的詞語(yǔ)，使學(xué)生感覺(jué)審計(jì)原來(lái)也很簡(jiǎn)單，這樣學(xué)生在審計(jì)學(xué)的知識(shí)海洋中就能夠順利地啟航.

例如，剛學(xué)審計(jì)不久就會(huì)遇到“鑒證業(yè)務(wù)”這一概念，正式的解釋為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù).”這一概念對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)看不懂、聽(tīng)不懂、也可能讀不通，而這一概念準(zhǔn)確理解會(huì)影響這個(gè)審計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí).我們可以用通俗語(yǔ)言來(lái)解釋?zhuān)鸿b證是一種證明，這種證明在法律上、合同上或習(xí)慣上被認(rèn)可，因?yàn)橛羞@種證明比沒(méi)有這證明可以讓人更加相信被證明的事物，比如你剛來(lái)上我的課，有同事告訴我“你的學(xué)習(xí)很用功”，我會(huì)更加相信你（相對(duì)于沒(méi)有該同事的話(huà)而言）.并可以進(jìn)一步引導(dǎo)，你不能因?yàn)檫@句話(huà)而真地認(rèn)為你很用功（如果你自己并不用功的話(huà)），你不能為自己考試不及格而責(zé)怪證明你用功的老師，而我可以，因?yàn)閷W(xué)習(xí)用功與否，你是責(zé)任方，我基于不當(dāng)證明作出了錯(cuò)誤認(rèn)識(shí).通過(guò)這樣的引導(dǎo)，學(xué)生“鑒證業(yè)務(wù)”這一概念會(huì)有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)，也進(jìn)一步啟發(fā)學(xué)生“做事的責(zé)任”和“證明的責(zé)任”之差異，即可以迅速理解此后會(huì)學(xué)到的“會(huì)計(jì)責(zé)任”與“審計(jì)責(zé)任”.

再比如把“重要性”解讀為“重大的錯(cuò)誤”，“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”解讀為“審計(jì)合同”，“審計(jì)工作底稿”解讀為“審計(jì)記錄”等既有助學(xué)生理解，又提高了教學(xué)效率.

2 普法基礎(chǔ)——啟迪

審計(jì)是開(kāi)放的學(xué)科，在實(shí)務(wù)工作中更是開(kāi)放的技術(shù)、開(kāi)放的過(guò)程，法律環(huán)境便是重要的引導(dǎo)和結(jié)束因素.李若山教授編著《審計(jì)案例——國(guó)外審計(jì)訴訟案例》中介紹了《月桂山谷地產(chǎn)公司審計(jì)案例》，該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)法律問(wèn)題錯(cuò)誤的理解導(dǎo)致了一家合伙公司解散，合伙人家破人亡，該案例給我?guī)?lái)了心靈的震撼，也值得我們審計(jì)教師深思.

自1985年11月，中共中央、國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)中宣部、司法部《關(guān)于向全體公民基本普及法律常的五年規(guī)劃》（同年12月全國(guó)人大常委會(huì)也作出相應(yīng)的決定）以來(lái)，我們開(kāi)展了六個(gè)五年普法規(guī)劃，在此過(guò)程中學(xué)生（特別是大學(xué)生）一直是普法的重點(diǎn)，在社會(huì)科學(xué)的教學(xué)過(guò)程中進(jìn)行普法教師是我們教師的應(yīng)有之義.

以普法為基礎(chǔ)開(kāi)展審計(jì)教學(xué)，既能普及相關(guān)法律知識(shí)，又能提高審計(jì)效果，既能培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷，又能引導(dǎo)學(xué)生向另一個(gè)知識(shí)領(lǐng)域去進(jìn)軍.這一點(diǎn)在筆者2012年7月28—30日參加北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在呼和浩特的《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)技能提升高效研修班得到了部分的驗(yàn)證①.

例如，在教學(xué)過(guò)程中，有學(xué)生問(wèn)我：“如果被審計(jì)單位與其他單位（比如購(gòu)）聯(lián)合造假，串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有查出問(wèn)題，出錯(cuò)了報(bào)告，信息使用者招受了損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)責(zé)任？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任，損失由誰(shuí)來(lái)賠？”這一問(wèn)題關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否或者是否應(yīng)該產(chǎn)生合理懷疑，如果沒(méi)有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任，損失應(yīng)該由被審計(jì)單位和共同造假的單位承擔(dān)連帶責(zé)任，因?yàn)椤肚謾?quán)責(zé)任法》上確定了“過(guò)錯(cuò)責(zé)任”原則和“共同侵權(quán)”以及共同危險(xiǎn)行為連帶責(zé)任原則.

再比如，在審計(jì)房屋產(chǎn)權(quán)或股東投資權(quán)時(shí)，審計(jì)單位已經(jīng)提供相關(guān)原件，是否有必要函證的問(wèn)題，審計(jì)學(xué)上是無(wú)法找到答案的，但如果借助于《物權(quán)法》和《公司法》答案是顯而易見(jiàn)的.

3 線(xiàn)索導(dǎo)向——鞏固

《審計(jì)學(xué)》的知識(shí)點(diǎn)多而繁雜，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程往往在每節(jié)課上都覺(jué)得學(xué)到了不少，但過(guò)一段時(shí)間后反而覺(jué)得什么也沒(méi)有學(xué)到，不知重點(diǎn)在哪里，不知道審計(jì)該怎么做，這說(shuō)明他們?nèi)鄙僖粋€(gè)把知識(shí)連結(jié)起來(lái)的“線(xiàn)索”，教師應(yīng)該幫助學(xué)生找到把珍珠串成項(xiàng)鏈的線(xiàn).在教學(xué)中我們往往可以采用“目標(biāo)線(xiàn)索法”，具體可以歸納為“大局指引目標(biāo)，目標(biāo)引導(dǎo)方法，方法需要效率”.

3.1 大局指引目標(biāo)

從審計(jì)產(chǎn)生的那一刻起（受托責(zé)任的出現(xiàn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括其他審計(jì)主體）就擔(dān)負(fù)著促進(jìn)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重任，社會(huì)以及職業(yè)界自身便以各種規(guī)范（當(dāng)然規(guī)范的成文化只在現(xiàn)代才出現(xiàn)）來(lái)約制審計(jì)人員的“偏離大局”的可能性，于是便有了對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求和法律責(zé)任的規(guī)定，然而“徒法不足以自行，徒德不足以自律”，便有了對(duì)審計(jì)人的行業(yè)管理和技術(shù)指南（審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，這些構(gòu)成了審計(jì)的外部環(huán)境.外部環(huán)境的內(nèi)在化便構(gòu)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度.這些內(nèi)外部環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與信息使用者三者的博弈，催生出審計(jì)的總體目標(biāo).

3.2 目標(biāo)引導(dǎo)方法

總體目標(biāo)確認(rèn)之后，通過(guò)管理層認(rèn)定將其分解一般審計(jì)目標(biāo)，把一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)用于具體審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生具體審計(jì)目標(biāo)，把一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)用于具體審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生具體審計(jì)目標(biāo)，具體審計(jì)目標(biāo)指引我們?nèi)绾螌?shí)施審計(jì)程序，為了提高審計(jì)的效率和效果，使所有的工作做到有的放矢，在實(shí)施審計(jì)程序之前必須嚴(yán)格制定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃過(guò)程中對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)便構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)證據(jù)（結(jié)合重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）編制審計(jì)報(bào)告，把審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程記錄下來(lái)便形成了審計(jì)工作底稿.

3.3 方法需要效率

經(jīng)過(guò)兩步的講解，學(xué)生從事從審計(jì)的理論和方法已經(jīng)基本具備，在把這些方法應(yīng)用于實(shí)際審計(jì)工作時(shí)有兩種選擇，一是按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，二是把相互有聯(lián)系的項(xiàng)目放在一些進(jìn)行交易循環(huán)審計(jì).現(xiàn)在的主流是交易循環(huán)審計(jì)，理由是①提高審計(jì)的效率，避免了分項(xiàng)審計(jì)的重復(fù)勞動(dòng)和②交易循環(huán)審計(jì)考慮到了內(nèi)部控制的連續(xù)性，當(dāng)然循環(huán)的劃分不是唯一的，必須考慮公司的具體情況和審計(jì)人員工作的平衡.一個(gè)典型制造工業(yè)有四個(gè)循環(huán)：收入與付款循環(huán)，采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、籌資與投資循環(huán).

4 案例探討——提升

審計(jì)案例從長(zhǎng)短來(lái)看，有大案例和小案例，小案例如“你在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單請(qǐng)你吃飯，能不能吃？”“送你禮物能不能收？”等等，這類(lèi)案例往往只有一個(gè)問(wèn)題（節(jié)省時(shí)間），答案是有不確定性（可以引導(dǎo)學(xué)生作職業(yè)判斷），審計(jì)教師在教學(xué)中可以經(jīng)常使用；而大案例的目的孵化和培養(yǎng)學(xué)生的理念，由于授課時(shí)間的限制等，需要精心安排.

比如，筆者在教學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任之前曾經(jīng)模仿美國(guó)的經(jīng)典審計(jì)案例《弗雷德?斯特公司審計(jì)案例》（產(chǎn)生“厄特馬斯主義”的經(jīng)典案例）[1]，設(shè)計(jì)一個(gè)發(fā)生在中國(guó)的審計(jì)故事，要求學(xué)生在社會(huì)主義法制理念的基礎(chǔ)上（主要是公平正義和服務(wù)大局），分組討論了六個(gè)相關(guān)問(wèn)題，學(xué)生討論的答案是令人吃驚，那種正義感和大局意識(shí)躍然紙上，法律責(zé)任的要件闡釋事實(shí)上超越教科書(shū)的要求.

故事很簡(jiǎn)單，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某公司進(jìn)行了審計(jì)（該公司報(bào)告了大量盈利），發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，一家銀行（該銀行曾多年為該公司提供貸款服務(wù)）依據(jù)審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)放了大量貸款，事后不久，該公司破產(chǎn)，無(wú)力償還銀行貸款.

我設(shè)計(jì)了六個(gè)問(wèn)題，把全班同學(xué)分發(fā)六個(gè)小組討論來(lái)回答.

六個(gè)問(wèn)題分別為：（1）如果銀行想找事務(wù)所索賠，有何理由？（2）如果事務(wù)所對(duì)12月份很多憑證未查（很多憑證是虛假的），事務(wù)所應(yīng)如何進(jìn)行抗辯？（3）怎樣簽訂貸款合同和審計(jì)合同，銀行獲得賠償?shù)目赡苄源笠恍?？?）如果事務(wù)所認(rèn)真查了，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則去做了，調(diào)查和詢(xún)問(wèn)（函證）外單位時(shí)，外單位對(duì)不存在的交易和業(yè)務(wù)予以承認(rèn)了，銀行可以找誰(shuí)索賠？為什么？（5）會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)資料很假或很逼真，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任有區(qū)別嗎？（6）如果你是全國(guó)人大代表，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任追究你有何“立法”建議？

經(jīng)過(guò)近兩節(jié)課的討論，同學(xué)們的答案應(yīng)該說(shuō)超越了經(jīng)典教科書(shū)的要求和知識(shí)范圍，答案包括了以下關(guān)鍵詞：信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)、違約、過(guò)失、欺詐、隱匿、抽樣、合同當(dāng)事人、預(yù)期第三人、受益第三人、串通、連帶責(zé)任、補(bǔ)充責(zé)任、比例責(zé)任、公平責(zé)任、普通過(guò)失、重大過(guò)失、涉嫌欺詐等等.

經(jīng)過(guò)案例討論，同學(xué)們不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任有了一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)應(yīng)該如何謹(jǐn)慎簽約，嚴(yán)格程序有了初步認(rèn)識(shí)，激發(fā)同學(xué)們向前學(xué)習(xí)（預(yù)習(xí)）的自主性.

5 德育滲透——激發(fā)

“教書(shū)育人”是對(duì)教師教學(xué)過(guò)程中的兩項(xiàng)總體要求，因此，教學(xué)過(guò)程有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡掠凉B透.結(jié)合專(zhuān)業(yè)知識(shí)潛移默化的道德教育可能會(huì)起到單純的政治或品德課所達(dá)不到的效果，在審計(jì)教學(xué)過(guò)程進(jìn)行相關(guān)的、因勢(shì)利導(dǎo)的道德教育不但可以激發(fā)同學(xué)愛(ài)國(guó)熱情、大局意識(shí)，而且可以激發(fā)同學(xué)們學(xué)習(xí)本門(mén)學(xué)科的激情.

比如，我們現(xiàn)在的審計(jì)教材沒(méi)有了政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的論述，而我們審計(jì)老師經(jīng)常補(bǔ)上這一部分，因?yàn)檫@是我們的驕傲.有史料記載政府審計(jì)我國(guó)最早，這一點(diǎn)得到了國(guó)際主流理論的認(rèn)可[2].而且歷史上我們對(duì)審計(jì)所用詞語(yǔ)也體現(xiàn)了我們老祖先對(duì)“審計(jì)”這一概念認(rèn)識(shí)的演進(jìn)和精準(zhǔn)把握，如：西周的“司會(huì)”（司：管理.管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和信息），“宰夫”（審計(jì)的職權(quán)很高，有生殺建議權(quán)），隋唐時(shí)期的刑部下的“比部司”（比：揭示了審計(jì)的本質(zhì)活動(dòng)，與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較），宋朝時(shí)期出現(xiàn)“審計(jì)”一詞（審查會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)相關(guān)信息），通過(guò)這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)和講解，可以培養(yǎng)學(xué)生的民族自豪感和對(duì)祖國(guó)歷史的尊重.

再比如，在教學(xué)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展時(shí)，經(jīng)典教材上講了三個(gè)階段：萌芽于中世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份公司企業(yè)制度，發(fā)展與完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng).在教學(xué)本章時(shí)，我總是忘不了說(shuō)一句“展望未來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)必將騰飛于中華民族的偉大復(fù)興，你們要抓住這一騰飛的好時(shí)光.”這不是豪言壯語(yǔ)，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的必然結(jié)果，因?yàn)椋?jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行鑒證的審計(jì)也一定越重要，歷史已經(jīng)證明審計(jì)的發(fā)展一直是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)國(guó)家推動(dòng)的.

同時(shí)在審計(jì)教學(xué)的全過(guò)程中，我們始終滲透著對(duì)正直、客觀(guān)、公正、誠(chéng)信、大局意識(shí)的潛移默化.

6 模擬法庭——我的暢想

每當(dāng)教審計(jì)課時(shí)我都想到期末能夠組織一次模擬法庭，以全面檢驗(yàn)學(xué)生的審計(jì)知識(shí)、能力，以及國(guó)家多年普法的成果，培養(yǎng)學(xué)生自我保護(hù)的意識(shí)，鍛煉他們的溝通能力.但由于缺乏基礎(chǔ)性的資料——完整的審計(jì)工作底稿而未能實(shí)施，建設(shè)有關(guān)方面能夠?yàn)槲覀儗徲?jì)教學(xué)提供這方面的幫助（當(dāng)然是要隱去所有公司名稱(chēng)等隱私信息），我們?cè)俑鶕?jù)模擬訴訟的需要在工作底稿中埋設(shè)“地雷”，通過(guò)控辯雙方對(duì)壘，全面提升學(xué)生的審計(jì)技能.

本文從六個(gè)方面探討了具有啟發(fā)式的審計(jì)教學(xué)模式，其中很多是我多年教學(xué)的做法，以期拋磚引玉，共同促進(jìn)《審計(jì)學(xué)》教學(xué)的改進(jìn)！

注釋?zhuān)?/p>

①在這研修班上來(lái)自實(shí)務(wù)界的專(zhuān)家和朋友報(bào)怨說(shuō)他們事務(wù)所招收的學(xué)生中學(xué)會(huì)計(jì)的能力不如學(xué)法律等其他專(zhuān)業(yè)學(xué)生，注會(huì)考試《審計(jì)》課也考不過(guò)其他專(zhuān)業(yè)學(xué)生，希望廣大審計(jì)教師反思這一問(wèn)題.

〔1〕李若山.審計(jì)案例——國(guó)外審計(jì)訴訟案例[M].沈陽(yáng)：遼寧人民出版社，1998.7-22.

〔2〕[美國(guó)]查特菲爾德.會(huì)計(jì)思想史[M].北京：中國(guó)商業(yè)出版社,1989.8-9.

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本文是安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)教研課題《啟發(fā)式〈審計(jì)學(xué)〉課堂教學(xué)模式構(gòu)建》的階段性研究成果