浙江越秀外國(guó)語(yǔ)學(xué)院國(guó)際商學(xué)院 張瑋華

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代，而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究從20世紀(jì)90年代開始，經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究已基本成型，但還沒有形成一個(gè)整體的系統(tǒng)，在研究方法上也存在一定的局限性。從我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究動(dòng)向上看，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究前景較好，筆者主要從實(shí)證研究方法上探討環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)概念及其特征、基本職能 環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)90年代開始在我國(guó)興起的一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科中的分支學(xué)科，雖然環(huán)境會(huì)計(jì)是圍繞環(huán)境問題而展開的，但各界學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的具體定義卻存在不同理解，主要是定義環(huán)境會(huì)計(jì)的角度不一樣，有的學(xué)者從環(huán)境會(huì)計(jì)的理論依據(jù)、計(jì)量單位或?qū)W科的性質(zhì)來(lái)定義，而有的學(xué)者從環(huán)境會(huì)計(jì)的研究對(duì)象上定義，還有的學(xué)者則以補(bǔ)償自然資源的消耗的策略來(lái)定義。目前最普遍的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)定義如下：環(huán)境會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，衡量它的對(duì)象是有關(guān)環(huán)境的議題或者環(huán)境活動(dòng)，其手段是利用已存在的管理系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以現(xiàn)存的法律法規(guī)為依據(jù)，從財(cái)務(wù)角度來(lái)探究企業(yè)現(xiàn)有的在環(huán)境方面的努力和貢獻(xiàn)，即企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失，并且對(duì)這些收益和損失進(jìn)行計(jì)量、揭示和分析等，主要用于提供環(huán)境的有關(guān)信息，環(huán)境會(huì)計(jì)能為改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境資源作為自己的貢獻(xiàn)，可以說環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境的結(jié)合體。人們對(duì)于會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)化越來(lái)越深入和完善，而由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，對(duì)其職能的認(rèn)識(shí)只能停留在表面上，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本職能大體上有外部職能和內(nèi)部職能，其中內(nèi)部職能是基于企業(yè)的角度對(duì)企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境信息進(jìn)行核算和分析，利用環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部職能的一般是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和相關(guān)部門，用以考核企業(yè)的環(huán)境管理水平；而外部職能是從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)分析的，其外部職能是企業(yè)對(duì)外進(jìn)行環(huán)境信息的披露，這些信息的需求者包括消費(fèi)者、投資者等，主要是為了供企業(yè)管理者進(jìn)行決策時(shí)利用。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀和必要性 國(guó)外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究源于20世紀(jì)60年代國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織起草的關(guān)于國(guó)際性環(huán)境審計(jì)和管理的文件，這時(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)是作為關(guān)于保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中的一部分而發(fā)展的，此后，國(guó)外各界學(xué)者越來(lái)越關(guān)注環(huán)境與經(jīng)濟(jì)以及與社會(huì)的關(guān)系，而在20世紀(jì)90年代中期，我國(guó)學(xué)者葛家澍首次提出了綠色會(huì)計(jì)這個(gè)概念，這標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的興起。國(guó)外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中在利用管理會(huì)計(jì)來(lái)研究，并結(jié)合多種方法或形式來(lái)處理環(huán)境信息，這時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)還沒有形成一個(gè)完善的整體，而我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中在定性的方面，如環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象、要素、目標(biāo)和基本假設(shè)等，有的也涉及到了定量的方面，如環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和計(jì)算等，并取得了一定的成就，但也存在一些不足：一是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多從宏觀的立場(chǎng)來(lái)研究，試圖建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使研究的結(jié)果與實(shí)際情況脫節(jié)，宏觀角度的研究使研究的邊界變得模糊，同時(shí)也增加會(huì)計(jì)計(jì)量上的難度；二是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量研究，存在一種定型的模式傾向，這讓環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)越趨向于成為研究環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的使用工具，而不是一門學(xué)科，缺乏學(xué)科的多樣性。

環(huán)境會(huì)計(jì)是因保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡而迅速興起的，要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)充分考慮自然環(huán)境的可承受力，從而從新的角度探索國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算方法，環(huán)境會(huì)計(jì)的目的和原則對(duì)于保護(hù)環(huán)境、維持環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的雙向發(fā)展有很大的益處，這決定了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的必要性。其一這是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)不僅要面臨國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，更要面臨國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，就要有一種良好的環(huán)境形象，要不斷對(duì)外界披露自身在環(huán)境信息中的良好形象來(lái)塑造企業(yè)自身的形象，隨著國(guó)際上對(duì)環(huán)保問題的日益重視，企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息的核算成為外界關(guān)注的焦點(diǎn)，因此要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，建立合理的環(huán)境會(huì)計(jì)。其二是生態(tài)環(huán)境的需要，由于我國(guó)先前對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大力倡導(dǎo)，而沒有過多考慮環(huán)境的可承受力，造成了環(huán)境保護(hù)能力和生態(tài)系統(tǒng)支撐力的薄弱，很多地區(qū)面臨著嚴(yán)重的生態(tài)退化問題，政府在可持續(xù)發(fā)展理念的指導(dǎo)下，實(shí)施了一系列的政策來(lái)改善環(huán)境問題，但執(zhí)行的力度較弱，為了更好地解決環(huán)境問題，需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)。其三是創(chuàng)造更好的融資環(huán)境需求，國(guó)家對(duì)于保護(hù)環(huán)境提出了一系列的法律法規(guī)，倡導(dǎo)“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”的原則，如果企業(yè)造成了環(huán)境的破壞和污染，企業(yè)自然成為環(huán)境治理的責(zé)任者，而企業(yè)的現(xiàn)有投資者和潛在投資者非?？粗赝顿Y的安全性和收益性，自然更加關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息對(duì)于企業(yè)財(cái)政問題的影響，且銀行對(duì)于企業(yè)的貸款也會(huì)考慮企業(yè)的環(huán)境信息。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)理論的實(shí)證研究方法概述

（一）會(huì)計(jì)理論實(shí)證研究方法概述及運(yùn)用現(xiàn)狀 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究方法已經(jīng)不能很好地適應(yīng)研究的發(fā)展要求，對(duì)此，我國(guó)學(xué)者根據(jù)時(shí)代的要求不斷創(chuàng)新并取得了一定的效果。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究方法主要有四類：實(shí)證法、描述法、演繹法和規(guī)范法。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界開始關(guān)注會(huì)計(jì)理論研究方法，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究方法是單一的規(guī)范研究法，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)界試圖轉(zhuǎn)變研究方法，即從單一的規(guī)范研究方法向西方盛行的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)的研究方法規(guī)范法相比，實(shí)證研究方法的特點(diǎn)：其一是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，先通過收集國(guó)內(nèi)外研究的成果，對(duì)資料進(jìn)行分析綜合，提出假設(shè)；其二是采用定量和定性研究結(jié)合，大量采用數(shù)據(jù)分析、圖表等來(lái)標(biāo)示對(duì)象之間的關(guān)系。

在國(guó)外，人們將會(huì)計(jì)研究方法分為兩類，一是傳統(tǒng)的研究方法，另一個(gè)是實(shí)證研究方法，當(dāng)會(huì)計(jì)理論研究剛開始在國(guó)外盛行時(shí)，主要采用的是傳統(tǒng)研究方法，即規(guī)范研究法，以歸納和演繹為核心。傳統(tǒng)研究方法的本質(zhì)特點(diǎn)是：通過對(duì)研究對(duì)象的分析和綜合，只得出結(jié)論，對(duì)于結(jié)論的正確與否不進(jìn)行論證和驗(yàn)證。而在后來(lái)的發(fā)展研究中，會(huì)計(jì)學(xué)界的學(xué)者基于計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的基礎(chǔ)上提出了實(shí)證研究法，20世紀(jì)80年代以來(lái)，國(guó)外實(shí)證研究法占據(jù)主流地位，甚至有學(xué)者認(rèn)為正是由于實(shí)證法的應(yīng)用，才使會(huì)計(jì)學(xué)成為一門獨(dú)立的學(xué)科，據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)時(shí)國(guó)外的每篇博士論文中總能看見實(shí)證研究的印記，不乏統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、圖表和模型等。目前國(guó)外會(huì)計(jì)理論研究大多采用實(shí)證研究方法，而我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)因素的制約，研究者沒有一個(gè)具體和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)參照，只能自行收集資料，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究大多采用傳統(tǒng)的研究方法，即歸納演繹的方法，后來(lái)隨著科技進(jìn)步和國(guó)內(nèi)外的交流，我國(guó)開始在實(shí)證研究上深入并取得了一定的研究成果，也由于這種對(duì)實(shí)證研究法的重視，使得人們開始出現(xiàn)一些認(rèn)知偏差，認(rèn)為只有實(shí)證研究法才是科學(xué)的方法，這樣的認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)有失偏頗，需要根據(jù)會(huì)計(jì)研究的不同內(nèi)容和會(huì)計(jì)的環(huán)境以及研究對(duì)象來(lái)選擇不同的會(huì)計(jì)理論研究方法，傳統(tǒng)研究方法和實(shí)證研究方法本身并沒有好壞之分，需要客觀看待。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)證法運(yùn)用 環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)分支，是在環(huán)境遭遇嚴(yán)重破壞和生態(tài)環(huán)境失去平衡的基礎(chǔ)上提出來(lái)的綠色會(huì)計(jì)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的實(shí)證研究法主要有三個(gè)用途，其一是驗(yàn)證理論，傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法或者是描述性研究法都只是得出結(jié)論并沒有對(duì)結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，而環(huán)境會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息或者活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，需要驗(yàn)證理論的實(shí)用性；其二是對(duì)存有歧義的觀點(diǎn)或者方法進(jìn)行驗(yàn)證，環(huán)境會(huì)計(jì)重在保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)兼顧環(huán)境維護(hù)，所以對(duì)于不同的觀點(diǎn)需要驗(yàn)證其合理性和正確性；其三是理論創(chuàng)新，通過分析以往的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，淘汰已經(jīng)過時(shí)或者抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論，根據(jù)時(shí)代的要求創(chuàng)新理論，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)進(jìn)行理論的創(chuàng)新。作為研究方法的兩大分類，實(shí)證研究法和規(guī)范研究法各有優(yōu)缺，不能偏頗任何一方，但在會(huì)計(jì)理論研究過程中需要客觀的解釋研究對(duì)象及對(duì)象之間的關(guān)系時(shí)，實(shí)證研究法占有較大優(yōu)勢(shì)。環(huán)境會(huì)計(jì)的理論主要包括環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露理論，其對(duì)實(shí)證研究法的運(yùn)用主要有以下幾個(gè)方面：

一是實(shí)證研究方法與環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)理論。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是指對(duì)相關(guān)活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，并在賬簿上正式記錄，將某個(gè)活動(dòng)或者項(xiàng)目確定為資產(chǎn)、凈權(quán)益、費(fèi)用或者利潤(rùn)等，最后將這些記錄計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，能否進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，什么時(shí)間進(jìn)入核算系統(tǒng)，或者屬于哪個(gè)性質(zhì)的要素，這些都需要環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)這一過程，如果這些環(huán)境會(huì)計(jì)的信息無(wú)用，不需要確認(rèn)，就不屬于環(huán)境的計(jì)量和報(bào)告了，從而環(huán)境會(huì)計(jì)理論也就失去了存在的必要性。按照信息不對(duì)稱理論的指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的目的和動(dòng)機(jī)是盡量降低管理者與會(huì)計(jì)信息之間的不對(duì)稱性，通過環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)部職能和對(duì)外披露信息的外部職能，確保會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)或者外界的信息使用者做出正確的決策判斷，這并不是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究所能解決的問題，這些決策的判斷是實(shí)證會(huì)計(jì)的重要效益和成果，這方面的研究對(duì)我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)有很大的指導(dǎo)作用。

二是實(shí)證研究方法與環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量理論。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量是指針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的項(xiàng)目或者活動(dòng)，按照事務(wù)特征，采用一定的計(jì)量單位，對(duì)這些記錄結(jié)果進(jìn)行量化的過程，這種計(jì)量包括貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量，涉及到企業(yè)的環(huán)境事務(wù)與財(cái)政問題時(shí)主要采用貨幣計(jì)量的形式，而涉及到企業(yè)的環(huán)境績(jī)效時(shí)一般采用非貨幣計(jì)量和貨幣計(jì)量相結(jié)合的形式。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量問題是環(huán)境計(jì)量的關(guān)鍵點(diǎn)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的復(fù)雜性、價(jià)值的不確定性，使企業(yè)環(huán)境信息的核算和計(jì)量成為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的主要阻礙因素，國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者試圖解決這個(gè)難題，有的提出了相關(guān)的環(huán)境價(jià)值理論，嘗試?yán)眠@些理論指導(dǎo)，將計(jì)量的單位通過某種形式進(jìn)行劃分，其關(guān)鍵點(diǎn)就是環(huán)境信息的價(jià)值與企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造新價(jià)值的相關(guān)性程度，這首先必須在收集大量的文獻(xiàn)資料后提出合理的假設(shè)，在假設(shè)的基礎(chǔ)上建立模型，然后通過對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析，來(lái)驗(yàn)證假設(shè)的正確性與否，在這樣嚴(yán)格的過程中得出的模型才是最有效的和準(zhǔn)確的，而這個(gè)過程正是實(shí)證研究法的理念。

三是實(shí)證研究方法與環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露理論。會(huì)計(jì)信息的披露主要是指企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)告或其他形式向外界的投資者、供應(yīng)商或者消費(fèi)者等信息使用者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，給他們提供相關(guān)的數(shù)據(jù)以供其決策時(shí)使用，這種信息披露形式至今沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的核心，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界涉及到的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有兩種形式，一些學(xué)者主張采用傳統(tǒng)的信息披露方法，主要是創(chuàng)建關(guān)于資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)的核算體系，形成單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表，以此來(lái)向社會(huì)外界進(jìn)行企業(yè)的信息披露；另外一種觀點(diǎn)主張采用環(huán)境會(huì)計(jì)的彩色報(bào)告，這種彩色報(bào)告是采用表內(nèi)和表外兩種形式進(jìn)行信息披露，雖然主張的角度不一樣，但都是基于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的成本效益問題，在世界范圍內(nèi)對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，披露的形式等問題的決策，這主要考慮的是企業(yè)的成本以及獲得的效益，由于近年來(lái)實(shí)證方法在國(guó)內(nèi)外的普及，現(xiàn)在大多采用實(shí)證研究方法來(lái)解決這個(gè)問題，反過來(lái)也說明了實(shí)證研究方法在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論中的重要地位。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)理論實(shí)證研究方法不足與改進(jìn)

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)理論實(shí)證研究方法的不足 我國(guó)實(shí)證研究法的運(yùn)用主要是對(duì)西方國(guó)家實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的引進(jìn)，這種引進(jìn)和介紹，在初期階段對(duì)我國(guó)的實(shí)證研究方法起到了很大的推動(dòng)作用，陸續(xù)出現(xiàn)了一些有用性的實(shí)證研究，并且隨著經(jīng)驗(yàn)的積累我國(guó)逐步形成了一套規(guī)范的程序。但由于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間較短，所以自身還存在一些不足：一是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)證研究方法存在認(rèn)識(shí)上的局限性和片面性；二是在運(yùn)用實(shí)證研究方法時(shí)處理不適當(dāng)，如研究課題的創(chuàng)新性不足，或者模型的選用沒有考慮我國(guó)的實(shí)際情況直接照搬照抄國(guó)外已經(jīng)存在的模型，在選用線性與非線性模型上，更多的選用已經(jīng)存在的線性模型，而不顧研究對(duì)象的性質(zhì)忽視了非線性模型的使用；三是在實(shí)證研究方法的論文中，對(duì)于得出的結(jié)論沒有進(jìn)行合理性的解釋，當(dāng)有的結(jié)論與假設(shè)不相符時(shí)，也沒有進(jìn)行一定的解釋說明。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)理論實(shí)證研究方法的改進(jìn) 針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法的不足，筆者提出以下改進(jìn)：第一，從認(rèn)識(shí)上改變，正確認(rèn)識(shí)實(shí)證研究方法的本質(zhì)和特征。實(shí)證研究方法的本質(zhì)特征是客觀性和可預(yù)測(cè)力，以及可驗(yàn)證性，在對(duì)一些課題進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)，要注意方法處理的適當(dāng)性，數(shù)據(jù)處理和模型的選擇都要結(jié)合研究對(duì)象的性質(zhì)，遵循實(shí)證研究方法的原則，但同樣重要的是要認(rèn)識(shí)到實(shí)證研究方法所處的客觀環(huán)境是抽象的，具有一定的局限性。第二，從運(yùn)用實(shí)證研究方法上進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)證研究方法的基本模式中強(qiáng)調(diào)的是程序的操作性，即假設(shè)-數(shù)據(jù)-檢驗(yàn)，這三個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是實(shí)證研究方法運(yùn)用的核心，只有通過這一步步的操作，設(shè)計(jì)出來(lái)的模型才有可能是準(zhǔn)確的和合理的，才能構(gòu)建出關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的高質(zhì)量模型，從而使研究成果或得出的結(jié)論具有可預(yù)測(cè)性。第三，從環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)實(shí)證人才的培養(yǎng)上改進(jìn)，每一項(xiàng)研究其核心的力量都是人的因素，專業(yè)的實(shí)證人才能初步保證選題的創(chuàng)新性、模型設(shè)計(jì)的合理性還有企業(yè)資金投入的可再生性，當(dāng)然實(shí)證人才的培養(yǎng)需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和投資，實(shí)證研究需要理論資料的收集和數(shù)據(jù)資料的參考，而這些都需要經(jīng)費(fèi)的支持，經(jīng)費(fèi)足夠，研究對(duì)象涉及的范圍就更廣更深入，這些對(duì)于實(shí)證研究的準(zhǔn)確性和模型建立的合理性很重要。

四、結(jié)論

環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展標(biāo)志著人們開始關(guān)注其生存環(huán)境，開始倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展理念，在這種理念的推動(dòng)下，各種環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論在全世界范圍內(nèi)開始占有一席之地，而環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)外起步早于我國(guó)，由于興起時(shí)間上的差距，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作還需要政府和人民的共同努力，特別是要善于借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的一些成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，更好地組織我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度和方法研究的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，我國(guó)也面臨著巨大的環(huán)境壓力，國(guó)家政府實(shí)施了一系列的政策來(lái)解決環(huán)境污染問題，但成效甚微，在這種行政手段不能有效控制環(huán)境破壞和污染的情況下，利用經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用來(lái)試圖減少環(huán)境破壞和污染的問題，是一個(gè)全新的解決問題的視角，是一種創(chuàng)新，值得去嘗試。在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方法上也有一些新的突破，近年來(lái)出現(xiàn)了許多新的環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究方法，如社會(huì)學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、歸納演繹法等，而比較受重視的是實(shí)證研究方法，相比其他研究方法，實(shí)證法有會(huì)計(jì)的原則、準(zhǔn)則和程序的評(píng)價(jià)等，能更加準(zhǔn)確地為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供豐富和多樣化的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也獲得社會(huì)效益。

［1］ 楊思琴：《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究綜述》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第4期。

［2］ 孟凡利：《論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問題》，《會(huì)計(jì)研究》1999年第4期。

［3］ 陳小悅：《對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法的認(rèn)識(shí)》，《會(huì)計(jì)研究》1997年第7期。

［4］ 湯云為、趙春光：《實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的幾個(gè)問題》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第5期。

［5］ 徐貴麗：《國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究：綜述、特征及對(duì)我國(guó)的啟示》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·下）2011年第10期。

［6］ Christenson，C.，The methodology of positive accounting，The A ccounting R evie w（J anuary）1983：1-22.