中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 陳吉東

20世紀(jì)既是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高峰時(shí)期，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論逐漸走向成熟的重要時(shí)期，會(huì)計(jì)理論研究取得了一系列成果。鑒于西方主要發(fā)達(dá)國家和世界主要語系區(qū)域的會(huì)計(jì)研究成果已有很多文章詳細(xì)介紹，本文擬根據(jù)收集到的有關(guān)文獻(xiàn)，就部分東歐國家和亞非拉地區(qū)的會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行介紹。

一、部分東歐國家及以色列會(huì)計(jì)研究

本文所述東歐國家不包括關(guān)于俄羅斯、波蘭和烏克蘭。其他東歐國家會(huì)計(jì)研究的成果主要有McClure（1983）發(fā)表的關(guān)于羅馬尼亞會(huì)計(jì)概覽的文章；Lakis（1996）發(fā)表的關(guān)于立陶宛的審計(jì)改革的文章；Illésetal.（1996）關(guān)于匈牙利會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革與選擇的文章；Rooz和Stanó（1996）關(guān)于匈牙利對(duì)合資的規(guī)范的文章。捷克會(huì)計(jì)研究的主要成果有：Patton和Zelenka（1997）關(guān)于信息披露決定因素的文章；Sucher和Jindrichovska（2004）關(guān)于捷克實(shí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文章（類似的還有Sucher etal.1996）。前南斯拉夫的會(huì)計(jì)研究成果有Turk（1976）的關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)原則的文章。希臘和塞浦路斯的成果有Filios（1984）關(guān)于從古代到拜占庭文化時(shí)期會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變遷的文章，Costouros（1975）關(guān)于希臘會(huì)計(jì)教育和實(shí)務(wù)的文章，以及Vafeasetal.（1998）關(guān)于塞浦路斯證券市場薪酬的有效性和解釋功效的文章。以色列的主要會(huì)計(jì)研究成果有兩項(xiàng)：一是Markell（1968）關(guān)于以色列會(huì)計(jì)教育的文章，另一項(xiàng)是Givoly和Lakonishok（1982）關(guān)于以色列建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的文章。由于有不少以色列學(xué)者生活在英語系地區(qū)，主要用英語進(jìn)行研究，所以這類文獻(xiàn)都被歸入英美等國的會(huì)計(jì)研究成果之中。

二、葡萄牙語地區(qū)（葡萄牙和巴西）會(huì)計(jì)研究

雖然葡萄牙和巴西的會(huì)計(jì)研究成果通常用西班牙語出版，但仍然可以找到大量的葡萄牙語文獻(xiàn)。在20世紀(jì)早期的學(xué)者和作品主要有Ricardo de Sá［1844-1912］撰寫的審計(jì)方面的書籍，Jaime Lopes de Amorim［1891-1973］（1929）撰寫的會(huì)計(jì)教科書，F(xiàn)ernando Vieira Goalves da Silva［1904-90］（1938）撰寫的另一本20世紀(jì)的會(huì)計(jì)教材。這些作品后來得到不斷改版更新（Amorim 1969，and da Silva 1968），同時(shí)da Silva（1970）對(duì)會(huì)計(jì)歷史進(jìn)行研究，類似地，Monteiro（1965a，1965b）也致力于會(huì)計(jì)歷史的研究。在同時(shí)代的學(xué)者中有一位叫HernaniO.Carqueja，波爾圖大學(xué)教授、《Revista de Contabilidade e Comercio》雜志編輯，是一位多產(chǎn)的學(xué)者，研究領(lǐng)域非常廣泛，從歷史到理論問題都有所涉及。葡萄牙語的讀者可以從他的一系列文獻(xiàn)中大致了解會(huì)計(jì)理論在15世紀(jì)到21世紀(jì)早期的發(fā)展經(jīng)歷。R.M.de Everard Martins（1997）也致力于文獻(xiàn)研究，特別是關(guān)于葡萄牙會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)。Santos Feirreira（2002）也曾出版過向葡萄牙會(huì)計(jì)界介紹實(shí)證會(huì)計(jì)理論的專著。當(dāng)時(shí)也有一些學(xué)者進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)證研究，如Neves and Fernández（1998）。關(guān)于巴西的會(huì)計(jì)研究，Américo M.Florentino（1965）關(guān)于會(huì)計(jì)的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)及其在賬務(wù)處理及報(bào)表分析中的應(yīng)用的研究得到其他國家會(huì)計(jì)學(xué)者的關(guān)注。當(dāng)然，當(dāng)時(shí)在國際上知名度最高的巴西學(xué)者是Antonio Lopesde Sá。他是當(dāng)時(shí)最多產(chǎn)的學(xué)者，早期致力于通貨膨脹問題的研究；后續(xù)發(fā)表了很多作品，范圍涉及會(huì)計(jì)史、會(huì)計(jì)理論、編寫會(huì)計(jì)字典、倫理道德等。有時(shí)，人們會(huì)在英文文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)關(guān)于巴西的研究報(bào)告，例如McMahon（1972），這些都是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。各種各樣的以葡萄牙語會(huì)計(jì)雜志描繪出了“現(xiàn)代”會(huì)計(jì)研究的趨勢：《會(huì)計(jì)與商業(yè)（Revista de Contabilidade e Comércio）》雜志（60多年前創(chuàng)立）是葡萄牙相關(guān)雜志中除《商業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)（Jornaldo Tecnico de Contase Empresa）》之外最權(quán)威的雜志。巴西聯(lián)邦理事會(huì)（聯(lián)邦公共會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)）出版關(guān)于倫理和許多其他主題的專著和準(zhǔn)則，同時(shí)也主辦出版月刊《特許理財(cái)師》雜志。

三、部分拉丁美洲國家（不包括阿根廷和巴西）會(huì)計(jì)研究

二十世紀(jì)阿根廷的會(huì)計(jì)研究可作為南美洲國家的代表，但阿根廷并不能代表所有拉丁美洲國家，因此有必要對(duì)其他拉丁美洲國家的會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行介紹。例如Salas（1967）發(fā)表了關(guān)于西班牙和拉丁美洲總體會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐情況的文章，Elliot（1972）也就拉丁美洲的會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展寫過相似文章，Powelson（1967）發(fā)表關(guān)于拉丁美洲的國民收入的估算的文章。關(guān)于墨西哥的會(huì)計(jì)研究成果，比較著名的主要有兩篇文章，一篇是Mora（1972）撰寫的關(guān)于墨西哥會(huì)計(jì)職業(yè)的文章，另一篇是Wong-Boren和Barnett（1984）的關(guān)于信息含量和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)墨西哥市場效率的反映。墨西哥最重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)是墨西哥公共會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)1975年出版的英文版的關(guān)于物價(jià)水平調(diào)整的文獻(xiàn)和RodríguezAlvarezetal.（2000）的關(guān)于1845年～2000年間墨西哥會(huì)計(jì)起源與發(fā)展的專著（用西班牙語出版）。這本書是為慶祝墨西哥工商管理學(xué)院（現(xiàn)在已并入國家理工學(xué)院）成立150周年而出版的。因此，該書研究的重點(diǎn)不在會(huì)計(jì)研究方面，而是在會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)制度問題。其他拉丁美洲國家方面，Pena（1976）發(fā)表了關(guān)于哥倫比亞會(huì)計(jì)職業(yè)與美國會(huì)計(jì)職業(yè)比較的文章。關(guān)于秘魯?shù)臅?huì)計(jì)研究主要有兩篇文章，一篇是Vandendries（1970）的關(guān)于秘魯社會(huì)會(huì)計(jì)方面的文章，另一篇是Radebaugh（1975）的關(guān)于環(huán)境因素對(duì)秘魯會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響的文章。委內(nèi)瑞拉會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)主要有Rivera（1982）關(guān)于跨國公司在委內(nèi)瑞拉的財(cái)務(wù)特征的文章，以及Villalobos de Nucete（1984）關(guān)于委內(nèi)瑞拉會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的文章。此外，Chu（1973）關(guān)于巴拿馬會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)的文章；Aguirreand Hagigi（1987）關(guān)于危地馬拉會(huì)計(jì)和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的影響因素的文章；Carmony（1987）關(guān)于烏拉圭會(huì)計(jì)的研究。可以將一些西班牙或其他區(qū)域的學(xué)者的作品歸于拉丁美洲的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，因?yàn)檫@些作品多是用其他語言重新出版或具有原創(chuàng)性貢獻(xiàn)。例如Tua Pereda（1988，1992，1995）、Mattessich（1964，2002）以及Mattessich和Galassi（2004）。關(guān)于會(huì)計(jì)歷史方面，Jacobsen（1964，1983）和Orellana（2005）關(guān)于古印加文化中“結(jié)繩記事”的研究（除去許多考古學(xué)家撰寫的文獻(xiàn)以外），Jacobsen（1983）也研究過“結(jié)繩記事”在夏威夷和古代中國的運(yùn)用。

四、部分阿拉伯、穆斯林及非洲國家會(huì)計(jì)研究

有許多來自埃及或其他阿拉伯國家的著名會(huì)計(jì)學(xué)家生活在美洲大陸或英國，日常都用英語進(jìn)行交流。這些會(huì)計(jì)學(xué)家的成果有些可能涉及阿拉伯國家，但大部分成果都超出某一特定國家的范圍而關(guān)注會(huì)計(jì)審計(jì)方面的特殊話題。這些學(xué)者主要有：A.Rashad Abdel-khalik，著名埃及裔美國會(huì)計(jì)學(xué)家，研究領(lǐng)域眾多會(huì)計(jì)專題，成果豐碩；Moustafa F.Abdel-Magid，埃及裔加拿大學(xué)者，1981年發(fā)表關(guān)于伊斯蘭金融理論的文章。除此之外還有很多類似文章，如Alhashim（1977）關(guān)于埃及社會(huì)會(huì)計(jì)的文章、Briston和Ahmed El-Ashker（1984）關(guān)于西方對(duì)埃及會(huì)計(jì)的影響的文章等。同樣Ahmed RiahiBelkaoui也是一位知名的多產(chǎn)的突尼斯裔美國會(huì)計(jì)學(xué)家。著名英裔阿拉伯會(huì)計(jì)學(xué)家Mahmud A.Ezzamel，也會(huì)發(fā)表一些關(guān)于古埃及的文章（如Ezzamel2002a，2002b）。關(guān)于約旦會(huì)計(jì)方面的 文 獻(xiàn) 有Abu-nassar、Rutherford（1996）以及Naser and Baker（1999）。另外一位著名的阿拉伯裔美國會(huì)計(jì)學(xué)家Mohammad J.Abdolmohammadi在1990發(fā)表了一篇關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)告在沙特阿拉伯的作用的文章。有關(guān)沙特阿拉伯會(huì)計(jì)的其他文獻(xiàn)有Shinawi and Krum（1971）關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)在沙特阿拉伯的產(chǎn)生、Abdeen和Ugar（1985）關(guān)于沙特阿拉伯的會(huì)計(jì)教育問題等?？仆貢?huì)計(jì)研究方面，Shuaib（1980）發(fā)表關(guān)于科威特會(huì)計(jì)發(fā)展計(jì)劃的文章。Bait-el-Maletal.（1973）發(fā)表關(guān)于突尼斯會(huì)計(jì)發(fā)展的文章；對(duì)發(fā)展中國家會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的另一篇文章是Holzer和Tremblay（1973）發(fā)表的關(guān)于泰國和突尼斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展的文章。Abdeen（1980，1984）對(duì)會(huì)計(jì)在項(xiàng)目評(píng)估和控制中的作用和會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響發(fā)表過兩篇文章，這兩篇文章都以突尼斯為例。有三篇關(guān)于土耳其會(huì)計(jì)的文章，分別是Ogan（1978）發(fā)表的關(guān)于土耳其會(huì)計(jì)工作的文章、Bursal（1984）的關(guān)于土耳其會(huì)計(jì)環(huán)境的文章、Cook和ürük（1996）的關(guān)于會(huì)計(jì)及租賃交易的文章。另外也有人對(duì)阿拉伯國家的會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較，如Dhamash（1982）。Foroughi（1981）研究了伊朗在社會(huì)危機(jī)前和危機(jī)后的會(huì)計(jì)工作，Qureshi（1973）發(fā)表的關(guān)于巴勒斯坦私營企業(yè)會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的文章。

關(guān)于尼日利亞的文獻(xiàn)主要有三篇，分別是Ogudele（1969）關(guān)于尼日利亞會(huì)計(jì)職業(yè)、Osiegbu（1987）關(guān)于尼日利亞會(huì)計(jì)教育以及Jagetia和Nwadike（1983）關(guān)于發(fā)展中國家會(huì)計(jì)系統(tǒng)（特別是尼日利亞）的文章。Ghartey（1978）發(fā)表了關(guān)于加納的會(huì)計(jì)教育新前景的文章。Jones和Kinfu（1971）發(fā)表了關(guān)于埃塞俄比亞會(huì)計(jì)職業(yè)的誕生的文章。

五、部分東亞國家會(huì)計(jì)研究

部分東亞國家主要包括中國、印度、韓國和泰國等。

關(guān)于中國的會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)，二十世紀(jì)早期主要有蔡錫勇在1905年出版了首部介紹西方復(fù)式記賬原理的書籍《連環(huán)賬譜》（關(guān)于早期西方會(huì)計(jì)在中國發(fā)展的詳細(xì)情況可參見郭道揚(yáng)《中國會(huì)計(jì)史稿》1982～1989，1996）。近代文獻(xiàn)主要有K wang（1966）的關(guān)于中國大陸國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算體系的文章，Chu（1969）在《國際會(huì)計(jì)教育與研究》上發(fā)表《中國的會(huì)計(jì)教育》一文。Firth（1996）出版了關(guān)于管理會(huì)計(jì)程序在中國的發(fā)展以及對(duì)外商投資的影響的專著。雜志方面，《亞太會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)雜志》（前身是《亞太會(huì)計(jì)雜志》）的英文版在香港出版，是西方向中國介紹會(huì)計(jì)研究成果的重要渠道，雙語期刊《中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》也是如此。中國大陸的會(huì)計(jì)雜志中，《會(huì)計(jì)研究》是最權(quán)威的雜志，1985年婁爾行教授和Farrell共同編寫了《英漢、漢英會(huì)計(jì)名詞匯譯》。此外，一些英文文獻(xiàn)被翻譯成中文，例如Bromwich and Bhimani（2002）的《管理會(huì)計(jì)》。上述專著對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的人來說作用有限，大家可能對(duì)英文的會(huì)議論文或選集更感興趣。首先是國際會(huì)計(jì)發(fā)展中心（1987）出版的《中華人民共和國會(huì)計(jì)與審計(jì)》，其次是湯云為教授等主編的《Accounting and finance in China:a review of currentpractices》；第三是Blake and Gao（1995）的《Perspectives on accounting and finance in China》；第四是Narayan and Reid（2000）的《中華人民共和國的財(cái)務(wù)管理和治理機(jī)制問題》。此外，Ji（2000）發(fā)表了關(guān)于中國會(huì)計(jì)研究評(píng)估的論文，不僅列出了本世紀(jì)初以來的所有會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，同時(shí)也涉及會(huì)計(jì)歷史的研究。這篇文章共列出了7部論文集和17種英文雜志（包含40多篇關(guān)于中國會(huì)計(jì)的文章，其中《國際會(huì)計(jì)雜志》上發(fā)表的有15篇，占大部分）。Hsu（1981）發(fā)表了關(guān)于中國商業(yè)與會(huì)計(jì)發(fā)展的文章。

印度方面，Babatosh Banerjee是一位在西方比較出名的印度學(xué)者，在財(cái)政政策和管理會(huì)計(jì)以及印度的會(huì)計(jì)教育方面都有所建樹，與西方及其他印度學(xué)者合作出版了論文集《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究中的問題》。其他印度會(huì)計(jì)文獻(xiàn)有Jaggi（1970）的關(guān)于印度會(huì)計(jì)職業(yè)的文章、Singh和Ahuja（1983）的關(guān)于印度企業(yè)社會(huì)報(bào)告的文章。

P.C.Cheng和Jain（1972）發(fā)表了關(guān)于韓國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的文章。Ninsuvannakul（1966）發(fā)表關(guān)于泰國會(huì)計(jì)教育的文章，Kaocharern（1976）發(fā)表關(guān)于泰國證券交易發(fā)展的文章（另一篇Holzer和Tremblay在1973年發(fā)表的文章部分涉及泰國會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展問題）。Kim和Song（1990）發(fā)表了關(guān)于韓國和日本的會(huì)計(jì)與美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較的文章。

六、發(fā)展中國家會(huì)計(jì)研究

在會(huì)計(jì)研究成果中，有些并不特指某個(gè)國家，而是針對(duì)所有發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)問題。Adolf J.H.Enthoven是研究發(fā)展中國家會(huì)計(jì)問題的專家之一，有很多關(guān)于發(fā)展中國家會(huì)計(jì)問題的專著值得稱道，其中最突出的是1973出版的《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略》，其次是1977年出版的《第三世界國家經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)》，另外還有許多對(duì)這些問題的深入拓展的研究成果。這個(gè)領(lǐng)域的其他文獻(xiàn)有Jaggi（1973）的關(guān)于發(fā)展中國家會(huì)計(jì)研究的文章，Briston（1978）的關(guān)于發(fā)展中國家會(huì)計(jì)發(fā)展的文章，Samuels和Oliga（1982）的關(guān)于發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文章，Gul和Yap（1984）的關(guān)于發(fā)展中國家的審計(jì)與管理服務(wù)的特性的文章，Ndubizu（1984）的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的文章。另一位成果豐碩的學(xué)者是Francis B.Narayan。他為亞洲開發(fā)銀行撰寫了一系列關(guān)于會(huì)計(jì)、審計(jì)及治理問題的研究報(bào)告，例如Naryan（2000，2002）關(guān)于柬埔寨、中國、蒙古、巴基斯坦、巴布亞新幾內(nèi)亞、烏茲別克斯坦和越南的財(cái)務(wù)治理問題的文章以及關(guān)于阿塞拜疆、斐濟(jì)群島、馬紹爾群島、菲律賓和斯里蘭卡等國會(huì)計(jì)和審計(jì)問題的文章。

最后，也有關(guān)注新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)發(fā)展的一系列研究成果（主編R.S.O.Wallace，也可稱為Wallacem），筆者收集到了其中幾卷（如Wallace etal.1999；Wallace 1995，2003；Hopper and Hoque 2004）。同時(shí)對(duì)第三世界或新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)研究也形成了幾個(gè)系列出版物（如JAI出版社1990-1993，1995-，以及各種增補(bǔ)資料）。

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