■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務局，沈陽 110016)

普及產(chǎn)權(quán)交易領域稅收常識（五）
——財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務局，沈陽 110016)

1 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的范圍包括什么？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。”

2 無形資產(chǎn)所有權(quán)人授權(quán)或許可他人向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為應如何征收營業(yè)稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕44號）規(guī)定：“擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個人（以下簡稱‘所有權(quán)人’）授權(quán)或許可他人（以下簡稱‘受托方’）向第三者轉(zhuǎn)讓‘所有權(quán)人’的無形資產(chǎn)時，如‘受托方’以‘所有權(quán)人’的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務由‘所有權(quán)人’承擔，對‘所有權(quán)人’應按照‘受托方’向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費依‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅，對‘受托方’取得的傭金或手續(xù)費等價款按照‘服務業(yè)’稅目中的‘代理’項目征收營業(yè)稅；如‘受托方’以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務均由‘受托方’承擔，對‘所有權(quán)人’向‘受托方’收取的全部轉(zhuǎn)讓費和‘受托方’向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費，均按照‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅?！?/p>

3 單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，但未辦理土地使用權(quán)證的過戶登記，是否要繳納營業(yè)稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關稅收問題的批復》（國稅函〔2007〕645號）規(guī)定：“土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅......”

4 納稅人在資產(chǎn)重組過程中將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人，是否征收增值稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“根據(jù)〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題公告如下：……

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

5 單位和個人轉(zhuǎn)讓人工用材林使用權(quán)取得的收入是否征收營業(yè)稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于林地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕700號）：“單位和個人將其擁有的人工用材林使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的行為，應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的人工用材林是轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，按照財政部、國家稅務總局《關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》[（94）財稅字第2號]規(guī)定，可免征營業(yè)稅?！?/p>

6 轉(zhuǎn)讓在建項目如何征收營業(yè)稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“二、關于適用稅目問題

……

（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應按以下辦法征收營業(yè)稅：

1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目中‘轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)’項目征收營業(yè)稅。

2.轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按‘銷售不動產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅。

在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設項目?！?/p>

7 單位或個人無償將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)贈予給其他單位或個人的行為是否需要征收營業(yè)稅？

7.1 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局2008年第52號令）第五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

……”

7.2 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）規(guī)定：“二、個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財產(chǎn)分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人?！?/p>

8 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)時，如何確定其營業(yè)額？

8.1 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“三、關于營業(yè)額問題……（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！?/p>

8.2 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2011〕12號）規(guī)定：“ 一、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅?！?、本通知自發(fā)文次日起執(zhí)行，《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2009〕157號）同時廢止。＂

9 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是否征收營業(yè)稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（（1994）財稅字第2號）規(guī)定：“二、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅?！?/p>

10 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，是否征收增值稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第47號）規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條有關規(guī)定，計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

本公告自2011年9月1日起施行?！?/p>

11 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)的凈值是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

11.1 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

11.2 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第七十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。”

12 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得地點應如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第七條規(guī)定：“……（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；”

13 企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中將部分實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人是否征收增值稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“根據(jù)〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/p>

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

14 企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可以分期確認收入嗎？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：

一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。

特此公告。二○一○年十月二十七日”

15 企業(yè)取得的國債轉(zhuǎn)讓收入，應于何時確認收入的實現(xiàn)？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號)的規(guī)定：“……二、關于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務處理問題……

(一)國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認……

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

……

五、本公告自2011年1月1日起施行?！薄?/p>