□文/李漫漫

（山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 山東·濟南）

一、引言

目前，我國的環(huán)境污染嚴重，環(huán)境問題局部雖有所改善，得到控制，但總體還在惡化，環(huán)境形勢十分嚴峻，前景令人擔(dān)憂。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟建設(shè)和環(huán)境保護的矛盾也日益突出，在可持續(xù)發(fā)展成為國際發(fā)展趨勢的形勢下，經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)不能再忽視對環(huán)境的影響和破壞，企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營決策必須考慮環(huán)境因素。因此，我們應(yīng)該建立一套以環(huán)境責(zé)任為導(dǎo)向的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢、科學(xué)有效的績效評價系統(tǒng)，這不僅能公正衡量企業(yè)的經(jīng)營績效，而且也有利于整個社會資源的有效合理配置與和諧發(fā)展。

二、企業(yè)環(huán)境責(zé)任概念界定

關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任的概念國內(nèi)外諸多學(xué)者都有各自不同定義，其中比較有代表性的有：我國學(xué)者袁家方認為，所謂企業(yè)的環(huán)境責(zé)任是指企業(yè)在追求股東最大利益和謀求發(fā)展的過程中，必須注意兼顧環(huán)境保護的社會需要，使企業(yè)的行為最大可能地符合環(huán)境道德和法律的要求，并自覺致力于環(huán)境保護事業(yè)，促進經(jīng)濟、社會和自然的可持續(xù)發(fā)展。我國學(xué)者崔寧斌認為，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任是指企業(yè)在謀求經(jīng)營利益最大化的同時，進行科學(xué)生產(chǎn)和經(jīng)營，以履行保護生態(tài)環(huán)境，維護環(huán)境公共利益的社會責(zé)任，它包括企業(yè)環(huán)境道德責(zé)任和企業(yè)環(huán)境法律責(zé)任。我國學(xué)者方世南認為，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任主要是指企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程，都要自覺地履行保護環(huán)境的社會義務(wù)，肩負起對環(huán)境這一公眾所共有的公共產(chǎn)品和公共利益予以高度重視和悉心呵護的應(yīng)盡責(zé)任。

本文認為企業(yè)環(huán)境責(zé)任是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在謀求自身利益和股東利益的同時，應(yīng)當(dāng)兼顧其他利益相關(guān)者的利益需要，自覺履行起保護環(huán)境的社會責(zé)任，促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

三、相關(guān)理論分析

（一）可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論強調(diào)對環(huán)境資源的保護和有效利用，認為應(yīng)當(dāng)在保護自然環(huán)境質(zhì)量的前提下發(fā)展經(jīng)濟，將人類經(jīng)濟活動的影響保持在某種限度之內(nèi)，既保證當(dāng)代人福利增加也不減少后代人福利的發(fā)展，提倡對不可再生資源應(yīng)盡量減少使用或以可再生資源替代、盡可能地提高利用效率和循環(huán)利用，對可更新資源要限制在其再生產(chǎn)承載力限度內(nèi)使用，并形成更新資源的機制，應(yīng)著力保護生物多樣性及生命支持系統(tǒng)，應(yīng)保證可更新生物資源的可持續(xù)利用。改變單純關(guān)注經(jīng)濟效益的經(jīng)濟評價標(biāo)準，強調(diào)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益并重及系統(tǒng)整體效益的評價標(biāo)準。

（二）循環(huán)經(jīng)濟理論。循環(huán)經(jīng)濟理論要求運用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟活動。與傳統(tǒng)經(jīng)濟相比，循環(huán)經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護“雙贏”的理論，它改變了經(jīng)濟增長只能靠消耗生態(tài)資源和能源不間斷地變成廢物來換取經(jīng)濟發(fā)展的傳統(tǒng)模式，提出了一個資源和生態(tài)環(huán)境融合發(fā)展的新模式。

四、我國企業(yè)績效評價現(xiàn)狀評析

在我國，企業(yè)績效評價經(jīng)歷了多次歷史性演變。改革開放前，計劃經(jīng)濟時期政企不分，企業(yè)沒有經(jīng)營自主權(quán)，國家對國有企業(yè)的評價不重視價值和成本的考核，只從實物和產(chǎn)出的角度來評價。改革開放后，國家開始從價值的角度開始強調(diào)經(jīng)濟效益，開始注重企業(yè)的利潤、成本、產(chǎn)值等價值指標(biāo)的考核，并以企業(yè)的利潤完成情況決定企業(yè)的報酬和激勵方式。1993年財政部頒布《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》，規(guī)定了8 項財務(wù)評價指標(biāo)，分別從償債能力、營運能力和盈利能力三個方面來評價財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。1995年財政部根據(jù)國有企業(yè)監(jiān)管要求，公布了一套包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率等10 項指標(biāo)的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系。1997年國家統(tǒng)計局會同國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委對1992年頒布的工業(yè)經(jīng)濟效益評價體系進行了調(diào)整，由原來的6項指標(biāo)調(diào)整為7 項指標(biāo)。1999年6月，財政部等4 部委頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》，規(guī)定評價內(nèi)容包括財務(wù)效益、資產(chǎn)營運、償債能力和發(fā)展能力四個方面，采用24 項定量指標(biāo)和8 項定性指標(biāo)評價企業(yè)績效。2002年3月，財政部等五部委對《國有資本金效績評價操作細則》進行了修訂，將原來的32 個指標(biāo)減為28 個，修訂后的績效評價體系由20 個定量指標(biāo)和8 個定性指標(biāo)組成，并分為基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)三個層次。可見，修訂后的績效評價體系的合理性、可操作性和適應(yīng)性有了較大改進。

但是，大量資料表明，企業(yè)績效評價體系都偏重于企業(yè)自身的財務(wù)利益，沒有全面體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的要求，對全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略強調(diào)不夠，都沒有對企業(yè)環(huán)境信息進行充分披露，沒有明確提出將企業(yè)的環(huán)境責(zé)任單獨地作為績效評價指標(biāo)體系的一個層面，不能反映節(jié)約資源、保護環(huán)境的要求，缺乏反映環(huán)境效益和社會效益方面的指標(biāo)，評價指標(biāo)體系無法直接或間接反映資源消耗、環(huán)境保護情況。資源、環(huán)保指標(biāo)缺失，不利于政府和社會監(jiān)督、約束企業(yè)高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型生產(chǎn)方式。由此給本文提供了研究空間，即構(gòu)建基于環(huán)境責(zé)任的企業(yè)績效評價體系。

五、基于環(huán)境責(zé)任的企業(yè)績效評價體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建企業(yè)績效評價體系的原則

1、系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則是指環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系的，是構(gòu)建環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)體系的有機組成部分，包含全面性和層次性兩層含義。全面性要求設(shè)計的環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)不能有遺漏，全面反映企業(yè)環(huán)境業(yè)績情況；層次性要求在設(shè)計環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)時做一層次梳理，一般由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)構(gòu)成。

2、重要性原則。重要性原則是指企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)必須恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)環(huán)境業(yè)績的重要方面。對反映企業(yè)環(huán)境業(yè)績的重要方面進行分析和評價，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理方面的優(yōu)勢和弱點，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施提供支持信息。

3、相關(guān)性有兩層含義。一是環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)所提供的會計信息與國家宏觀管理相關(guān)聯(lián)，為國家宏觀環(huán)境管理服務(wù)；二是環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)所提供的會計信息與企業(yè)管理當(dāng)局相關(guān)聯(lián)，為企業(yè)管理當(dāng)局的環(huán)境管理決策提供依據(jù)。

（二）基于環(huán)境責(zé)任績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建思路與模型。構(gòu)建思路：建立全新的績效評價體系，將環(huán)境績效評價體系和現(xiàn)行的會計報表中反映出來的績效評價體系（即財務(wù)績效評價體系）結(jié)合起來，構(gòu)建出一套綜合的績效評價體系。具體做法是：第一步，在考慮環(huán)境問題的重要性和財務(wù)績效與環(huán)境績效權(quán)重的基礎(chǔ)上，將財務(wù)績效評價定量指標(biāo)得分和環(huán)境績效評價定量指標(biāo)得分分別確定為80 分和20 分；第二步，根據(jù)會計報表提供的會計數(shù)據(jù)計算出現(xiàn)行績效評價體系中各財務(wù)績效評價指標(biāo)（也稱作經(jīng)濟績效評價指標(biāo)），得出財務(wù)績效評價定量指標(biāo)得分；第三步，建立環(huán)境績效評價指標(biāo)體系，計算出環(huán)境績效評價定量指標(biāo)得分；第四步，計算財務(wù)績效評價及環(huán)境績效評價的定性指標(biāo)得分。最后，根據(jù)前面三者的得分結(jié)果計算出綜合績效評價得分。計算公式如下：

某企業(yè)綜合績效評價得分=（財務(wù)績效評價定量指標(biāo)得分+環(huán)境績效評價定量指標(biāo)得分）×80%+財務(wù)績效與環(huán)境績效評價定性指標(biāo)得分×20%

在借鑒、參考他人研究成果并結(jié)合個人研究的基礎(chǔ)上提出基于環(huán)境責(zé)任的企業(yè)績效評價體系構(gòu)建模型，如表1 所示。（表1）

表1 基于環(huán)境責(zé)任的企業(yè)績效評價體系

［1］陳棟.方世南：企業(yè)環(huán)境責(zé)任重于天.現(xiàn)代蘇州，2008.3.

［2］陳汎.企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價在中國的實踐.中國ISO14000認證，2008.2.

［3］賀紅艷.企業(yè)環(huán)境責(zé)任的理論分析.會計之友，2008.9.

［4］黃曉波，馮浩.環(huán)境績效評價及其指標(biāo)標(biāo)準化方法探析.財會月刊，2007.1.

［5］張濤著.財務(wù)管理學(xué).經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008.8.

［6］李虹，劉曉平.企業(yè)環(huán)境績效評價研究.天津經(jīng)濟，2008.9.

［7］更太嘉，彭毛卓瑪.淺議企業(yè)的環(huán)境責(zé)任.柴達木開發(fā)研究，2008.2.

［8］李玉萍，冀祥.基于業(yè)績?nèi)庵钠髽I(yè)環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)研究.生產(chǎn)力研究，2008.7.