孫國萍

(安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠233030)

審計工作實務(wù)性比較強，與會計工作相比，審計工作需要審計人員具備職業(yè)判斷能力。在傳統(tǒng)的課堂講授方式中，教師教學(xué)“滿堂灌”，而學(xué)生則被動地聽，這種單純的課堂講授方式很難讓學(xué)生對如何審計產(chǎn)生感性認(rèn)識，更不可能培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。所以，在審計教學(xué)中需要實施審計實驗教學(xué)。而現(xiàn)在很多高校所開設(shè)的審計實驗課多是在審計學(xué)課程中實施案例教學(xué)，審計案例多是根據(jù)實際發(fā)生的審計失敗案件編寫，主要傾向于啟發(fā)學(xué)生分析審計失敗原因，關(guān)于實際操作整個審計過程、審計程序、審計測試的案例卻相當(dāng)匱乏，知識點分散，很難從總體上把握審計工作的要點。為了提高本科學(xué)生實踐能力，構(gòu)建一個有效的審計實驗教學(xué)體系是審計專業(yè)建設(shè)中亟需解決的問題。

一、審計實驗教學(xué)模式

審計實驗教學(xué)模式主要包括案例教學(xué)、畢業(yè)實踐、手工審計模擬實驗、計算機輔助審計實驗、手工審計模擬實驗和計算機輔助審計實驗相結(jié)合的“雙平臺”模式。在審計實務(wù)中，審計人員需要根據(jù)具體的環(huán)境設(shè)計審計計劃，選擇審計程序等，這種職業(yè)判斷能力對審計人員來說是至關(guān)重要的。培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力應(yīng)該成為審計課程教學(xué)的重中之重。與上述審計模式相比較，審計案例教學(xué)效果并不好，大部分是單個的審計案件，畢業(yè)實踐實際效果也不是很理想。而審計實踐并不是單個的審計案件，對審計環(huán)境的模擬應(yīng)來源于實際審計工作，應(yīng)營造仿真的審計環(huán)境，幫助學(xué)生鞏固所學(xué)到的理論知識。所以在審計實驗教學(xué)中應(yīng)采用后面三種模式。

(一) 手工審計模擬實驗教學(xué)模式

手工審計模擬實驗可以在大三開設(shè)。在實施實驗教學(xué)時，需要選擇一個完整的審計模擬對象，包括:被審計單位某年全年的財務(wù)資料;進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎匦璧母鞣N相關(guān)資料，如模擬審計對象的基本情況、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機構(gòu)設(shè)置與崗位分工、主要的管理制度、驗資報告及上一年度的審計報告等。高校在設(shè)計手工模擬實驗資料時可考慮利用手工會計實驗的資料，但需要注意“審計陷阱”的設(shè)計。指導(dǎo)教師在審計模擬實驗中扮演多重角色，如組織者、協(xié)調(diào)者、引導(dǎo)者，指導(dǎo)各審計小組進行分工，做好審計工作中的協(xié)調(diào)工作，引導(dǎo)學(xué)生按計劃完成審計工作。審計實驗課一般是4 －5 個學(xué)生成立一個審計小組，選擇協(xié)調(diào)、溝通和組織能力強的學(xué)生作為項目負(fù)責(zé)人，與被審計單位、客戶進行有效的良好溝通，負(fù)責(zé)組織、分配、協(xié)調(diào)小組成員的工作。而手工審計模擬實驗結(jié)果的評價更注重學(xué)生在審計過程中的表現(xiàn)，如何編制審計計劃，如何選取審計證據(jù)，如何實施審計程序，小組之間分工合作如何等。

(二) 計算機輔助審計實驗教學(xué)模式

計算機輔助審計實驗可以使學(xué)生利用審計軟件、EXCEL 幫助整理數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)處理的效率，利用計算機技術(shù)輔助審計，培養(yǎng)審計信息化人才。有條件的高校應(yīng)單獨開設(shè)《計算機審計》課程，作為高等學(xué)校會計學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課。實驗教學(xué)組織方式采用團隊小組PK 方式，以項目組為單位進行“實戰(zhàn)”模擬。實驗成績評價以小組總體表現(xiàn)為主。審計實驗可以按照審計過程分為三階段:準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，其中由指導(dǎo)教師指定或由學(xué)生抽簽決定要做的循環(huán)審計，通過選擇不同的循環(huán)審計來實現(xiàn)項目組實驗內(nèi)容的差別化。

(三) “雙平臺”審計實驗教學(xué)模式

“雙平臺”審計實驗教學(xué)的實施可以參照手工審計模擬實驗和計算機輔助審計實驗的實施，注意手工審計模擬實驗在前，而計算機輔助審計實驗在后。手工審計模擬實驗應(yīng)提供一到兩年的整套典型手工財務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)提供一套電子財務(wù)數(shù)據(jù)，以便把手工模擬實驗與計算機審計實驗緊密地結(jié)合在一起，使其成為一個有機整體。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行“審計陷阱”設(shè)計時，可以通過改變發(fā)生時間、改變金額單位、改變利潤操縱方式后重新編制出幾套不同的賬簿和會計報表，以供不同的實驗小組使用。

二、審計實驗教學(xué)內(nèi)容

很多高校所開設(shè)的審計實驗課程在教學(xué)內(nèi)容上存在忽視審計風(fēng)險、職業(yè)道德和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等問題。因此，高校在設(shè)計審計實驗教學(xué)內(nèi)容時應(yīng)體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，引入職業(yè)道德和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等內(nèi)容。

(一) 體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/h3>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c是審計風(fēng)險的評估與應(yīng)對。識別和評估重大錯報風(fēng)險需要了解被審計單位及其所處環(huán)境。但現(xiàn)有的審計實驗教材或?qū)徲嫿虒W(xué)軟件中對背景資料這部分較為欠缺，很難滿足重大錯報風(fēng)險識別和評估的需求，審計實驗教學(xué)中更多的是通過審計程序進行相關(guān)審計工作底稿的編制。所以，審計實驗教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計中應(yīng)體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，充實被審計單位背景資料，尤其是關(guān)于內(nèi)部控制方面的資料。在設(shè)計教學(xué)內(nèi)容時，需要考慮到如何結(jié)合背景資料進行審計風(fēng)險的評估與應(yīng)對，分別從行業(yè)背景、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、監(jiān)管環(huán)境等方面進行設(shè)計完善。

(二) 考量職業(yè)道德

審計主體在實施審計行為時，必須符合審計人員職業(yè)道德。而在審計實驗中，對于審計人員的獨立性、專業(yè)勝任能力和保密等實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容涉及很少，缺乏對學(xué)生職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。所以，在審計實驗教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計中應(yīng)引入職業(yè)道德判斷，可以在業(yè)務(wù)承接時，通過賦予學(xué)生不同角色，判斷是否承接該項業(yè)務(wù)，并且通過勝任能力進行相應(yīng)分工，以提高其專業(yè)判斷力。

(三) 加強審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

在審計實驗中項目的質(zhì)量控制只是對審計工作底稿的復(fù)核簽字，現(xiàn)有的審計實驗設(shè)計更多注重審計過程，而輕視審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制內(nèi)容的設(shè)計。所以，審計實驗教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計中應(yīng)加強審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，增加指導(dǎo)教師或項目經(jīng)理對業(yè)務(wù)執(zhí)行時的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，把項目質(zhì)量控制復(fù)核落實到實處。

三、審計實驗課程設(shè)置

在審計實驗課程設(shè)置方面，有的高校是在審計學(xué)課程中引入審計案例;有的是進行單項實驗，如函證等;有的是進行綜合審計實驗，如手工審計實驗或利用審計軟件實施計算機輔助審計實驗。為了提高學(xué)生的審計實踐能力，在審計實驗課程設(shè)置方面需要逐步地提高學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)，在單項審計實驗的基礎(chǔ)上，進行綜合審計實驗，有條件地可以再進行跨專業(yè)綜合實驗。

(一) 單項審計實驗課程

審計實驗課程體系的基礎(chǔ)是單項審計實驗課程。單項審計實驗課程無需單獨開設(shè)，可以在審計學(xué)課程中結(jié)合審計知識點來進行單項審計實驗，為跨專業(yè)綜合實驗打基礎(chǔ)。單項審計實驗既可以采用案例的方式，也可利用審計學(xué)實訓(xùn)平臺。另外，對綜合審計實驗中進行審計風(fēng)險評估、職業(yè)道德培養(yǎng)等有難度的內(nèi)容，可以通過單項審計實驗開展，通過設(shè)計不同的審計案例，以小組討論的方式，便于取得良好的實驗效果。

(二) 綜合審計實驗課程

通過單項審計實驗，學(xué)生在審計理論和實務(wù)方面已經(jīng)有了一個良好的基礎(chǔ)，但這些畢竟是孤立的知識點，學(xué)生需通過綜合審計實驗課程所提供的仿真模擬環(huán)境，來了解如何針對一家企業(yè)完整地進行審計，掌握完整的審計流程。綜合審計實驗課程在設(shè)置時可采用手工模擬審計實驗或計算機輔助審計實驗，或“雙平臺”審計實驗。

(三) 跨專業(yè)綜合實驗

跨專業(yè)綜合實驗可以把審計實驗嵌入整個ERP 流程(企業(yè)資源計劃系統(tǒng))或進行校外實習(xí)。ERP 強調(diào)各管理職能環(huán)節(jié)之間的集成化、協(xié)調(diào)化和系統(tǒng)化。在已經(jīng)進行了ERP 實驗的前提下，審計實驗教學(xué)可基于ERP 環(huán)境，圍繞ERP 系統(tǒng)的模式規(guī)劃審計實驗的流程和內(nèi)容，讓學(xué)生充分認(rèn)識審計在整個經(jīng)濟管理鏈條中的地位和作用，及時了解和學(xué)習(xí)先進的企業(yè)管理思想和管理模式。未開設(shè)ERP 實驗的學(xué)校，可以與企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，推薦學(xué)生進行校外實習(xí)。

高校在進行審計實驗教學(xué)時，需要根據(jù)自身的條件來設(shè)置審計實驗內(nèi)容、課程和教學(xué)模式等。審計實驗教學(xué)體系的完善是個循序漸進的過程，選擇合適的教學(xué)模式，從最初的單項審計實驗到綜合審計實驗，條件成熟時，可以將審計實驗嵌入到ERP 沙盤實驗中，或者建設(shè)云計算實驗室，根據(jù)不同階段設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶嶒瀮?nèi)容。

［1］陳波. 高校計算機輔助審計本科教學(xué)探討［J］.財會通訊·綜合( 下) ，2009(10) :137 －139 .

［2］鄭秀杰，董麗英. 基于ERP 環(huán)境的計算機審計實驗教學(xué)模式調(diào)查研究［J］.時代教育，2010(12) :5 －6.

［3］梁素萍. 審計專業(yè)人才培養(yǎng)新思路——基于審計實驗教學(xué)模式設(shè)想［J］.會計之友，2009(1) :53 －54 .

［4］水會莉. 分級遞進式審計實驗課程體系研究.中國電力教育［J］，2013(10) :169 －170 .

［5］胡紅霞. 困境與出路:高校審計實驗教學(xué)的思考. 商業(yè)會計，2013(4) :121 －122.