孫國(guó)萍

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠233030)

審計(jì)工作實(shí)務(wù)性比較強(qiáng)，與會(huì)計(jì)工作相比，審計(jì)工作需要審計(jì)人員具備職業(yè)判斷能力。在傳統(tǒng)的課堂講授方式中，教師教學(xué)“滿堂灌”，而學(xué)生則被動(dòng)地聽(tīng)，這種單純的課堂講授方式很難讓學(xué)生對(duì)如何審計(jì)產(chǎn)生感性認(rèn)識(shí)，更不可能培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。所以，在審計(jì)教學(xué)中需要實(shí)施審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)。而現(xiàn)在很多高校所開(kāi)設(shè)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課多是在審計(jì)學(xué)課程中實(shí)施案例教學(xué)，審計(jì)案例多是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的審計(jì)失敗案件編寫，主要傾向于啟發(fā)學(xué)生分析審計(jì)失敗原因，關(guān)于實(shí)際操作整個(gè)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)程序、審計(jì)測(cè)試的案例卻相當(dāng)匱乏，知識(shí)點(diǎn)分散，很難從總體上把握審計(jì)工作的要點(diǎn)。為了提高本科學(xué)生實(shí)踐能力，構(gòu)建一個(gè)有效的審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系是審計(jì)專業(yè)建設(shè)中亟需解決的問(wèn)題。

一、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式

審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式主要包括案例教學(xué)、畢業(yè)實(shí)踐、手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)、手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)相結(jié)合的“雙平臺(tái)”模式。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員需要根據(jù)具體的環(huán)境設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)程序等，這種職業(yè)判斷能力對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力應(yīng)該成為審計(jì)課程教學(xué)的重中之重。與上述審計(jì)模式相比較，審計(jì)案例教學(xué)效果并不好，大部分是單個(gè)的審計(jì)案件，畢業(yè)實(shí)踐實(shí)際效果也不是很理想。而審計(jì)實(shí)踐并不是單個(gè)的審計(jì)案件，對(duì)審計(jì)環(huán)境的模擬應(yīng)來(lái)源于實(shí)際審計(jì)工作，應(yīng)營(yíng)造仿真的審計(jì)環(huán)境，幫助學(xué)生鞏固所學(xué)到的理論知識(shí)。所以在審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中應(yīng)采用后面三種模式。

(一) 手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式

手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)可以在大三開(kāi)設(shè)。在實(shí)施實(shí)驗(yàn)教學(xué)時(shí)，需要選擇一個(gè)完整的審計(jì)模擬對(duì)象，包括:被審計(jì)單位某年全年的財(cái)務(wù)資料;進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所必需的各種相關(guān)資料，如模擬審計(jì)對(duì)象的基本情況、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工、主要的管理制度、驗(yàn)資報(bào)告及上一年度的審計(jì)報(bào)告等。高校在設(shè)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)資料時(shí)可考慮利用手工會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的資料，但需要注意“審計(jì)陷阱”的設(shè)計(jì)。指導(dǎo)教師在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中扮演多重角色，如組織者、協(xié)調(diào)者、引導(dǎo)者，指導(dǎo)各審計(jì)小組進(jìn)行分工，做好審計(jì)工作中的協(xié)調(diào)工作，引導(dǎo)學(xué)生按計(jì)劃完成審計(jì)工作。審計(jì)實(shí)驗(yàn)課一般是4 －5 個(gè)學(xué)生成立一個(gè)審計(jì)小組，選擇協(xié)調(diào)、溝通和組織能力強(qiáng)的學(xué)生作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，與被審計(jì)單位、客戶進(jìn)行有效的良好溝通，負(fù)責(zé)組織、分配、協(xié)調(diào)小組成員的工作。而手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)結(jié)果的評(píng)價(jià)更注重學(xué)生在審計(jì)過(guò)程中的表現(xiàn)，如何編制審計(jì)計(jì)劃，如何選取審計(jì)證據(jù)，如何實(shí)施審計(jì)程序，小組之間分工合作如何等。

(二) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)可以使學(xué)生利用審計(jì)軟件、EXCEL 幫助整理數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)處理的效率，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，培養(yǎng)審計(jì)信息化人才。有條件的高校應(yīng)單獨(dú)開(kāi)設(shè)《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程，作為高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課。實(shí)驗(yàn)教學(xué)組織方式采用團(tuán)隊(duì)小組PK 方式，以項(xiàng)目組為單位進(jìn)行“實(shí)戰(zhàn)”模擬。實(shí)驗(yàn)成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以小組總體表現(xiàn)為主。審計(jì)實(shí)驗(yàn)可以按照審計(jì)過(guò)程分為三階段:準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，其中由指導(dǎo)教師指定或由學(xué)生抽簽決定要做的循環(huán)審計(jì)，通過(guò)選擇不同的循環(huán)審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的差別化。

(三) “雙平臺(tái)”審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式

“雙平臺(tái)”審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的實(shí)施可以參照手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)的實(shí)施，注意手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)在前，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)在后。手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)應(yīng)提供一到兩年的整套典型手工財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)提供一套電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便把手工模擬實(shí)驗(yàn)與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)緊密地結(jié)合在一起，使其成為一個(gè)有機(jī)整體。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“審計(jì)陷阱”設(shè)計(jì)時(shí)，可以通過(guò)改變發(fā)生時(shí)間、改變金額單位、改變利潤(rùn)操縱方式后重新編制出幾套不同的賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，以供不同的實(shí)驗(yàn)小組使用。

二、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容

很多高校所開(kāi)設(shè)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程在教學(xué)內(nèi)容上存在忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等問(wèn)題。因此，高校在設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容時(shí)應(yīng)體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，引入職業(yè)道德和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等內(nèi)容。

(一) 體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境。但現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)驗(yàn)教材或?qū)徲?jì)教學(xué)軟件中對(duì)背景資料這部分較為欠缺，很難滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的需求，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中更多的是通過(guò)審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作底稿的編制。所以，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充實(shí)被審計(jì)單位背景資料，尤其是關(guān)于內(nèi)部控制方面的資料。在設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容時(shí)，需要考慮到如何結(jié)合背景資料進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)，分別從行業(yè)背景、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、監(jiān)管環(huán)境等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)完善。

(二) 考量職業(yè)道德

審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)，必須符合審計(jì)人員職業(yè)道德。而在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中，對(duì)于審計(jì)人員的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和保密等實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容涉及很少，缺乏對(duì)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。所以，在審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)中應(yīng)引入職業(yè)道德判斷，可以在業(yè)務(wù)承接時(shí)，通過(guò)賦予學(xué)生不同角色，判斷是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且通過(guò)勝任能力進(jìn)行相應(yīng)分工，以提高其專業(yè)判斷力。

(三) 加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中項(xiàng)目的質(zhì)量控制只是對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核簽字，現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)更多注重審計(jì)過(guò)程，而輕視審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制內(nèi)容的設(shè)計(jì)。所以，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)中應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，增加指導(dǎo)教師或項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，把項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核落實(shí)到實(shí)處。

三、審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置

在審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置方面，有的高校是在審計(jì)學(xué)課程中引入審計(jì)案例;有的是進(jìn)行單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，如函證等;有的是進(jìn)行綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)，如手工審計(jì)實(shí)驗(yàn)或利用審計(jì)軟件實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)。為了提高學(xué)生的審計(jì)實(shí)踐能力，在審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置方面需要逐步地提高學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)，在單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)，有條件地可以再進(jìn)行跨專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)。

(一) 單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程

審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系的基礎(chǔ)是單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程。單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程無(wú)需單獨(dú)開(kāi)設(shè)，可以在審計(jì)學(xué)課程中結(jié)合審計(jì)知識(shí)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)，為跨專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)打基礎(chǔ)。單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)既可以采用案例的方式，也可利用審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。另外，對(duì)綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)中進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、職業(yè)道德培養(yǎng)等有難度的內(nèi)容，可以通過(guò)單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)開(kāi)展，通過(guò)設(shè)計(jì)不同的審計(jì)案例，以小組討論的方式，便于取得良好的實(shí)驗(yàn)效果。

(二) 綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程

通過(guò)單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)，學(xué)生在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面已經(jīng)有了一個(gè)良好的基礎(chǔ)，但這些畢竟是孤立的知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生需通過(guò)綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程所提供的仿真模擬環(huán)境，來(lái)了解如何針對(duì)一家企業(yè)完整地進(jìn)行審計(jì)，掌握完整的審計(jì)流程。綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程在設(shè)置時(shí)可采用手工模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)，或“雙平臺(tái)”審計(jì)實(shí)驗(yàn)。

(三) 跨專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)

跨專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)可以把審計(jì)實(shí)驗(yàn)嵌入整個(gè)ERP 流程(企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng))或進(jìn)行校外實(shí)習(xí)。ERP 強(qiáng)調(diào)各管理職能環(huán)節(jié)之間的集成化、協(xié)調(diào)化和系統(tǒng)化。在已經(jīng)進(jìn)行了ERP 實(shí)驗(yàn)的前提下，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)可基于ERP 環(huán)境，圍繞ERP 系統(tǒng)的模式規(guī)劃審計(jì)實(shí)驗(yàn)的流程和內(nèi)容，讓學(xué)生充分認(rèn)識(shí)審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理鏈條中的地位和作用，及時(shí)了解和學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理思想和管理模式。未開(kāi)設(shè)ERP 實(shí)驗(yàn)的學(xué)校，可以與企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，推薦學(xué)生進(jìn)行校外實(shí)習(xí)。

高校在進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)時(shí)，需要根據(jù)自身的條件來(lái)設(shè)置審計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、課程和教學(xué)模式等。審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系的完善是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，選擇合適的教學(xué)模式，從最初的單項(xiàng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)到綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)，條件成熟時(shí)，可以將審計(jì)實(shí)驗(yàn)嵌入到ERP 沙盤實(shí)驗(yàn)中，或者建設(shè)云計(jì)算實(shí)驗(yàn)室，根據(jù)不同階段設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶?shí)驗(yàn)內(nèi)容。

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