●郭德俠 郭德紅

作為科技創(chuàng)新的主力軍，我國(guó)研究型大學(xué)承擔(dān)了大量的科學(xué)研究工作，但超負(fù)荷承接科研項(xiàng)目使得其科研間接成本的補(bǔ)償問題日益嚴(yán)峻，一些高校的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)都表示了對(duì)高?？蒲虚g接成本補(bǔ)償問題的高度關(guān)注。本文通過對(duì)中英美三國(guó)關(guān)于大學(xué)科研間接成本的界定和補(bǔ)償方面的比較研究，試圖找出我國(guó)在高校科研間接成本補(bǔ)償方面存在的問題，并借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)建議。

一、高?？蒲虚g接成本的界定

美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)高?？蒲许?xiàng)目的資助是以完全成本核算為基礎(chǔ)的。在美國(guó)聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局制定并發(fā)布的A-21 通告中規(guī)定，美國(guó)高?？蒲虚g接成本包括設(shè)施占用及管理服務(wù)兩部分，其中設(shè)施占用成本包括房屋占用及利息、公用大型設(shè)備以及圖書信息等使用、折舊、運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用；管理服務(wù)成本包括大學(xué)、院系等行政管理、資助項(xiàng)目管理以及學(xué)生管理等費(fèi)用。

英國(guó)從2005年開始要求按照項(xiàng)目 “完全經(jīng)濟(jì)成本”的一定比例計(jì)算項(xiàng)目撥款?？蒲许?xiàng)目的完全經(jīng)濟(jì)成本是由直接發(fā)生成本、直接分配成本和間接成本三部分組成[1]，包括所有參與該項(xiàng)目的職員的人工費(fèi)，以及分?jǐn)偟暮线m份額的基礎(chǔ)設(shè)施及綜合管理費(fèi)用。其間接成本是綜合管理成本，一般包括管理人員的工資以及人事、財(cái)務(wù)、圖書館、院系綜合管理成本等。一般來說，直接發(fā)生成本可以直接從財(cái)務(wù)系統(tǒng)按項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生成本計(jì)算，而直接分配成本和間接成本則需要根據(jù)使用時(shí)間或者按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟巾?xiàng)目上。由此可見，英國(guó)的直接分配成本和間接成本合起來大概相當(dāng)于美國(guó)的間接成本。

在我國(guó)，不同歸口的部門對(duì)于間接成本的概念、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等有著不同的規(guī)定。根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委四部委聯(lián)合制定的《關(guān)于國(guó)家科技計(jì)劃實(shí)施課題制管理規(guī)定》，間接費(fèi)用（管理費(fèi)）是指為實(shí)施課題而發(fā)生的難以直接計(jì)入課題成本的費(fèi)用，一般包括：支付依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。

從上述三國(guó)對(duì)高?？蒲虚g接成本的界定來看，我國(guó)與美國(guó)更相似，而英國(guó)則在科研間接成本的定義上與中美兩國(guó)有所不同。實(shí)際上，英國(guó)的科研直接分配成本和間接成本兩項(xiàng)內(nèi)容等于中美兩國(guó)的間接成本一項(xiàng)的內(nèi)容所含。

二、高校科研間接成本補(bǔ)償比例及補(bǔ)償方式的比較分析

（一）美國(guó)高?？蒲虚g接成本的補(bǔ)償比例及補(bǔ)償方式

美國(guó)大學(xué)承擔(dān)聯(lián)邦政府科研項(xiàng)目所發(fā)生的間接成本已經(jīng)形成了完善的制度化安排。美國(guó)大學(xué)在核算科研項(xiàng)目的成本時(shí)，將直接成本和間接成本分別核算，大學(xué)通過與聯(lián)邦政府協(xié)商的方式確定科研間接成本率，即科研間接成本占直接成本的比重；再由聯(lián)邦政府科研經(jīng)費(fèi)管理及預(yù)算部門授權(quán)具體的間接成本率，各大學(xué)遵照聯(lián)邦政府的授權(quán)確定自己的科研間接成本占直接成本的比重。相關(guān)政府部門在資助大學(xué)的科研項(xiàng)目時(shí)往往將直接成本和間接成本一并納入資助范疇。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前美國(guó)大學(xué)科研間接成本占直接成本的比例大致在45%-70%之間。由于公立大學(xué)會(huì)得到一些州政府經(jīng)常性撥款的支持，所以，其科研項(xiàng)目的間接成本比例比私立大學(xué)低10-20%。比如私立大學(xué)麻省理工學(xué)院（2010年）科研間接成本比例為68%；耶魯大學(xué)（2007年）近年來收取的間接成本占直接成本的比重為67%（其中條件設(shè)施費(fèi)比例為43%，管理費(fèi)比例為24%）；斯坦福大學(xué)（2007年）近年來收取的間接成本占直接成本的比重為54.3%(其中條件設(shè)施費(fèi)比例為28.1%，管理費(fèi)比例為26.2%)。公立的加州大學(xué)伯克利分校（2010年）的科研間接成本比例為53.5%。[2]另外，美國(guó)大學(xué)對(duì)在校外執(zhí)行的科研項(xiàng)目因占用大學(xué)公共資源相對(duì)較少，其間接成本主要為管理成本，因此明顯低于在校內(nèi)執(zhí)行的科研項(xiàng)目，大約為校內(nèi)執(zhí)行項(xiàng)目比例的一半。如加州大學(xué)伯克利分校2010年度科研間接成本在校內(nèi)、校外執(zhí)行項(xiàng)目的比例分別為53.5%和26%。

盡管聯(lián)邦政府實(shí)際支付的科研間接成本比例低于大學(xué)預(yù)算的比例，但是，大約占科研總成本四分之一的間接成本在很大程度上補(bǔ)償了大學(xué)進(jìn)行科研所需要的支持，保證了科研活動(dòng)的正常進(jìn)行。聯(lián)邦政府支付的包括在職人員科研工資在內(nèi)的“完全”成本保證了高校教學(xué)、科研事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)于補(bǔ)償方式，美國(guó)大學(xué)科研間接成本由聯(lián)邦資助機(jī)構(gòu)在撥付科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)捆綁下?lián)?，并在?xiàng)目撥款通知單中分別對(duì)直接成本和間接成本做了注明。間接成本根據(jù)大學(xué)與資助機(jī)構(gòu)商定的比例，撥付給大學(xué)用于設(shè)施及管理成本補(bǔ)償。間接成本由大學(xué)統(tǒng)籌安排使用，不再需要給資助機(jī)構(gòu)詳細(xì)的預(yù)算以及項(xiàng)目完成后的支出決算。相應(yīng)地，如果特定科研項(xiàng)目結(jié)題后仍存在經(jīng)費(fèi)結(jié)余，那么結(jié)余的科研經(jīng)費(fèi)包括直接成本和與其對(duì)應(yīng)的間接成本都將不再下?lián)堋?/p>

（二）英國(guó)高?？蒲虚g接成本的補(bǔ)償比例及補(bǔ)償方式

英國(guó)政府主要采取了兩種最為有效的補(bǔ)償方式：一種是與大學(xué)科研評(píng)估（RAE）結(jié)果直接掛鉤的科研條件撥款（或稱科研核心撥款）；另一種大學(xué)科研間接成本的補(bǔ)償機(jī)制，即一方面增加科研條件撥款和科研項(xiàng)目撥款的資助力度，另一方面開始按照“完全經(jīng)濟(jì)成本”（Full Economic Cost）的概念準(zhǔn)確核算科研項(xiàng)目的直接成本和間接成本?？蒲许?xiàng)目的資助方不僅要承擔(dān)科研項(xiàng)目的直接成本，還應(yīng)根據(jù)資助主體性質(zhì)的不同而承擔(dān)科研項(xiàng)目的差額、全額或超額間接成本。從2005年9月起，英國(guó)開始按照完全經(jīng)濟(jì)成本（FEC）總額的80%撥付項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，待政府財(cái)政條件允許時(shí)將按照完全經(jīng)濟(jì)成本（FEC）總額的100%支付項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。而針對(duì)企業(yè)等機(jī)構(gòu)委托的科研項(xiàng)目，大學(xué)可以在完全經(jīng)濟(jì)成本的基礎(chǔ)之上自主確定科研項(xiàng)目?jī)r(jià)格。這樣便在很大程度上解決了英國(guó)大學(xué)面臨的科研間接成本補(bǔ)償不足的問題。[3]

英國(guó)議會(huì)按照學(xué)科將科研經(jīng)費(fèi)分配給八個(gè)研究委員會(huì)，研究委員會(huì)以同行評(píng)議的方式將科研經(jīng)費(fèi)分配到最有能力承擔(dān)項(xiàng)目研究的大學(xué)。研究委員會(huì)撥付的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包括直接成本和一定比例的間接成本，間接成本大約是直接成本的46%。[4]這里的直接成本并不包括在職研究人員的工資，所以在此基礎(chǔ)上確定的用于補(bǔ)償間接成本的費(fèi)用相應(yīng)較少。

（三）我國(guó)高校科研間接成本的補(bǔ)償比例及補(bǔ)償方式

我國(guó)在《教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》（2005年）中規(guī)定，項(xiàng)目管理費(fèi)可根據(jù)項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同規(guī)定的比例由學(xué)校安排使用；項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同沒有明確規(guī)定的，由學(xué)校制定管理辦法予以規(guī)范。目前我國(guó)高?？蒲许?xiàng)目管理費(fèi)提取比例最高不得超過項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額的10%?！秶?guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用范圍限于項(xiàng)目研究直接需要的費(fèi)用。主要包括：資料費(fèi)、國(guó)內(nèi)調(diào)研差旅費(fèi)、小型會(huì)議費(fèi)、計(jì)算機(jī)使用費(fèi)、印刷補(bǔ)助費(fèi)、成果鑒定費(fèi)、管理費(fèi)等。①其中管理費(fèi)是指項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在單位為項(xiàng)目研究提供條件和服務(wù)而提取的補(bǔ)償費(fèi)用。管理費(fèi)按項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的5%提取，但每個(gè)項(xiàng)目提取的管理費(fèi)最多不得超過1000 元。管理費(fèi)的提取應(yīng)與年度撥款同步，不得提前提取。除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在單位按本條規(guī)定提取管理費(fèi)外，任何單位和部門不得以任何理由重復(fù)提取管理費(fèi)和其他費(fèi)用。

目前，由于間接費(fèi)用在我國(guó)沒有明確參照的體系和指標(biāo)，所以許多高等學(xué)校對(duì)科研項(xiàng)目管理費(fèi)的提取和使用并不完全一樣。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到校后，按照規(guī)定的百分比將間接費(fèi)用提出，一般為總經(jīng)費(fèi)的10%-15%，其中包括校級(jí)管理費(fèi)、院系管理費(fèi)、公共消耗等。這種由各類科研經(jīng)費(fèi)提取間接費(fèi)用的做法過于粗糙，這一方面與美國(guó)研究型大學(xué)間接費(fèi)用占總經(jīng)費(fèi)的比例相距甚遠(yuǎn)；另一方面，造成科研經(jīng)費(fèi)在核算上出現(xiàn)以提代支，未能按實(shí)際成本核算。

我國(guó)高校在國(guó)家的科學(xué)研究體系中發(fā)揮著重要作用，高校在承接大量科研項(xiàng)目的同時(shí)，也擔(dān)負(fù)著沉重的科研運(yùn)行費(fèi)用。目前國(guó)家財(cái)政對(duì)高?？蒲胁]有建立間接成本補(bǔ)償機(jī)制，致使高校的科研運(yùn)行在一定程度上占用了教學(xué)資源。國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的“重直接成本、輕間接成本”、經(jīng)費(fèi)中可用于間接成本支出的比例過低的現(xiàn)象，導(dǎo)致科研活動(dòng)運(yùn)行中所產(chǎn)生的水、電、公共設(shè)施、圖書館運(yùn)行及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等公共條件費(fèi)、房屋使用費(fèi)等各項(xiàng)間接成本難以支付。以清華大學(xué)為例，2009年的科研經(jīng)費(fèi)是24 億左右，但是這些經(jīng)費(fèi)全都是通過競(jìng)爭(zhēng)性獲得的，比如國(guó)家的基金、“973”、“863”等等，除了按照國(guó)家的規(guī)定，學(xué)?？梢蕴?%或者是2%。[5]

在科研管理費(fèi)的撥付方式上，給高校的科研管理費(fèi)不是單獨(dú)撥付的，而是與直接成本捆綁、由歸口管理部門一起撥付到高校的。在科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)入高校賬戶后由高校一次性提取。雖然在近年新出臺(tái)的《關(guān)于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律 規(guī)范國(guó)家科技計(jì)劃課題經(jīng)費(fèi)使用和加強(qiáng)監(jiān)管的通知》中規(guī)定，嚴(yán)禁課題依托單位直接從課題經(jīng)費(fèi)中按比例提取管理費(fèi)的變相截留課題經(jīng)費(fèi)的行為，規(guī)定課題管理費(fèi)應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度允許的分?jǐn)偡椒?，分?jǐn)傆?jì)入課題成本，在批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)列支。但從一些高校的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中，我們?nèi)匀豢梢钥吹綄W(xué)校直接從科研經(jīng)費(fèi)中提取管理費(fèi)的做法。

三、我國(guó)高?？蒲虚g接成本補(bǔ)償存在的問題與對(duì)策建議

（一）問題

1.間接成本的補(bǔ)償比例偏低。從中英美三國(guó)政府對(duì)高?？蒲虚g接成本的補(bǔ)償比例來看，英美兩國(guó)政府對(duì)高校間接成本的實(shí)際補(bǔ)償比例明顯高于我國(guó)。雖然我國(guó)還沒有科學(xué)核定科研間接成本的比例，但是鑒于我國(guó)高校龐大的行政管理機(jī)構(gòu)，高校的平均科研間接成本的實(shí)際比例應(yīng)該高于美國(guó)高校。但與美國(guó)同口徑比較，我國(guó)政府支付的科研間接成本比例遠(yuǎn)不足美國(guó)政府支付比例的五分之一。[6]這樣，我國(guó)高校在無其它經(jīng)費(fèi)來源的情況下，相當(dāng)一部分本應(yīng)由科研活動(dòng)承擔(dān)的間接成本實(shí)際上則是由教學(xué)經(jīng)費(fèi)來補(bǔ)償了。對(duì)于綜合性大學(xué)和理工科大學(xué)來說，它們獲得的科研經(jīng)費(fèi)越多，倒貼的科研間接成本以及科研工資就越多。

2.間接成本的撥付方式有待改進(jìn)。在撥付方式上，美國(guó)政府下達(dá)的立項(xiàng)通知單清晰地注明直接成本和間接成本的額度，明確直接成本由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人使用，間接成本由學(xué)校統(tǒng)籌使用，避免了個(gè)人和學(xué)校之間的矛盾。我國(guó)政府在下達(dá)立項(xiàng)通知時(shí)并沒有明確直接和間接成本各是多少，高校大多數(shù)是直接從科研經(jīng)費(fèi)中提取管理費(fèi)，這非常容易造成誤解，即學(xué)校和院系、所占用了科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，有“雁過拔毛”之嫌。

3.間接成本預(yù)算編制和提取不合理。一直以來，我國(guó)科研預(yù)算編制重直接成本、輕間接成本。過大的直接成本會(huì)導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余過多，造成科技資金的極大浪費(fèi)。從表面上看，政府支付了較高比例的科研直接成本和較低比例的科研間接成本，這樣似乎“節(jié)約”了經(jīng)費(fèi)。但實(shí)際上，由于缺乏必要的制約手段，政府失去了對(duì)直接成本的控制，致使直接成本過度膨脹。

另外，由于科研間接成本在我國(guó)沒有可供參照的標(biāo)準(zhǔn)，各高校又沒有對(duì)科研活動(dòng)耗用的資源進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，所以高校目前對(duì)間接費(fèi)用采用的核算方式是：科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到校后，按照學(xué)校規(guī)定的百分比直接提取間接費(fèi)用，且提取的比例較低。這種按科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)類別提取間接費(fèi)用的做法過于粗糙，容易造成科研經(jīng)費(fèi)核算的不真實(shí)。

（二）對(duì)策與建議

1.提高大學(xué)科研間接成本的補(bǔ)償比例。我們可以借鑒美國(guó)間接成本比率確立的方法，并結(jié)合我國(guó)大學(xué)的實(shí)際情況，確定相對(duì)合理的間接成本補(bǔ)償率，提高高校的科研間接成本的比例，增加對(duì)高?？蒲虚g接成本的補(bǔ)償，并規(guī)范高校對(duì)科研管理費(fèi)的提取方式方法，這對(duì)于我國(guó)研究型大學(xué)的可持續(xù)發(fā)展有重要意義。在撥付方式上，在下達(dá)科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，直接注明科研項(xiàng)目的直接成本和間接成本各自的數(shù)額和使用的主體，以使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格用于該用的地方。

2.合理編制科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算方案。我們應(yīng)該重視引進(jìn)、消化吸收美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在科研經(jīng)費(fèi)分配方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，深入研究適合我國(guó)高校的科研間接成本分?jǐn)偡椒?，為科研預(yù)算及科研項(xiàng)目定價(jià)提供指導(dǎo)和參考。

3.規(guī)范科研管理費(fèi)用的用途。從上述高?？蒲泄芾碣M(fèi)的用途來看，不同高校的科研管理費(fèi)的用途各不相同。所以，建議政府和高校應(yīng)該制定統(tǒng)一、完整的科研成本管理制度，明確規(guī)定間接成本（科研管理費(fèi)）的使用范圍，有效控制科研管理費(fèi)的開支規(guī)模，尤其對(duì)不允許開支的費(fèi)用給出明確的禁止性規(guī)定，從而統(tǒng)一歸口管理部門及高校的操作，保障科研管理費(fèi)能夠真正用在促進(jìn)科研活動(dòng)良好運(yùn)行的事務(wù)上。

注釋：

①這里的管理費(fèi)就相當(dāng)于科研活動(dòng)的間接成本。

[1]Joint Costing and Pricing Steering Group.TRAC Manual.Part V TRAC fEC[EB/OL].tttp://www.jcpsg.ac.uk/guidance/part5_dl.htm.2012-03-02.

[2]美國(guó)、英國(guó)大學(xué)科研資助情況研究[EB/OL].http://jkw.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/tashanzhishi/200807/t20080731_60011.html.2012-02-26.

[3]湛毅青.英國(guó)政府對(duì)大學(xué)科研的資助體系[J].比較教育研究，2006,(7).

[4]Joint Costing and Pricing Steering Group.Transparent Approach to Costing.An Overview of TRAC[EB/OL].http://www.jcpsg.ac.uk/guidance/.2012-03-02.

[5]林露.清華大學(xué)科研院：希望國(guó)家提高勞務(wù)費(fèi)比例[EB/OL].http://edu.people.com.cn/GB/index.html.2012-01-27.

[6]湛毅青.中國(guó)高?？蒲虚g接成本及其分?jǐn)偡椒ㄑ芯縖D].博士論文，中南大學(xué)，2007.