○張健美

（天津海運職業(yè)學院 天津 300350）

一、會計處理方法的多樣性

會計處理方法的多樣性是由會計主體所處的環(huán)境因素所決定的，會計的環(huán)境差異主要表現在以下兩個方面：即不同行業(yè)經營業(yè)務的特點和不同性質企業(yè)的特點。企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè)，而不同的行業(yè)有著不同的經營業(yè)務特點，這些特點直接影響著一個企業(yè)會計方法的設計和選擇。行業(yè)經營風險程度對會計的選擇也有一定的影響，不同的行業(yè)，風險程度不同。行業(yè)風險程度的影響集中表現在各項準備金的核算上，行業(yè)風險比較小的企業(yè)其各種準備金如壞賬準備金、存貨跌價損失準備等的計提比例一般比較小，因此不必采用備抵法提取壞賬準備金，用直接轉銷法既可。而一些風險相對較大的企業(yè)，其各項準備金的計提比例一般比較大，因此常常需要采用備抵法?？梢姡L險程度的不同，客觀上要求會計處理的方法應具有多樣性，即可選擇性。工業(yè)會計和商業(yè)會計作賬的區(qū)別很大，因為它們有不同的會計制度。

二、工業(yè)會計與商業(yè)會計的主要區(qū)別

工業(yè)會計和商業(yè)會計在本質上都是要先購進材料或產品，之后將產品出售，也都需要計算產品的營業(yè)成本，從這個角度上講，二者沒有實質的區(qū)別，其區(qū)別主要集中在成本的構成、核算方法和科目設置、會計流程、成本費用核算方法以及賬務處理上的不同。

1、成本構成的內容不同

工業(yè)會計與商業(yè)會計在成本構成上存在明顯的區(qū)別，實際上工業(yè)產成品的成本構成也是因行業(yè)不同而有所區(qū)別，除了制造費用這個工業(yè)會計必須提及的成本之外，還包括比如原材料的采購費用、生產產品工人的工資及福利、機械設備的維修保養(yǎng)以及燃動力費等。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于商業(yè)企業(yè)最重要一點就是存在生產過程，而生產過程產生的成本費用占總成本的比例也很高，因此正確核算生產成本是工業(yè)企業(yè)會計賬務處理的關鍵，其中制造費用的核算尤為重要。由于商業(yè)企業(yè)不存在生產環(huán)節(jié)，其商品成本構成相對也更加簡單，無非是倉儲、整理以及運輸成本，所以想要核算清楚商品的采購成本，只需確認已銷售商品和庫存商品的價值既可。但應注意不包括商品運輸費用、人工費用以及工資福利等。

2、會計方法及科目設置不同

工業(yè)會計的會計處理方法主要有計劃成本法和實際成本法兩種方法，計劃成本法下設置“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目進行核算；實際成本法下對于款項已支付但尚未驗收入庫的材料，應設置“在途物資”科目進行核算。而商業(yè)會計的會計處理方法主要有進價法和售價法兩種方法，進價法下，對尚在運輸途中并已支付款項的商品，應設置“在途物資”科目進行核算；售價法下，則必須設置“在途物資”和“商品進銷差價”兩個科目進行核算。

3、會計核算流程不同

工業(yè)企業(yè)的實物流轉過程比較復雜，主要包括供應階段（即采購階段）、生產階段和銷售階段。供應階段購進原材料后進入生產階段，產品完工后核算成本進行銷售，最后結轉銷售商品的成本，其核算的復雜之處在生產階段，也就是從原材料到產成品的過程。原材料在投入生產時，會發(fā)生一系列的費用，包括人工費、材料費、管理費、機械設備費、制造費用等，這道工序過后，原材料變?yōu)榱税氤善?，形成下一工序的材料成本。月末，將本月發(fā)生的所有間接費用在加工完成的半成品和尚在加工過程中的在產品之間進行分配，分配給半成品和在產品的成本就作為下一工序的材料投入，然后加上下一工序的費用轉入第三道工序，以此類推。最后加上前面各道工序的費用就是本月的生產費用，將其在在產品和產成品之間再進行分配，那么分配給產成品的成本就是庫存商品成本。這就是工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)多出來的會計流程。而商業(yè)會計的實物流轉過程相對于工業(yè)會計要簡單得多，只是商品的購入、存儲和銷售環(huán)節(jié)，沒有生產這一會計流程。

4、成本費用核算方法不同

（1）成本核算方法不同。工業(yè)會計關注的是生產過程成本核算，即如何有效控制產品的生產成本，一般而言，可以采用個別計價法、品種法、分批法和分步法等。商業(yè)會計成本的發(fā)生主要集中在流通環(huán)節(jié)，是針對商品的出入庫以及期末進銷差價的核算問題，一般采用零售價法。

（2）費用核算方法不同。這里所說的費用主要是指采購費用和制造費用。工業(yè)會計要求將購入材料所發(fā)生的各項直接費用計入相應的材料采購成本，即購進材料時發(fā)生的所有采購費用應當全部計入材料成本，當購入某一種材料發(fā)生采購費用時，應將采購費用直接計入材料成本，也就是我們所說的直接材料；但如果購入兩種或兩種以上材料時，采購費用則由材料共同負擔，這時就應根據一定分配標準將采購費用進行分配，再分別計入某幾種材料的成本。制造費用類同于上述提到的采購費用，也就是說，生產一種產品發(fā)生的相關費用可以直接分配到該種產品的成本中去，對于生產兩種或兩種以上的產品共同發(fā)生的間接費用，計入制造費用，待期末計算制造費用總額，再按一定的分配標準對制造費用進行分配，最后一次性計入產品的生產成本。對于商業(yè)會計而言，存貨采購成本的進貨費用，可直接計入商品成本，也可先進行費用的歸集，期末根據所購商品存銷情況再進行分攤；對于已銷售商品應負擔的進貨費用，應計入當期損益，即主營業(yè)務成本；對于尚未出售的商品所負擔的進貨費用，應計入期末存貨成本，即庫存商品。

5、賬務處理不同

以下分別從采購階段、生產階段、銷售階段、成本結轉四個過程區(qū)分工業(yè)會計和商業(yè)會計的賬務處理（分錄順序：工業(yè)會計、商業(yè)會計）。

（1）采購階段。

借：在途物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）

借：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）生產階段。

一是工業(yè)會計在生產階段會發(fā)生直接費用，即直接材料和直接人工，同時還會發(fā)生間接費用，即生產車間費用、行政管理部門費用等，直接費用通過“生產成本”賬戶核算，間接費用中生產車間費用通過“制造費用”賬戶核算，行政管理部門費用通過“管理費用”賬戶核算，而商業(yè)會計沒有生產過程。

借：生產成本（制造費用、管理費用）

貸：原材料（應付職工薪酬）

二是“制造費用”待月末分配后轉入“生產成本”賬戶。

借：生產成本

貸：制造費用

三是產品完工入庫后，結轉完工產品成本。

借：庫存商品

貸：生產成本

（3）銷售階段。

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款（應收賬款）

貸：商品銷售收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（4）成本結轉。

借：主營業(yè)務成本

貸：產成品

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

三、工業(yè)會計與商業(yè)會計的其他區(qū)別

1、資金運動過程不同

工業(yè)會計資金運動過程包括從供應到生產，再到銷售三個環(huán)節(jié)，其具體表現為貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、貨幣資金；而商業(yè)會計只有購進和銷售兩個過程，其具體表現為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。

2、賬戶所屬類別不同

工業(yè)會計核算項目包括資產類、負債類、所有者權益類、損益類和成本類五大類，而商業(yè)會計則沒有成本類賬戶，只有四大類項目，即資產類、負債類、所有者權益類和損益類。

3、存貨核算方法不同

根據我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等”。工業(yè)會計的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產成品、委托加工物資和分期收款發(fā)出商品等。商品流通企業(yè)的經營活動主要是購入貨物和銷售貨物，并沒有生產制造環(huán)節(jié)，因此商業(yè)會計的存貨主要是待銷商品，當然也包括為經營活動而準備的材料物資。

4、銷售成本結轉程序不同

工業(yè)會計的會計核算方法分為計劃成本法和實際成本法兩種，在計劃成本法下，結轉銷售成本應在月末歸集制造費用總額，按一定比例在產品間分配制造費用，計算并結轉材料成本差異和完工產品，最后結轉銷售成本；在實際成本法下，做法基本接近計劃成本法，只是不用再計算和結轉材料成本差異。商業(yè)會計的會計核算方法分為售價法和進價法兩種，在售價法下，結轉銷售成本應在月末進行價稅分離，將已銷商品的進銷差價進行攤銷，然后結轉銷售成本；進價法下月末則可以直接結轉銷售成本。

5、收入核算項目不同

我國出臺的《具體會計準則—收入》中，對我國企業(yè)應該如何確認和計量收入給予了全面和細致的規(guī)定，在對準則的內容進行仔細分析中我們不難發(fā)現，準則中的收入涉及的行業(yè)較多，可以說是各行各業(yè)會計在對收入進行核算時的綜合體現，有關收入確認的原則也跟據不同行業(yè)而有所區(qū)別。例如，工業(yè)企業(yè)的收入主要來源于銷售產品、銷售材料以及與銷售產品無關的過程，因此工業(yè)會計的收入在“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”科目核算，商品流通業(yè)的收入主要來源于銷售商品的過程，因此商業(yè)會計的收入在“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”科目核算，核算科目的區(qū)別顯而易見。

四、結語

通過以上的探討，我們對于工業(yè)會計與商業(yè)會計在不同會計過程的不同處理方法有了更深刻的了解，今后還需在實際工作中更好地理解和運用會計制度，盡職盡責地做好會計工作。

[1]錢逢勝：中級財務會計[M].上海：上海財經大學出版社，2007.

[2]程明娥：高級財務會計[M].北京：中國農業(yè)大學出版社，2008.