池曉萍

目前“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津、江蘇等8個省市，面對這一機(jī)遇，稅務(wù)師事務(wù)所該如何從中發(fā)現(xiàn)并有針對性的拓展新業(yè)務(wù)，從而進(jìn)一步做大做強(qiáng)。“營改增”對稅務(wù)師事務(wù)所的稅負(fù)也有很大的影響，由于之前營業(yè)稅的納稅管理相對比較簡單，“營改增”后對企業(yè)會計(jì)核算和發(fā)票管理的要求迅速提高，強(qiáng)化相應(yīng)內(nèi)控設(shè)計(jì)就顯得特別重要。

一、幫助納稅人設(shè)計(jì)、完善內(nèi)控制度

1.規(guī)范核算行為

由于增值稅采取的是抵扣模式，“營改增”后，企業(yè)整個會計(jì)核算體系隨之發(fā)生改變，涉及會計(jì)科目增多，會計(jì)核算要求也相應(yīng)提高。如果會計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，稅款計(jì)算很容易出錯，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化發(fā)票管理

在營業(yè)稅制度下，納稅人對應(yīng)稅服務(wù)只需開具服務(wù)業(yè)發(fā)票即可，但是增值稅制度下，納稅人會根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模的大小被劃分為小規(guī)模人和一般納稅人，適用的發(fā)票也分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，管理上的合規(guī)性要求比服務(wù)業(yè)發(fā)票更高，對企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理提出了更高的要求，如果增值稅專用發(fā)票開具或者取得不當(dāng)會使企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員并進(jìn)行培訓(xùn)

試點(diǎn)企業(yè)需根據(jù)需要配備會計(jì)人員，沒有專職財(cái)務(wù)人員的應(yīng)及時配備，還應(yīng)盡快通過培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，以適應(yīng)新形勢的管理需要。同時相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅核算的要求，及時建立和完善發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的內(nèi)部管理制度，和對設(shè)備貨物或者相應(yīng)增值稅稅制的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行?！盃I改增”后，試點(diǎn)企業(yè)要對現(xiàn)行業(yè)務(wù)模式的涉稅情況復(fù)核和規(guī)劃，對重要業(yè)務(wù)要建立全流程內(nèi)控。

由于試點(diǎn)企業(yè)完全靠自身力量很難完成上述工作，往往需要聘請中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。只要稅務(wù)師事務(wù)所能抓住機(jī)遇，提供能解決企業(yè)問題，滿足企業(yè)需求的服務(wù)，自然會獲得新客戶、新業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)自身的健康、持續(xù)發(fā)展。

4.為“營改增”試點(diǎn)企業(yè)提供商業(yè)規(guī)劃

“營改增”試點(diǎn)后，一些原來長期繳納營業(yè)稅的企業(yè)對增值稅管理制度還十分陌生，事務(wù)所可以開發(fā)有針對性的涉稅商業(yè)規(guī)劃服務(wù)。

5.為試點(diǎn)企業(yè)設(shè)置“營改增”會計(jì)核算科目，設(shè)計(jì)賬務(wù)處理模式

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截至開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

6.幫助試點(diǎn)企業(yè)測算“營改增”前后的稅負(fù)

由于“營改增”可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，所以試點(diǎn)地區(qū)政府部門一般會給予試點(diǎn)企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。事務(wù)所可以幫助試點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)確測算稅負(fù)變化情況，配合企業(yè)與主管財(cái)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭取財(cái)政資金支持。

7.制定“營改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)手冊

事務(wù)所可以對試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)流程進(jìn)行梳理，分析每一環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在每一個涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)揭示，要求具體環(huán)節(jié)操作人員從化解和減少本環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度準(zhǔn)備相應(yīng)的材料，按照既定的模式去操作。

二、“營改增”對事務(wù)所自身稅負(fù)的影響

1.對事務(wù)所定價機(jī)制的影響

事務(wù)所的定價機(jī)制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以稅收的變化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。但是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看事務(wù)所的價格決策策略和自身在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素，進(jìn)行合理把握。

2.事務(wù)所可抵扣進(jìn)項(xiàng)少可能導(dǎo)致稅負(fù)一定程度上的提高

一般來說，對于原適用5%營業(yè)稅稅率的咨詢鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)，按照試點(diǎn)方案，事務(wù)所鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入將按照6%的稅率計(jì)征增值稅。從理論上講，實(shí)行營改增后，由于事務(wù)所在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，事務(wù)所總體稅負(fù)應(yīng)該有可能得到一定程度的降低。但是實(shí)際上稅務(wù)師事務(wù)所由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)很少，可能在一定程度上導(dǎo)致稅負(fù)提高。稅務(wù)師事務(wù)所為“人合組織”，主要成本構(gòu)成中固定資產(chǎn)成本和人工費(fèi)用成本較高，如工資、薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等。而這些成本并不能獲得增值稅發(fā)票，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，事務(wù)所最終稅負(fù)可能比以前相對有所提高。

三、對稅款計(jì)算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，都應(yīng)該按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。

營改增實(shí)施后，事務(wù)所對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算而得，這不同于以往營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算方法。

四、結(jié)束語

增值稅最終全面取代營業(yè)稅是發(fā)展趨勢，是我國未來稅制改革的方向，擴(kuò)大改革試點(diǎn)范圍，不但有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)參與市場競爭的能力，而且還有利于進(jìn)一步促進(jìn)社會專業(yè)化分工，在一定程度上延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動第三產(chǎn)業(yè)融合。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)抓住此次機(jī)遇，不斷拓展自己的業(yè)務(wù)，從而提高自己的競爭能力，同時加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范核算納稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

[1]財(cái)政部、國稅局《營改增試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號.

[2]賈康.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍思考.中國財(cái)政.[2010]19期.

[3]徐蕓.談營改增稅改對產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響.時代金融.2012[21]期.