徐寧鞠霞

近年來，頻發(fā)非營利組織的社會(huì)信譽(yù)危機(jī)事件。從牽連中國紅十字會(huì)腐敗的“郭美美事件”和中華慈善總會(huì)的“詐捐門”事件，到涉及故宮博物院內(nèi)控失效的“十重門”系列事件，再到南京財(cái)經(jīng)大學(xué)原副校長(zhǎng)和天津大學(xué)原副校長(zhǎng)的腐敗案，我國非營利組織的社會(huì)公信力遭遇了前所未有的質(zhì)疑。人們?cè)跓嶙h非營利組織存在服務(wù)理念不清晰、內(nèi)部管理不善等問題的同時(shí)，也開始進(jìn)一步探尋其原因并思考解決問題的措施和方案。

歸納看來，在上述一系列導(dǎo)致非營利組織社會(huì)公信力下降的事件背后，可能是人們對(duì)我國非營利組織運(yùn)營長(zhǎng)期以來處于“灰色”不透明狀態(tài)存在異議。作為慈善、文化、教育乃至廣播電視等非營利組織，透明其運(yùn)營信息可能有助于提高其社會(huì)公信力。本文試圖對(duì)非營利組織提高信息透明度的必要性、公布哪些信息以示透明，以及通過什么方式透明相關(guān)信息才能真正贏得公眾的信任等問題進(jìn)行探討。

一、提高非營利組織信息透明度的必要性

企業(yè)組織，特別是上市公司，由于所處的外部環(huán)境要求，財(cái)務(wù)公開是其必須履行的責(zé)任，對(duì)企業(yè)組織信息透明度的研究也已積累了大量的成果。而政府部門為了鑄造其公信力，也已認(rèn)識(shí)到信息公開透明的重要性。我國在2008年5月開始正式實(shí)施《政府信息公開條例》，旨在行政運(yùn)行機(jī)制和政府管理上，努力實(shí)現(xiàn)向規(guī)范有序、公開透明、便民高效的根本轉(zhuǎn)變。但在我國的非營利組織中，對(duì)信息公開和透明的必要性認(rèn)識(shí)似乎還未達(dá)到應(yīng)有的高度。

非營利組織是指不以營利為目的而設(shè)立，以完成使命為宗旨，承擔(dān)一定公共職能的社會(huì)組織，具有非營利性、組織性、公共性的特性。截止目前，我國非營利組織，特別是廣大的主要靠預(yù)算運(yùn)營的公立非營利組織的賬目基本是不對(duì)外公開的，其運(yùn)作不公開不透明，公共服務(wù)的職責(zé)履行責(zé)任無法清晰完整地呈現(xiàn)于公眾面前。這樣做就容易導(dǎo)致非營利組織的資金運(yùn)營效率不高、腐敗和貪污情形發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致人們對(duì)非營利事業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。而詳盡透明的信息公示可能會(huì)使得公眾重拾對(duì)非營利事業(yè)的信心和信任?！肮烂朗录卑l(fā)生后，紅十字會(huì)啟動(dòng)了危機(jī)公關(guān)程序，一方面積極撇清與郭美美的關(guān)系，同時(shí)發(fā)表聲明稱將邀請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)中國商業(yè)系統(tǒng)紅十字會(huì)成立以來的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；另一方面，它們迅速推出了捐贈(zèng)信息網(wǎng)上發(fā)布試運(yùn)行平臺(tái)。雖然事后證明，這個(gè)信息發(fā)布平臺(tái)招來了更多的質(zhì)疑，因?yàn)槿藗儼l(fā)現(xiàn)，所披露的信息不實(shí)，錯(cuò)漏百出。不少人認(rèn)為其組織本身的財(cái)務(wù)賬目很可能存在問題，不過換個(gè)角度看，這也是信息透明所帶來的益處，正是因?yàn)樾畔⑼该?，人們更多地監(jiān)督了該組織的運(yùn)營情況，雖然從中發(fā)現(xiàn)了某些問題，但這比不公布信息還是要有所進(jìn)步，值得提倡。同樣，受“郭美美事件“影響，我國民政部于2011年8月23日公布了《公益慈善捐助信息披露指引（征求意見稿）》，旨在引導(dǎo)和要求慈善組織向社會(huì)披露捐贈(zèng)款物撥付和使用的詳細(xì)信息。這個(gè)指引表明了政府監(jiān)管部門對(duì)公益性服務(wù)組織信息披露方面的態(tài)度，《指引》受到了人們的認(rèn)可，但同時(shí)，由于《指引》不具備強(qiáng)制性，而且尚缺少信息披露監(jiān)管和問責(zé)等內(nèi)容，也收到了很多意見和質(zhì)疑。這也在一定程度上說明，人們對(duì)非營利組織信息透明在客觀上存在著迫切需要，并且能夠理智分析信息透明的內(nèi)容和形式。在此背景下，推動(dòng)非營利組織的信息公開具有必要性，提高其信息透明度可能對(duì)非營利事業(yè)大有裨益。

二、非營利組織公開透明信息的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

非營利組織公開、透明信息的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循所披露的信息類別和內(nèi)容能滿足信息使用者需要的原則。一般來看，“非營利性”是非營利組織的首要特征，這表明組織的設(shè)立是沒有營利意圖的。其次，非營利組織在運(yùn)營過程中要貫徹“非分配約束”原則，這要求非營利組織不能把獲得的凈收入分配給對(duì)該組織實(shí)施控制的個(gè)人，包括組織成員、管理人員、理事、董事等，凈收入必須得以保留，僅作為組織進(jìn)一步發(fā)展時(shí)或進(jìn)行公共事業(yè)而積累的基金?？梢哉f，沒有營利企圖和非分配約束原則是非營利組織建立公眾信任的基石，而能反映這兩個(gè)特征的信息應(yīng)該是信息使用者對(duì)非營利組織的基礎(chǔ)信息要求。

非營利組織的資金大多并非源自其自身經(jīng)營所得，而是來自如國家預(yù)算撥款和社會(huì)捐助等形式。因此，這些資金的獲得、去向和使用過程，即支出是否符合經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性的要求往往最為受人關(guān)注，因?yàn)檫@些信息將可能反映資金使用是否實(shí)現(xiàn)了原有的投入目標(biāo)，組織運(yùn)營過程中是否有偏離使命的行為等等，直接反映非營利組織的績(jī)效。即，非營利組織要公開和透明化的信息應(yīng)是那些能夠反映組織績(jī)效的信息。反映績(jī)效的信息通常包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，能夠反映這三個(gè)維度的信息通常應(yīng)包括以下這些要素：投入、產(chǎn)出、成果、效益、滿意程度、使命達(dá)成情況；而對(duì)這些要素所反映的績(jī)效應(yīng)該分別從績(jī)效產(chǎn)出的過程和最終結(jié)果來刻畫。具體來看，應(yīng)包括：非營利組織各個(gè)項(xiàng)目資金的籌集及投入狀況，以及相應(yīng)的項(xiàng)目成本和費(fèi)用狀況、組織自身的成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)投入狀況以及相應(yīng)的培訓(xùn)成本等信息；非營利組織各個(gè)項(xiàng)目宣傳的投入和成本及產(chǎn)生相應(yīng)的效應(yīng)、對(duì)服務(wù)對(duì)象和組織項(xiàng)目支持者的選擇所發(fā)生的相應(yīng)成本、費(fèi)用及所完成的相應(yīng)服務(wù)量或取得的游說資源或效果方面的信息；非營利組織所實(shí)施的項(xiàng)目被公眾或服務(wù)對(duì)象認(rèn)可或被否定的相關(guān)信息，以及與此相關(guān)的實(shí)施項(xiàng)目或服務(wù)對(duì)象的條件、各項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、組織業(yè)務(wù)流程設(shè)定等方面的信息；能反映非營利組織整體和各項(xiàng)目的效益信息，包括經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)（如制度、文化等方面）的效益；組織明確的使命陳述、組織目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、激勵(lì)約束制度、預(yù)算目標(biāo)的完成情況、服務(wù)或組織行為的目標(biāo)達(dá)成度、服務(wù)對(duì)象選擇的適當(dāng)性、市場(chǎng)反饋的滿意度等信息。

三、非營利組織信息透明度實(shí)施方式

總體看來，上述對(duì)非營利組織的信息披露或透明化的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)所涵蓋的信息既包括財(cái)務(wù)信息，也包括績(jī)效信息。而現(xiàn)行的非營利組織會(huì)計(jì)模式是以核算收支為主的，只能對(duì)外直接提供一些綜合的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)績(jī)效信息的反映則表現(xiàn)不足。為實(shí)現(xiàn)上述非營利組織信息透明化結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目的，需要建立一個(gè)相應(yīng)的績(jī)效會(huì)計(jì)系統(tǒng)?？?jī)效會(huì)計(jì)是非營利組織績(jī)效管理體系的一個(gè)組成部分，是對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行有效控制的系統(tǒng)，績(jī)效會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要以反映組織績(jī)效、可量化的信息為主，其他信息為輔；可量化的信息是以可貨幣計(jì)量的信息為主，其他計(jì)量為輔；以基礎(chǔ)信息為主，進(jìn)一步分析計(jì)算的信息為輔。這個(gè)系統(tǒng)可以為非營利組織的利益相關(guān)者提供組織的績(jī)效信息以及組織控制績(jī)效的效果。

按照會(huì)計(jì)理論對(duì)不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分野原則，會(huì)計(jì)系統(tǒng)分為主要面向外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和主要面向內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要根據(jù)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向組織的利益相關(guān)者提供組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果的信息，強(qiáng)制性和定期性特點(diǎn)明顯；而管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是對(duì)內(nèi)部管理者提供預(yù)測(cè)、決策和組織運(yùn)營服務(wù)，對(duì)組織行為及結(jié)果進(jìn)行管理，靈活性和非定期性特點(diǎn)突出。單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和單純的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)都不能完全勝任績(jī)效管理所需要的信息搜集反饋與控制功能，從信息需求和信息分類來看，同時(shí)利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息優(yōu)勢(shì)可能更為現(xiàn)實(shí)和妥當(dāng)。因?yàn)檫@樣可以將組織績(jī)效的過程信息和結(jié)果信息、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、基礎(chǔ)信息和分析性信息有效整合，實(shí)現(xiàn)非營利組織績(jī)效控制的目標(biāo)，最終以績(jī)效會(huì)計(jì)報(bào)告的方式披露非營利組織績(jī)效信息。