彭金標(biāo)

所謂的內(nèi)部控制，其本質(zhì)指的是為了有效的提高經(jīng)營管理效率而采取的手段措施，與此同時對質(zhì)量的可靠性、資產(chǎn)的安全性以及完整性進(jìn)行一定程度的保障。同時對于相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行一定程度的遵循，使得企業(yè)的最終戰(zhàn)略得以穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。其主要是通過企業(yè)內(nèi)部管理層以及所有員工共同實(shí)施的有明確的權(quán)責(zé)關(guān)系以及動態(tài)的管理模式的過程。究其實(shí)質(zhì)，這是對于舊問題發(fā)現(xiàn)、解決，并且還能從中找到新問題所在并進(jìn)行及時有效的解決的過程，這個過程具有一定的反復(fù)性。就目前而言，一些企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度相當(dāng)?shù)幕靵y，所記錄的賬案與實(shí)際之間出入較大，對于財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部的控制還相對薄弱，導(dǎo)致資源被無故浪費(fèi)情況嚴(yán)重，這些情況的發(fā)生，不僅使得企業(yè)的發(fā)展性大幅度的降低，同時還使得企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、管理風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，也造成了國家稅務(wù)收取方面資金的嚴(yán)重流失。

本文主要就企業(yè)會計(jì)工作中所存在的一些問題，特別是在問題的成因和造成的后果進(jìn)行一系列簡單的分析探討，希望借此可以健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的控制機(jī)制，將內(nèi)部控制的制度作為根本的整治手段，同時也可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、當(dāng)前財(cái)務(wù)管理方面內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)分析

就目前形式而言，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面能控制度最為薄弱的環(huán)節(jié)無疑是工作項(xiàng)目、貨幣資金以及采購業(yè)務(wù)這三個方面。工程項(xiàng)目而言，最為主要的問題就在于在審批時，責(zé)任的劃分不準(zhǔn)確，在招投標(biāo)過程中，具體內(nèi)容以及過程不具備透明性。在資金方面存在的問題就是在資金的使用過程中太過于隨意，在業(yè)務(wù)人員進(jìn)行物品采購的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)弄虛作假，甚至是吃回扣的現(xiàn)象，并且還呈現(xiàn)出不斷發(fā)展擴(kuò)大的趨勢。為了有效的解決企業(yè)在發(fā)展過程中財(cái)務(wù)管理方面所呈現(xiàn)的各種問題，并且對財(cái)務(wù)管理工作人員以及會計(jì)職能人員的個人能力進(jìn)行充分的發(fā)揮，必須建立一套相對健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度體系，并且形成監(jiān)督約束條件以及內(nèi)部牽制都相對完整的約束機(jī)制，及時的建立起一個具備一定有效性的會計(jì)體系，在這一點(diǎn)上，對于會計(jì)控制的具體實(shí)施則是內(nèi)部控制體系制度的最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。

二、如何建立一套具有一定有效性的內(nèi)部控制制度體系

對于建立一套企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制體系，必須要建立在我國相關(guān)會計(jì)法法律規(guī)定基礎(chǔ)上，并且對企業(yè)內(nèi)部管理辦法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效地落實(shí)。就目前而言，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息管理控制方面的失敗，大多是因?yàn)楦呒壒芾黼A層以及相應(yīng)的工作人員在面對各種各樣的壓力時，對于內(nèi)部控制制度管理采取主動地避讓、忽略等措施。而對于內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行以及落實(shí)相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)必須與企業(yè)股東等實(shí)際掌控階層進(jìn)行有效的結(jié)合，使得所有管理人員對于內(nèi)部控制制度具體的實(shí)施情況進(jìn)行準(zhǔn)確有效的監(jiān)控。而對于內(nèi)部控制而言，其本身的作用和目的就在于將企業(yè)的整體效應(yīng)進(jìn)行一定程度的提高，并且對于投資的浪費(fèi)以及低效益收入進(jìn)行有效地減少，從根本上促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展，使得企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)得以最大限度的實(shí)現(xiàn)，避免企業(yè)因?yàn)檫^度的控制失效而導(dǎo)致倒閉等情況發(fā)生，所以，當(dāng)制定相關(guān)的內(nèi)部控制計(jì)劃時，必須建立在成本效益的基礎(chǔ)上，并以此為根本導(dǎo)向。

從一方面來講，對于內(nèi)部控制體系的具體設(shè)計(jì)以及相關(guān)運(yùn)行必須要有一定的核心點(diǎn)，對于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益有較大影響的環(huán)節(jié)和個別部門必須進(jìn)行準(zhǔn)確有力的控制。

另一方面來講，必須在實(shí)施內(nèi)部控制的同時，使得所花費(fèi)的資金數(shù)目與實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)效益之間，存在一定的正比例關(guān)系，最根本的投資必須比實(shí)際獲益情況要小很多，否則就達(dá)不到獲利的目的。

對企業(yè)而言，企業(yè)在推行內(nèi)部控制制度的同時，必須是建立在一定的法律基礎(chǔ)上，不能做出有悖于法律的事情，企業(yè)必須保證在實(shí)施內(nèi)部控制制度的同時，能夠使得其本身的經(jīng)濟(jì)效益以及生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容可以被有效充分的貫徹執(zhí)行，并且發(fā)揮出內(nèi)部控制制度本身的作用，實(shí)現(xiàn)其本身的價(jià)值。

三、制定企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)方面的內(nèi)部控制制度必須考慮六個關(guān)鍵點(diǎn)

當(dāng)企業(yè)在對財(cái)務(wù)會計(jì)方面制定相關(guān)內(nèi)部控制制度時，必須對企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，企業(yè)管理者應(yīng)該針對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)意識以及管理理念，股東會或者是類似管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)理這一層管理階層的道德思想價(jià)值觀念、員工本身的職業(yè)操守以及工作能力進(jìn)行一定程度的重點(diǎn)考慮。就一般情況而言，股東會以及相關(guān)負(fù)責(zé)人在建設(shè)美好的內(nèi)部環(huán)境過程中，應(yīng)當(dāng)以身作則，發(fā)揮本身的關(guān)鍵性作用。筆者根據(jù)以上幾點(diǎn)原則，認(rèn)為可以從以下六個關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，建立一個相對有效的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系制度：

（一）建立一套相對合理有效的會計(jì)工作以及相關(guān)組織體系

每個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際的需要，設(shè)立專門的財(cái)務(wù)會計(jì)管理部門，并且配備一定數(shù)量的財(cái)務(wù)會計(jì)方面專門的人才進(jìn)行工作，對于一些符合總會計(jì)師條件的企業(yè)必須在其中配備總會計(jì)師。與此同時，必須要對于負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)會計(jì)工作必須起到的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以及相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在會計(jì)工作的具體責(zé)任進(jìn)行明確。

（二）建立詳細(xì)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會計(jì)人員各自崗位的責(zé)任制度

對于財(cái)務(wù)會計(jì)方面的崗位設(shè)置，必須要與本企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際需求達(dá)到一定程度的符合度，更要與內(nèi)部控制的實(shí)際需求達(dá)成一定的切合度，并且真正意義上的實(shí)現(xiàn)崗位人員不分離，并且相互之間形成一定的制約條件，并且相互之間達(dá)成一定的監(jiān)督協(xié)議。這里所指的職位不相容包括以下幾個方面：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。當(dāng)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)以及監(jiān)理時，就必須確定出那些職務(wù)和崗位之間存在上述的不相容情況；與此同時，必須明確各個機(jī)構(gòu)以及崗位之間的實(shí)際職責(zé)權(quán)限，并對此做出相關(guān)的規(guī)定，使得出現(xiàn)的不相容的職務(wù)以及崗位之間可以形成上面文章所說的相互之間形成一定的制約條件，并且相互之間達(dá)成一定的監(jiān)督協(xié)議，并且形成一定的各制衡機(jī)制；同時，還可以實(shí)行一定的重點(diǎn)崗位輪換管理機(jī)制，所謂的重點(diǎn)崗位輪換機(jī)制指的是：通過對各個崗位本身的重要程度以及特點(diǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，并且對財(cái)務(wù)會計(jì)管理部門以及重要崗位上的工作人員在輪崗過程中對期限的具體要求，內(nèi)容的具體要求進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，并且建立起具有一定規(guī)范作用的崗位輪換制度體系，同時，對于一些重要崗位的工作人員可以采取一定的強(qiáng)制休假手段。

（三）按照相關(guān)規(guī)定對原始憑證信息進(jìn)行填制或者獲取

必須設(shè)計(jì)較為直觀的憑證內(nèi)容；對憑證進(jìn)行一定的編號處理；對憑證的傳遞程序進(jìn)行合理的規(guī)劃；對于憑證的保管手續(xù)以及裝訂工作的責(zé)任分配到人；對于賬戶信息進(jìn)行合理的設(shè)置；按照相關(guān)法律要求進(jìn)行統(tǒng)一的報(bào)送、保管財(cái)會報(bào)告等。

（四）建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)管理制度

對于固有資產(chǎn)、低價(jià)值易消耗品、包裝袋等都必須要有相關(guān)的購買制度或是處理制度，真正做到有章可循，這樣既可以方便實(shí)際操作，同時也可以做到一定的明細(xì)自知。對于固有資產(chǎn)的調(diào)撥、出售等環(huán)節(jié)必須建立相關(guān)的臺賬記錄。同時還應(yīng)當(dāng)建立對于物質(zhì)進(jìn)行定期的盤查制度。

（五）建立企業(yè)內(nèi)部預(yù)算方面相關(guān)的內(nèi)部控制制度

其中主要包括以下幾點(diǎn)：建立一定的預(yù)算工作責(zé)任制。并且對各個部門的實(shí)際職能權(quán)限進(jìn)行明確；保證辦理預(yù)算工作的崗位如果出現(xiàn)不相容必須及時進(jìn)行相互分離措施、并產(chǎn)生一定的制約和監(jiān)督效果。預(yù)算工作的不相容崗位主要包括：預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批；預(yù)箅審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。日常要做好預(yù)算編制控制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整控制、預(yù)算分析控制、預(yù)算考核控制。

（六）建立一定的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理過程中所存在的問題有一定的積極作用，同時，對于促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營以及對相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的提高起著十分重要的作用。所以，各個單位必須要對內(nèi)部審計(jì)工作足夠重視，必須配備專門的審計(jì)人員，采取定期或是不定期的方式對本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)工作。而內(nèi)部審計(jì)人員在對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價(jià)、或是對相應(yīng)制度的改進(jìn)辦法提出建議的時候，必須進(jìn)行重點(diǎn)考慮，而企業(yè)必須給予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)利，并以此確保內(nèi)部審計(jì)工作在運(yùn)行過程中最大限度的發(fā)揮自身的作用。

四、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)只要按照國家相關(guān)法律制度的規(guī)定，并且對內(nèi)在和外在環(huán)境充分考慮的基礎(chǔ)上，對企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行有效地結(jié)合，就可以建立一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度體系，并且只有這樣，才可以從根本上提高會計(jì)信息質(zhì)量以及企業(yè)的根本效益。

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