王曉玲

一、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的重要意義

加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。我國經(jīng)過多年的理論研究和探索，應(yīng)該說在內(nèi)部控制領(lǐng)域已經(jīng)取得了一定的研究成就，涌現(xiàn)出不少具有理論見地或者具有較大應(yīng)用價值的研究成果。這些為普及我國的內(nèi)部控制管理，提高人們的內(nèi)部控制管理意識奠定了較為堅實的基礎(chǔ)，同時也為我國制定內(nèi)部控制制度做了較好的理論鋪墊。但與國外先進國家相比較，我國無論在研究的理論深度、廣度還是對于內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的把握上，都還與之存在著相當(dāng)大的差距。特別對于中小企業(yè)，目前沒有獨立地提出具有中小企業(yè)特征的內(nèi)部控制理論體系和控制理念。實踐中，一些企業(yè)不重視內(nèi)部控制，完整的內(nèi)部控制制度體系更是無從談起。針對這種狀況，為了提高我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究水平和實踐管理能力，加強內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建就顯得尤為重要。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，內(nèi)部控制意識薄弱，通常以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度，甚至濫用職權(quán)謀取私利。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。內(nèi)部控制制度制定沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。

（二）權(quán)利和責(zé)任分配不合理

由于體制等原因，很多企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，權(quán)利和責(zé)任的分配不合理。使得工作缺少規(guī)劃，工作進度不明顯。這是造成內(nèi)部控制制度失效，進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。

（三）管理層內(nèi)部控制意識薄弱

有些企業(yè)管理人員內(nèi)部控制意識薄弱，一方面水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施。另一方面雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視職業(yè)道德，對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，不僅沒有主動提出建議加以完善，甚至參與違法違紀(jì)活動。管理人員這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）企業(yè)監(jiān)督、評價機制不健全

有些企業(yè)沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺少有力的監(jiān)督系統(tǒng)，有時企業(yè)制定了規(guī)章制度，但由于監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致實施效果事與愿違。很多企業(yè)在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中內(nèi)部審計、評價等未能履行其應(yīng)有職能，也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的措施

（一）科學(xué)合理的認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)

有效的內(nèi)部控制制度是有助于幫助企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。但內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。因而提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識水平，提高全體員工對加強內(nèi)部控制建設(shè)的重要性的認(rèn)識，將內(nèi)部控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，使內(nèi)部控制意識滲透到每個人的內(nèi)心，執(zhí)行內(nèi)部控制制度形成一種習(xí)慣，每個經(jīng)濟活動和與經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)容均是內(nèi)部控制范圍。這樣，無論在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能形成自上而下和自下而上相結(jié)合的監(jiān)督體系，同時給予必要利益激勵。從而達(dá)到觀念的認(rèn)同和利益的驅(qū)動相輔相成，才是建立健全和落實內(nèi)部控制制度的根本方法。

（二）明確規(guī)定各崗位的權(quán)利和責(zé)任

權(quán)利和責(zé)任的分配應(yīng)考慮國家法律法規(guī)、監(jiān)管要求、經(jīng)營管理實際以及員工的知識、經(jīng)驗和技能，充分發(fā)揮其積極性、主動性和創(chuàng)造性。在合理設(shè)置組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，而且每一項業(yè)務(wù)活動或事項制定必要的和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦?，?guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，將各項控制政策落到實處。企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意授權(quán)和所分配的責(zé)任應(yīng)當(dāng)吻合。

（三）提高內(nèi)部控制管理人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

提高管理人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強內(nèi)部控制管理人員的政策教育、法制教育以及職業(yè)道德教育，增強內(nèi)部控制管理人員紀(jì)律性，使其具有強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強對內(nèi)部控制管理人員定期培訓(xùn)和考核，提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)，能正確應(yīng)用內(nèi)部控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的力度。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用

要確保內(nèi)部控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內(nèi)部審計。因而切實提高企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識，實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部控制制度的制定，加強考核、監(jiān)督、制約機制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，以保證內(nèi)部控制制度的有效實施。

（五）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部評價的作用

對企業(yè)來說，建立健全內(nèi)部控制制度是一個漸進的過程，必須建立內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進行內(nèi)部控制自我評價和改進，才能有助于企業(yè)自我完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等進行，具體評價內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度，制定具體的測試評價方法，形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價，提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布.

[2]楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野.會計研究.2005年第7期.

[3]鐘瑋.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究.財政部財政科學(xué)研究所.2011年5月.