王 穎

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

內(nèi)部審計工作是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作也面臨著許多新的問題與挑戰(zhàn)。雖然經(jīng)過多年的探索與改革，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量有了明顯提升，但是存在的問題與不足仍然需要我們加倍關(guān)注。

（一）職能定位問題

我國企業(yè)的內(nèi)部審計職能定位一直以來都處于相對模糊的狀態(tài)，對于審計的真正含義就連許多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者與決策者都不能很好的判定。一種說法是，內(nèi)部審計是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督部門，一種說法是內(nèi)部審計是監(jiān)督職能與評價職能并存，還有人認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)該是集監(jiān)督職能、評價職能、見證職能以及信息反饋職能于一體的綜合性職能部門。對于內(nèi)部審計工作的職能定位五花八門，實(shí)在不利于有效提升內(nèi)部審計部門的工作效率與綜合質(zhì)量。

（二）缺乏獨(dú)立性

長期以來，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門都依附于企業(yè)財務(wù)管理部門，但是從內(nèi)部審計的工作目的來看，依附于其他部門而缺乏足夠的獨(dú)立性終將讓內(nèi)部審計流于形式，無法起到真正的內(nèi)部審計作用。內(nèi)部審計需要通過權(quán)力的獨(dú)立行使以及工作人員的自主客觀判斷來履行對企業(yè)部門的有效監(jiān)督與管理，而失去了相對獨(dú)立性的內(nèi)部審計工作必然會受到更多的外在因素影響而無法有效行使自己的職能與權(quán)力。

（三）內(nèi)部審計工作效率低下

由于長期以來企業(yè)內(nèi)部審計工作的形式化、機(jī)械化，從而造成內(nèi)部審計工作在對有效資源的合理利用方面存在許多問題，讓審計工作無法實(shí)現(xiàn)效率上的大突破。許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無法對手上的信息進(jìn)行科學(xué)、合理的審計與分析，無法通過自己的專業(yè)知識和理論基礎(chǔ)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作出合理化的風(fēng)險評估和預(yù)測，無法根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)行狀況進(jìn)行具有針對性的審計工作，從而讓企業(yè)內(nèi)部管理問題遲遲得不到有效解決。

（四）審計隊伍素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計工作效率不高、質(zhì)量不高的另一個原因在于實(shí)際從事審計工作的工作人員自身素質(zhì)偏低，素質(zhì)偏低主要表現(xiàn)在專業(yè)知識過于單一化，由于內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)財務(wù)管理部門，所以大多數(shù)內(nèi)部審計工作人員僅僅掌握了財務(wù)會計方面的相關(guān)知識，而對企業(yè)制度管理、企業(yè)資源管理等方面的知識相對欠缺。同時，許多內(nèi)部審計工作人員對本職工作缺乏應(yīng)有的熱情，責(zé)任心不足，積極性與主動性更是無從談起，此外也不重視對自身知識結(jié)構(gòu)的更新與升級，從而讓內(nèi)部審計工作質(zhì)量一直停滯不前。

（五）其他問題

除了上述比較突出的存在于企業(yè)內(nèi)部審計工作中的問題之外，還有如工作范圍相對狹窄，只關(guān)注企業(yè)財務(wù)會計方面的工作而不太涉及企業(yè)經(jīng)營管理層面，這樣的內(nèi)部審計只相當(dāng)于企業(yè)財務(wù)會計審計而并不是企業(yè)內(nèi)部審計。還有目前許多企業(yè)對內(nèi)部審計工作并無真實(shí)的實(shí)際需求，許多領(lǐng)導(dǎo)者把內(nèi)部審計當(dāng)作了必須完成的任務(wù)而不是自己切實(shí)需要的工作，所以內(nèi)部審計工作在領(lǐng)導(dǎo)管理層得不到應(yīng)有的重視，無法發(fā)揮實(shí)際作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的思考

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作存在著上述許多問題，如果企業(yè)想要切實(shí)提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量以及企業(yè)在市場競爭中的能力，就必須真正的對內(nèi)部審計工作重視起來，具體而言，改善企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀需要進(jìn)行以下幾個方面的思考。

（一）確保內(nèi)部審計工作的相對獨(dú)立性

相對獨(dú)立性對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有審計人員具有了獨(dú)立行使審計職能的權(quán)利，才能真正運(yùn)用自己的客觀判斷進(jìn)行自己的工作，只有具有了相對獨(dú)立性才能真正的不受到企業(yè)內(nèi)部其他部門的影響，真正行使其產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量檢驗(yàn)、企業(yè)內(nèi)部工作流程監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部管理控制的工作。所以在確保內(nèi)部審計工作相對獨(dú)立性的問題上，應(yīng)該將內(nèi)部審計工作與企業(yè)財務(wù)管理部門相分離，內(nèi)部審計部門應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，對于較為大型的企業(yè)，還應(yīng)酌情設(shè)立專門的內(nèi)部審計辦公室或工作小組，并且將內(nèi)部審計部門獨(dú)立行使工作權(quán)利制度化，用規(guī)章制度對內(nèi)部審計部門的相對獨(dú)立性進(jìn)行保護(hù)。

（二）明確內(nèi)部審計工作的職能定位與工作性質(zhì)

只有明確了內(nèi)部審計工作的職能定位與工作性質(zhì)才能更好的開展內(nèi)部審計工作，才能有的放矢的將內(nèi)部審計工作的作用發(fā)揮出來。內(nèi)部審計工作不是隸屬于財務(wù)管理部門的分支項目，內(nèi)部審計工作是企業(yè)內(nèi)部管理工作的一個延伸，它是屬于企業(yè)內(nèi)部管理活動的重要組成部分。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實(shí)行了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離制度，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營者多數(shù)情況下并不是企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際擁有者，所以一方面內(nèi)部審計部門必須幫助企業(yè)資產(chǎn)所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督控制，確保企業(yè)資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，另一方面內(nèi)部審計又要幫助企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行企業(yè)管理，讓經(jīng)營者能夠通過內(nèi)部審計部門的職能發(fā)揮有效管理企業(yè)內(nèi)部名目繁多的各種組織與部門，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提升。所以內(nèi)部審計是有效進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。

（三）改革企業(yè)內(nèi)部審計工作方式

內(nèi)部審計既然對企業(yè)內(nèi)部管理工作具有如此重大的促進(jìn)作用，那么內(nèi)部審計工作的方式是否符合時代發(fā)展的需要以及企業(yè)自身發(fā)展的需要就顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部審計工作的重心應(yīng)該是如何有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，所以內(nèi)部審計工作應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)視器。通過建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理體制，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面預(yù)警。內(nèi)部審計工作應(yīng)該將服務(wù)對象確定為企業(yè)最高管理層與決策層，幫助企業(yè)最高管理層與決策層更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存與發(fā)展。國企的內(nèi)部審計工作方式多為事后性監(jiān)督檢討，雖然這種工作方式也能夠在一定程度上起到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的，但是由于缺乏事前預(yù)測、事中控制環(huán)節(jié)，所以無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面監(jiān)督控制作用。所以現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作方式應(yīng)該是事前預(yù)測、事中監(jiān)管、事后評價三位一體的全方位內(nèi)部審計工作模式。全方位還表現(xiàn)在不僅對于企業(yè)的財務(wù)會計信息進(jìn)行有效監(jiān)督，還要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營項目、企業(yè)預(yù)算、企業(yè)合同、企業(yè)投資以及流動資金進(jìn)行有效管理監(jiān)督，從而極大的發(fā)揮內(nèi)部審計工作的前瞻性、主控性特點(diǎn)，讓內(nèi)部審計工作真正發(fā)揮出全過程監(jiān)督管理作用。

內(nèi)部審計工作方式上的轉(zhuǎn)變，另一個突出表現(xiàn)還在于實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)的全面應(yīng)用。過去多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作都是由人工操作完成，對于一些大型企業(yè)來說，全程依靠手工操作，必然會給工作人員帶來巨大的工作壓力與精神壓力，同時也會因?yàn)槿藶槭д`而造成內(nèi)部審計工作的質(zhì)量大大受損。所以要建立現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部審計工作新模式，就必須加強(qiáng)對信息技術(shù)的全面應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部各個部門都應(yīng)該實(shí)現(xiàn)辦公自動化，并通過企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)與企業(yè)內(nèi)部審計管理部門的連接，形成一個四通八達(dá)的信息傳輸交流網(wǎng)絡(luò)，讓企業(yè)各部門的實(shí)際工作情況能夠通過網(wǎng)絡(luò)第一時間為內(nèi)部審計工作所掌握，內(nèi)部審計部門能夠通過網(wǎng)絡(luò)化管理實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各部門的監(jiān)督控制、對企業(yè)資金的有效管理、對企業(yè)資產(chǎn)情況的及時跟蹤，從而大大提升內(nèi)部審計工作的工作效率及工作質(zhì)量，而且網(wǎng)絡(luò)化管理模式能夠幫助內(nèi)部審計部門更加有效的實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督管理職能，能夠更快的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，幫助企業(yè)規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理水平與質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步生存與發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計工作的水平提升離不開職業(yè)化、規(guī)范化的全面建設(shè)。在建設(shè)工作中，首先要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)建設(shè)，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)雖然屬于市場，但市場經(jīng)濟(jì)也必須服從于法律。內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，必須要以法律為準(zhǔn)繩，所以國家應(yīng)該出臺相應(yīng)的配套與現(xiàn)代化企業(yè)管理的內(nèi)部審計法律法規(guī)，將企業(yè)內(nèi)部審計工作制度建設(shè)引入法制化、規(guī)范化發(fā)展軌道，讓企業(yè)內(nèi)部審計工作最大限度的避免隨意性、主觀性問題，提升內(nèi)部審計風(fēng)險防范水平和工作水平。

其次要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學(xué)范圍。隨著市場競爭環(huán)境的日益嚴(yán)峻，企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍也隨之不斷擴(kuò)大，為了適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理需求，與時俱進(jìn)的調(diào)整內(nèi)部審計工作范圍也是勢在必行。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍不應(yīng)僅僅局限于企業(yè)財務(wù)會計工作方面，而要最大限度的拓展工作范圍，將企業(yè)資金使用審計、企業(yè)合同合法化、合規(guī)化審計、企業(yè)合同經(jīng)濟(jì)效益審計、企業(yè)下屬各單位經(jīng)營狀況審計等統(tǒng)統(tǒng)包含進(jìn)來，從而擴(kuò)大信息收集范圍，幫助企業(yè)管理者與決策者作出更加有利于企業(yè)進(jìn)一步生存發(fā)展的科學(xué)決策。只有確定了工作范圍，企業(yè)內(nèi)部審計才能更有針對性的進(jìn)行工作改革與效率提升。

在企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范化管理的同時，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計的行業(yè)規(guī)范化管理，國家要加強(qiáng)對各層級內(nèi)部審計工作組織的規(guī)范化、科學(xué)化管理，要完善地方性內(nèi)部審計組織的建設(shè)與完善。要將內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展往規(guī)范化、體制化方向引導(dǎo)。

三、結(jié)束語

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作對于企業(yè)管理的重要性也日益突出，內(nèi)部審計工作也正在被越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所需求。內(nèi)部審計工作能夠最大限度的提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益、能夠?yàn)槠髽I(yè)最高管理者、決策者提供更為科學(xué)有效的信息數(shù)據(jù)，能夠幫助管理者更好的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理。只有進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作建設(shè)以及國家審計行業(yè)規(guī)范化建設(shè)才能確保我國企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的切實(shí)提升，才能幫助企業(yè)建立真正符合企業(yè)自身發(fā)展需要的現(xiàn)代化內(nèi)部審計制度。

[1]張鍵梅.淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置.《四川會計》.

[2]張明晃.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的組織模式及生命力.《中國審計》.

[3]孫麗紅.內(nèi)部審計再認(rèn)識再定位.《中國財經(jīng)報》.

[4]焦志軍.內(nèi)部審計定位問題探討.《財務(wù)與會計》.

[5]汪國銀，林鐘高.公司治理框架下的內(nèi)部審計研究.《財會通訊》.

[6]張金輝.公司治理中的內(nèi)部審計問題研究.《財會研究》.