栗 興

一、引言

對內(nèi)部審計風(fēng)險的定義目前學(xué)術(shù)界還沒有一致的結(jié)論，但根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的《獨立審計具體準則第〔9〕號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險的定義以及內(nèi)部審計的內(nèi)容，本文將內(nèi)部審計風(fēng)險定義為：內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，對本單位和所屬單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計后，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，從而受到被審計單位及有關(guān)負責(zé)人指控并遭受某種損失的可能性大。

內(nèi)部審計風(fēng)險主要有客觀存在性、廣泛性、持久性、隱蔽性和可控性五個特征。所以有必要對內(nèi)部審計進行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計風(fēng)險的可控性則決定了對內(nèi)部審計進行風(fēng)險管理是可行的，通過一定的方法和手段將審計風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi)。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

內(nèi)部審計為了保證審計結(jié)果的客觀和公正，必須具備一定的獨立性。獨立性是審計工作包括內(nèi)部審計工作的最基本的要求，是審計工作的靈魂。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1978年發(fā)表的內(nèi)部審計職業(yè)行為守則中規(guī)定，內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動，并且內(nèi)審人員在執(zhí)行審計時應(yīng)保持獨立性。但由于我國的內(nèi)部審計是在企業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作的，受企業(yè)單位行政負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，而且有一部分內(nèi)審人員是由單位會計人員轉(zhuǎn)化過來的，并且與所審計單位的各種利益密切相關(guān)，造成內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能獨立、客觀、公正的開展內(nèi)審工作。

1.內(nèi)審對象的復(fù)雜化和內(nèi)審范圍的擴展

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展也增加了審計風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，使內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜，被審計單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司的關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題，為內(nèi)部審計對象開拓了新領(lǐng)域。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)已不再局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計對象從財務(wù)責(zé)任擴展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)。

2.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高，增加了審計風(fēng)險

審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗都對審計工作質(zhì)量有重要影響。目前中國內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。而且現(xiàn)代內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識，包括會計、審計、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。

由于中國內(nèi)部審計準則、工作規(guī)范和職業(yè)道德標準方面的法律法規(guī)還沒有制定下來，致使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。更嚴重的是有些內(nèi)部審計人員缺乏基本的職業(yè)道德觀念，為謀私利或害怕打擊報復(fù)，故意放棄對重大問題的追查和揭露，進而提供與事實不相符的審計結(jié)論，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增加。

總之，目前中國內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度。面對當今內(nèi)部審計對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)部審計人員勢單力簿，也將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險控制的建議

（一）建立獨立于行政領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，保證內(nèi)審獨立性與權(quán)威性

建立獨立于行政領(lǐng)導(dǎo)的管理體制的內(nèi)審機構(gòu)，有以下幾種模式可以選擇：

第一種模式，內(nèi)審機構(gòu)由企業(yè)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)或由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)和報告工作，內(nèi)審人員的任免、薪酬等應(yīng)由董事會決定，內(nèi)審機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。

第二種模式，內(nèi)審機構(gòu)與紀檢、監(jiān)察合署辦公、紀檢、監(jiān)察、審計等職能為一體，接受企業(yè)黨委領(lǐng)導(dǎo)，并對其負責(zé)和報告工作。內(nèi)審人員是紀檢、監(jiān)察人員的組成部分。

第三種模式，內(nèi)審機構(gòu)由企業(yè)監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)和報告工作，內(nèi)審人員的任免、薪酬等應(yīng)由監(jiān)事會決定，內(nèi)審機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。

有以上幾種模式可以選擇。各種模式有各自的特點，應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的特點進行選擇。建立新的內(nèi)審機構(gòu)管理體制，保證內(nèi)審機構(gòu)和人員實質(zhì)與形式上的獨立性，才能發(fā)揮內(nèi)審人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，內(nèi)審意見才會獨立、客觀、公正，內(nèi)審風(fēng)險才可能降低。

（二）建立內(nèi)審風(fēng)險控制機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制及考核制度

嚴格執(zhí)行《內(nèi)部審計準則》和相關(guān)制度，建立良好的內(nèi)審風(fēng)險控制機制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是降低內(nèi)審控制風(fēng)險的有力保障。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的特點和性質(zhì)建立健全各項內(nèi)部控制制度，嚴格執(zhí)行審計計劃和內(nèi)審工作流程，特別是落實審計工作底稿的分級復(fù)核制度和重大事項會審制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低檢查風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)所處的外部經(jīng)營環(huán)境的規(guī)范程度及企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的成效緊密相連，因而不能孤立的將內(nèi)部審計從它所依存的企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部整體中脫離出來對之加以探討。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范方面也只能依托整個企業(yè)內(nèi)外部治理制度的完善和改進，通過企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的降低，提高內(nèi)部審計報告的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營活動的評價、預(yù)測和建設(shè)職能，從而促進企業(yè)管理水平的提高，取得更好的經(jīng)濟效益，達到進行內(nèi)部審計的目的，進而促進整個社會經(jīng)濟健康、有序和持續(xù)發(fā)展。

[1]丁瑞玲、吳溪，審計學(xué)[M]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008.

[2]時現(xiàn)，內(nèi)部審計學(xué)[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2009.

[3]姚振飛，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與防范[J]，商業(yè)經(jīng)濟，2010(16).