朱 飛

在我國，小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，據(jù)不完全統(tǒng)計，小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)95%，每年實現(xiàn)的工商稅收約占全部企業(yè)的45%。小企業(yè)成了我國解決就業(yè)、經(jīng)濟快速增長的重要支撐力量。中小企業(yè)規(guī)模日趨壯大的同時，財務制度狀況卻不容樂觀，相當部分小企業(yè)會計機構不健全，會計人員素質(zhì)相對較低，各項內(nèi)部控制制度不完善，會計行為不夠規(guī)范，這些都不利于小企業(yè)健康有序的發(fā)展。

一、影響小企業(yè)會計行為不規(guī)范的因素

1.會計法律法規(guī)得不到落實，缺乏有效的外部監(jiān)管機制

2005年《小企業(yè)會計制度》已經(jīng)在我國頒布實施，但執(zhí)行情況不容樂觀，小企業(yè)在執(zhí)行會計制度上隨意性很大。由于小企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模小，業(yè)務簡單，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》對大中型企業(yè)具有較強的指導性，但讓很多小企業(yè)在會計核算上無所適從，缺乏標準性。另外，小企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊，對現(xiàn)行會計制度和會計準則的理解不夠，會計核算隨意性很大，錯用濫用政策的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

2.受會計主體利益驅(qū)動因素影響

企業(yè)會計行為會受到會計主體自身利益的影響，我國大多數(shù)小企業(yè)所有制形式為私有制，所有權性質(zhì)和自身規(guī)模決定了組織結構較為簡單，會計機構的設置也比較簡單，有的企業(yè)財務人員由家族人員兼任，會計主體的控制權很大，會計人員直接受經(jīng)營者或企業(yè)所有者支配，企業(yè)內(nèi)部管理層次不清。由于企業(yè)的經(jīng)營者就是所有者，他們常常最大化的考慮自身利益需求，會指使會計人員在會計活動中做出一些的違規(guī)行為。

3.內(nèi)部控制制度不健全

在我國，很多小企業(yè)要么沒有建立起內(nèi)部控制制度，要么內(nèi)部控制制度雖然建立了，卻不按制度來執(zhí)行。具體表現(xiàn)為產(chǎn)權不明晰、責權不明確、職責不分離、審批不嚴格、執(zhí)行不徹底，造成內(nèi)部控制完全失效，失去應有的內(nèi)部監(jiān)督。很多小企業(yè)崗位設置較為簡單，一人多崗的情況突出，缺乏稽核與牽制制度，更談不上內(nèi)部審計，內(nèi)部控制制度的弱化直接導致了不規(guī)范會計行為發(fā)生的可能性。

4.會計人員綜合素質(zhì)不高

會計人員綜合素質(zhì)的欠缺也是造成小企業(yè)會計行為不規(guī)范的重要因素。目前我國小企業(yè)會計從業(yè)人員數(shù)量大，但業(yè)務水平參差不齊。一些小型私有企業(yè)出于自身方面的原因，在會計人員的選任上多以自己親戚朋友為主，維護企業(yè)家族性。還有一些企業(yè)對會計機構的設置和會計人員聘任并不重視，對會計人員的專業(yè)能力要求不高，這些客觀上造成不規(guī)范會計行為頻頻發(fā)生。

另一方面，很多小企業(yè)對會計人員的繼續(xù)教育缺乏重視，不愿意在時間和資金上給予投入。加上會計人員自身對專業(yè)技能培訓的忽視，致使小企業(yè)會計人員繼續(xù)教育流于形式，很多會計從業(yè)人員不了解會計制度，對國家相關政策的變化掌握不夠，無法滿足會計核算工作的要求。

5.會計職業(yè)道德建設欠缺

很多小企業(yè)不重視培養(yǎng)健康的企業(yè)文化氛圍，員工長期在不良的環(huán)境下工作，必然會喪失會計人員的職業(yè)道德。一些小型企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，或工作責任心不強，禁不住來自各方的壓力和誘惑，為了各種目的采用各種手段提供虛假的會計信息。加上一些小企業(yè)會計人員法律意識薄弱，很容易受到企業(yè)經(jīng)營者和所有者意志支配，為了滿足企業(yè)利益需要，甚至不惜違反國家法律法規(guī)。

二、優(yōu)化小企業(yè)會計行為的措施

1.完善外部會計監(jiān)督機制，規(guī)范會計核算

完善與《會計法》相配套的規(guī)章制度，建立與小企業(yè)相適應的會計制度和核算辦法，增強政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的效力。2005年《小企業(yè)會計制度》正式實施，并且對適用范圍作了明確規(guī)定，即“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，使小企業(yè)的財務工作走上制度化、規(guī)范化，使會計監(jiān)督有章可循、有法可依。2013年1月《小企業(yè)會計準則》將開始在全國范圍實施，準則規(guī)范了小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實務問題提供了具體而統(tǒng)一的標準，避免使小企業(yè)的會計核算的隨意性。

2.完善內(nèi)部控制制度，加強會計監(jiān)督

建立產(chǎn)權明晰、權責明確的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內(nèi)部控制制度是小企業(yè)會計行為規(guī)范的基礎。首先，要優(yōu)化小企業(yè)的組織結構，強化會計機構在企業(yè)內(nèi)部職能部門中管理作用，而不僅僅象過去只是記記賬而已。其次，增強企業(yè)經(jīng)營者的法律意識，對于會計機構設置簡單或不設會計機構的小型企業(yè)，要加強企業(yè)負責人對會計工作的領導，實現(xiàn)規(guī)范化管理。第三，完善內(nèi)部控制制度建設，強化會計內(nèi)部監(jiān)督。建立職責牽制和審批制度，增強會計系統(tǒng)各環(huán)節(jié)間的關聯(lián)與監(jiān)督作用，依靠規(guī)范的會計基礎工作來處理企業(yè)經(jīng)濟活動，杜絕不規(guī)范會計行為發(fā)生。

3.提高小企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)

會計人員專業(yè)素質(zhì)的水平?jīng)Q定了會計行為的質(zhì)量，強化會計繼續(xù)教育，提高小企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，是優(yōu)化會計行為的根本。一方面，小企業(yè)及其會計從業(yè)人員自身要重視會計專業(yè)技能的學習。企業(yè)可以制定各種激勵措施，鼓勵本企業(yè)會計人員掌握并不斷更新會計工作所需的業(yè)務技能。另一方面，各級財政部門要加強小企業(yè)會計人員繼續(xù)教育的監(jiān)管，針對小企業(yè)會計人員較分散的特點，引導會計人員借助信息網(wǎng)絡等平臺，通過個人自學等方式，提高對業(yè)務知識的理解。財政部門也可以不定期地采取集中的方式，要求小企業(yè)會計從業(yè)人員參與來培訓，以加深對國家各項政策的領悟，從而不斷提高小企業(yè)財會人員的業(yè)務素質(zhì)。

4.加強會計人員職業(yè)道德建設

首先是要構建一個良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，包括健康的企業(yè)文化、行之有效的企業(yè)運行機制和責任制度建設以及良好的企業(yè)內(nèi)部群體氛圍，這些都可以為企業(yè)員工營造出和諧的會計職業(yè)道德環(huán)境。其次，會計人員要加強會計職業(yè)道德的自我修養(yǎng)，特別對于內(nèi)部制度不健全的小企業(yè)來說，自我修養(yǎng)水平的高低對會計行為有決定性的影響。會計人員需要依靠自我判斷和法制觀念作為支撐，以正確的態(tài)度，以謹慎冷靜和客觀的思維去處理問題。

總而言之，會計行為是多種因素作用的結果，只有從會計環(huán)境、會計主體和會計客體綜合著手，才能有效地優(yōu)化小企業(yè)會計行為，促進其健康的發(fā)展。

[1]雍小青.基于行為會計理論的會計會計行為優(yōu)化研究.財會研究[J]，2012（3）.

[2]閆文哲.關于完善財務會計行為規(guī)范的探討，.會計之友[J]，2004（11）.

[3]林鐘高.會計行為論[M].哈爾濱：東北財經(jīng)大學出版社，1997.