韓 英

當(dāng)前我國現(xiàn)存會計管理體制還存在一定問題，仍存在著計劃經(jīng)濟(jì)時代“雙重身份”的模式，在一定程度上與發(fā)展社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下必須要高度重視當(dāng)前會計管理體制中存在的現(xiàn)實(shí)問題，不斷建立和完善會計管理體制，從促進(jìn)社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角，全面分析促進(jìn)我國會計管理體制改革的動力因素，運(yùn)用現(xiàn)代化的會計管理手段建立起科學(xué)完善的會計管理體制。

一、目前我國會計管理體制存在問題分析

（一）當(dāng)前我國會計從業(yè)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，會計從業(yè)人員相關(guān)的教育與培訓(xùn)體制需要完善。但是在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的現(xiàn)狀下，現(xiàn)存的會計培訓(xùn)管理體制還不能很好的跟上知識和科技更新的速度，而對會計從業(yè)人員培養(yǎng)深造的制度保障也不完善，在人力、物力和財力方面缺乏必要的配套措施，致使會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育和培養(yǎng)提高的機(jī)會相對較少，會計從業(yè)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)不高的壓力依然存在。

（二）當(dāng)前現(xiàn)行的會計管理體制與我國部分法律之間的銜接存在一定的漏洞。當(dāng)前我國會計領(lǐng)域現(xiàn)行的法律法規(guī)主要是《會計法》、《國家金庫管理?xiàng)l例》、《預(yù)算法》，但是從目前來看，現(xiàn)行的幾部法律中將行政、事業(yè)單位作為孤立的核算主體，由此產(chǎn)生一個問題，也就是當(dāng)進(jìn)行會計集中核算的時候在主體確認(rèn)上存在一定的法律漏洞，對現(xiàn)行的會計運(yùn)行法律依據(jù)提出挑戰(zhàn)。由其是當(dāng)實(shí)施會計集中核算之后，很多單位或單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會計工作的法律責(zé)任主體也隨著會計集中核算而發(fā)生轉(zhuǎn)移。目前我國現(xiàn)行會計管理法律對單位負(fù)責(zé)人、會計集中核算機(jī)構(gòu)、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)、權(quán)限并不十分明確，仍舊存在模糊規(guī)定的問題。致使一些會計集中核算工作人員對于自己在會計管理過程中自身的法律責(zé)任界定、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任認(rèn)識不清。

（三）會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)管管理體制亟需規(guī)范。建立和健全合理的會計機(jī)構(gòu)有助于會計管理的科學(xué)化和規(guī)范化。而目前我國在很多地方都推行會計集中核算制度，在這種制度背景下，一些財政部門則扮演了既是財政收入部門又是財政預(yù)算部門的“復(fù)合體”的角色，一定程度上加大了會計管理的監(jiān)管難度，使會計監(jiān)管陷入兩難境地。尤其在一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，會計機(jī)構(gòu)明顯的存在著職責(zé)不清、權(quán)限不清、層次不明、分工不清的問題；會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督管理體制建設(shè)也明顯不足；監(jiān)督機(jī)制的缺失為部分單位和個人制造虛假信息提供了滋生腐敗的溫床。

二、促進(jìn)我國會計管理體制改革的動力分析

（一）促進(jìn)我國會計管理體制改革的內(nèi)部動力。發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)從全局性上要求對一定范圍的會計事務(wù)進(jìn)行有效的組織和管理，并對會計管理體制在方法上、方式上做出具體的制度安排；新形勢下面臨著經(jīng)濟(jì)體制改革向深水區(qū)的邁進(jìn)、面臨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和發(fā)展，決定了必須要建立健全會計管理體制，以更好的與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。這就意味著，必須加快建立完善科學(xué)合理的會計管理體制、促進(jìn)會計管理體制的創(chuàng)新發(fā)展，將會計管理體制納入到發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特定環(huán)境中去，以更好的衡量會計管理體制的先進(jìn)有否、科學(xué)有否。

（二）促進(jìn)我國會計管理體制改革的外部動力。目前促進(jìn)我國會計管理體制改革的外部動力主要體現(xiàn)在：一是現(xiàn)行的會計管理過程中信息缺失的現(xiàn)狀要求必須要強(qiáng)化會計管理體制改革與建設(shè)。由于會計管理體制在實(shí)施會計管理過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，它既是委托人評價、監(jiān)督代理人經(jīng)營績效的主要依據(jù)，又是委托人和代理人分享企業(yè)剩余價值的基本依據(jù)；因此講，信息的缺失會很容易讓不法分子成為滿足私欲的工具。二是國有資產(chǎn)在深化建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中流失嚴(yán)重。受國有企業(yè)改制影響，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷和完善和發(fā)展，在計劃經(jīng)濟(jì)時代形成的國有企業(yè)對其進(jìn)行改制過程中，人為的造成了對國有資產(chǎn)進(jìn)行過低評價，甚至采用非法手段惡意轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)成為人格化了的投資主體；三是當(dāng)前運(yùn)行的會計管理體制在與資本銜接過程中還有很多不完善的地方，與健全資本市場所需求的會計體制還有很大的差距。這些都成為進(jìn)行會計體制改革的外部動力。

三、路徑探討：建立完善科學(xué)、完善的會計管理體制

（一）加大會計委派制度建設(shè)。會計委派制度建設(shè)，在建立和完善會計管理體制過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用；會計委派制度是國家以所有者的身份依據(jù)和憑借自身的管理職能，對一些關(guān)乎到國計民生、關(guān)乎到國民經(jīng)濟(jì)命脈的大型企業(yè)和政府事業(yè)單位依法實(shí)施的統(tǒng)一委派會計人員進(jìn)駐、并對上述單位財務(wù)管理予以專門管理的一種專項(xiàng)會計管理制度。實(shí)行會計委派制度，其最大的優(yōu)勢在于使會計人員獨(dú)立出來，擺脫“單位人”的角色，幫助會計人員獨(dú)立自主開展會計工作，有助于會計人員擺脫原單位的干擾。與此相適應(yīng)，各地、各相關(guān)部門要建立起與會計委派制度相聯(lián)系的專門機(jī)構(gòu)，對委派的會計進(jìn)行日常管理，充分尊重委派會計人員獨(dú)立的快進(jìn)運(yùn)行權(quán)利。實(shí)行會計委派制，能有效地實(shí)施會計監(jiān)督，使國家利益、社會公眾利益得到根本保障，有利的推動科學(xué)的會計管理體制建設(shè)。

（二）探索完善財務(wù)總監(jiān)制度。是國家以所有者的身份憑借自身的管理職能和對國有大中型企業(yè)的絕對控股地位，向國有制的大中型企業(yè)中直接委派財務(wù)總監(jiān)的一種管理體制。通過實(shí)施財務(wù)總監(jiān)制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計和財務(wù)事物更好的進(jìn)行獨(dú)立和專門的監(jiān)督核算，提高財務(wù)管理效果，有效加強(qiáng)對國有大中型企業(yè)財務(wù)執(zhí)行與實(shí)施的監(jiān)督與管理，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。探索完善財務(wù)總監(jiān)制度，需要對財務(wù)總監(jiān)的角色與地位、職責(zé)與權(quán)限予以明確，充分保證財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中能夠獨(dú)立自主的開展各項(xiàng)財務(wù)管理和會計管理工作。在財務(wù)總監(jiān)人選的確定上要引入競爭機(jī)制，適當(dāng)?shù)脑试S其他投資主體競爭財務(wù)總監(jiān)的職位。

（三）建立健全會計管理的約束機(jī)制。在完善會計管理體制過程中，實(shí)施會計管理約束機(jī)制是其重要的一環(huán)，也是提高會計管理效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這種約束機(jī)制，主要包含外部的約束機(jī)制和內(nèi)部的約束機(jī)制兩個方面。實(shí)施會計約束機(jī)制，能夠確保會計人員合規(guī)、有序的開展會計工作，有助于規(guī)范經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。健全合理的會計外部約束管理機(jī)制，可以為會計管理提供優(yōu)越的外部運(yùn)營環(huán)境，而內(nèi)部約束管理機(jī)制則有助于使會計管理職能得到充分發(fā)揮，對經(jīng)濟(jì)體的會計行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從而達(dá)到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為的目的。同時要不斷完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，加大對相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的約束和控制。在健全相關(guān)內(nèi)部財務(wù)制度的過程中，要重點(diǎn)健全投資管理責(zé)任制度、成本采購管理制度、利潤責(zé)任制度的方法從內(nèi)部自身的角度來加大對財務(wù)的管理。

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