王莉君

隨著當(dāng)前形勢的發(fā)展，目前使用的對固定資產(chǎn)核算的事業(yè)單位會計制度的規(guī)定已不適用，導(dǎo)致現(xiàn)實社會中核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)時所產(chǎn)生的信息缺乏全面性和可信度。因此，本文闡述了我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的現(xiàn)狀，并針對這些問題提出了筆者的建議。

一、目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的現(xiàn)狀

1.反映事業(yè)單位所耗成本不真實

事業(yè)單位不從事生產(chǎn)，不以盈利為目的，不計提折舊，賬面上固定資產(chǎn)價值始終是購買時的原價，這樣無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和實際價值，導(dǎo)致會計記錄不真實，成本不完整。另外由于財務(wù)部門并不考慮固定資產(chǎn)的計提折舊，也不對成本進行核算，使得領(lǐng)導(dǎo)不重視對固定資產(chǎn)的管理；同時也使得各部門只考慮本部門是否需要時才去購置固定資產(chǎn)，也很少去考慮資產(chǎn)的實際使用率，導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)很快便閑置下來了，嚴重的造成了資金的鋪張浪費。因此必須督促各事業(yè)單位采用計提折舊固定資產(chǎn)、核算資產(chǎn)成本的方式，更好地促進資產(chǎn)的有效使用率。

2.對固定資產(chǎn)的核算標準過低

雖然現(xiàn)行新規(guī)定對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標準提高到一般設(shè)備的單位價值在1000元以上，專用設(shè)備單位價值在1500元以上，但它仍然低于《企業(yè)會計制度》規(guī)定的標準。隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的深入，使單位的固定資產(chǎn)投資規(guī)模日趨擴大，這些界定固定資產(chǎn)的范圍顯得不太合理，尤其在大宗物品上，在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定中提到，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)如果使用年數(shù)在一年以上，且是大批同類物資，也可以將其作為固定資產(chǎn)來進行核算和管理。像固定電話、課桌椅、沙發(fā)等雖然是簡單的辦公設(shè)施，但同樣要納為固定資產(chǎn)，并進行核算。可是把這些物品放在固定資產(chǎn)科目中核算，不僅加重了會計人員核算固定資產(chǎn)的工作量，同時也導(dǎo)致固定資產(chǎn)統(tǒng)計不準確，增大了報廢的難度。

3.固定資產(chǎn)處置制度不完善

事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為。事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得自行處理。但在實際工作中，事業(yè)單位卻忽視了固定資產(chǎn)的處置工作，主要表現(xiàn)在：一方面是對固定資產(chǎn)沒有明確的使用年限，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢的隨意性比較大，有些長期閑置的固定資產(chǎn)得不到變價處理；另一方面是已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)長期掛賬，未能及時核銷，主要原因是沒有進行成本核算，報廢程序復(fù)雜繁瑣，領(lǐng)導(dǎo)不重視，致使已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)長期掛賬，固定資產(chǎn)賬面價值與實際脫鉤，影響了會計信息的質(zhì)量。

4.事業(yè)單位的基建會計獨立于事業(yè)單位會計核算

隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，國家對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式主要是以國家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準使用的財政補助收入以外的單位自籌金進行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目。在會計核算方面，事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得、核算通過基本建設(shè)會計制度獨立核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會計核算游離于事業(yè)單位會計核算之外，基本建設(shè)工程引起的實際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。由于固定資產(chǎn)投資周期較長，基本建設(shè)核算長期獨立于事業(yè)單位財務(wù)決算之外，可能會造成單位賬務(wù)會計核算反映不及時，不能準確及時的反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)雖已完工多年，但還沒有入賬，固定資產(chǎn)的賬實嚴重不符。因此，基本建設(shè)會計核算口徑同事業(yè)單位財務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過程中財務(wù)監(jiān)督標準混亂，無法真實反映在建工程價值。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算建議

1.對事業(yè)單位提供的公共事業(yè)成本進行核算，建立固定資產(chǎn)折舊制度

必須核算與分析事業(yè)單位提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本。在核算時應(yīng)采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)核算標準，使會計信息能夠全面真實準確地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度和剩余價值，促進事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)加強對固定資產(chǎn)的長期管理，并促使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)力爭消除“重收支略資產(chǎn)損耗”現(xiàn)象。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，在投入和使用固定資產(chǎn)后，隨著時間的轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)的使用價值會越來越少，為了充分反映這種價值減少的情況，我們需要一方面將固定資產(chǎn)資本化并對其進行計提折舊，另一方面在其使用過程中耗費的成本進行短期分期核算，這樣可以全面真實準確的反映固定資產(chǎn)實際使用狀況和損耗情況。

2.提高固定資產(chǎn)的核算標準

雖然現(xiàn)行的新規(guī)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)標準有所提高，但仍低于《企業(yè)會計制度》制定的標準。目前，我國事業(yè)單位改革趨向于自負盈虧，不斷接近企業(yè)化管理，筆者提議可以根據(jù)市場價格因素，參照企業(yè)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標準適當(dāng)提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)標準，對使用年限在1年以上，單位價值在2000元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。對于達不到標準的，以低值易耗品來管理，減少事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍。在一次性大批量購入物品時，不到標準規(guī)定的，可以借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等。對使用一年以上的低值易耗品，可以對其每月末進行攤銷，核算入成本中，對于其他零星購入的價值較少的物品，可以直接列入當(dāng)期支出。

3.完善固定資產(chǎn)報廢制度

規(guī)定事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用的報廢年限，規(guī)范固定資產(chǎn)報廢申報程序和手續(xù)，當(dāng)固定資產(chǎn)到達年限時，事業(yè)單位報主管單位審核，再報財政部門審批，經(jīng)批準后即可辦理報廢手續(xù)；定期清查盤點固定資產(chǎn)，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等具體情況，借鑒企業(yè)會計的做法，通過增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

4.將基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算中，增加“在建工程”科目

基建會計是會計核算中不可分割的一部分，會計主體核算的范圍是事業(yè)單位自身的經(jīng)濟活動，基建項目是一項重要的支出項目，從大財務(wù)的角度來說，理應(yīng)包括在事業(yè)單位這個會計主體范圍之內(nèi)。對基建工程中形成的實際成本支出需作為事業(yè)支出進行相應(yīng)的會計處理，并在會計資產(chǎn)負債表中予以反映。把基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算中，新增“在建工程”一級科目，該科目核算單位基本建設(shè)實際發(fā)生的支出。同時在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”等明細科目，用于核算單位基本建設(shè)所形成的固定資產(chǎn)。

[1]曾燁.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算探析[J].財會通訊,2010(3).

[2]高嵐嵐.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及改進措施[J].遼寧經(jīng)濟，2007(1).