許 勤

在對企業(yè)進(jìn)行稅收管理的過程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，所以通過分析日常財(cái)務(wù)指標(biāo)并結(jié)合稅收分析指標(biāo)，是識別和分析稅收風(fēng)險(xiǎn)有效的手段。

一、常用財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用

（一）日常財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)用分析

1.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本+利息支出）/銷售收入×100%，它是反映了在扣除了銷售成本之后，用于各種費(fèi)用并產(chǎn)生盈利的能力，指標(biāo)的高低反映出企業(yè)成本所占優(yōu)勢的高低。銷售毛利率可以幫助稅收管理人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛報(bào)銷售成本或隱瞞銷售成本等問題。在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，可以將其與企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率等結(jié)合使用。在正常的情況之下，銷售毛利率變動率與稅負(fù)率變動率是同比增長的，兩者比值應(yīng)該接近于1；同樣，銷售收入變動率與應(yīng)納稅額變動率在正常的情況下比值也應(yīng)該接近于1且同比增長。

2.凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)×100%。此項(xiàng)指標(biāo)是日常財(cái)務(wù)指標(biāo)中衡量企業(yè)盈利能力非常重要的一項(xiàng)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，可以將該指標(biāo)與增值稅稅負(fù)率進(jìn)行對比分析，來辨別稅負(fù)率的正常性。同時(shí)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅控制額做比較也可以尋找稅收異常之處。

3.主營業(yè)務(wù)利潤率。主營業(yè)務(wù)利潤率是主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比率。本指標(biāo)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營效益情況。在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中同樣是要與其他的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比的。在一個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)中主營業(yè)務(wù)占多數(shù)的前提下，在與總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行比較時(shí)，如果該指標(biāo)偏低則可能說明該企業(yè)的利息費(fèi)用或者是管理營業(yè)費(fèi)用存在著異常。除此之外，該指標(biāo)還可以與稅負(fù)率進(jìn)行比較，如果該指標(biāo)相比也是偏低的話，則同樣說明企業(yè)在納稅方面存在問題，企業(yè)可能在銷售收入、成本或扣除方面做了手腳。

4.成本費(fèi)用利潤率。成本費(fèi)用利潤率無疑是在一定時(shí)期企業(yè)利潤總額與成本費(fèi)用的比率，它反映的也是企業(yè)的經(jīng)營效果。其中成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本及稅金和附加等費(fèi)用，所以可以與成本費(fèi)用營業(yè)利潤率進(jìn)行對比，分析稅金等項(xiàng)的金額所占比率。在稅收分析過程中，可以結(jié)合投入產(chǎn)出率，也可以看出是否存在多計(jì)成本或者少計(jì)收入等情況。

5.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入/平均流動資產(chǎn)總額×100%，該指標(biāo)反映的是流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。在增值稅納稅申報(bào)時(shí)，會有企業(yè)把應(yīng)該作為銷售的部分未計(jì)入在內(nèi)，而利用流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并同企業(yè)的利潤率、稅負(fù)率一起分析，可以較容易的分析出少計(jì)的銷售收入。同時(shí)主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主要的經(jīng)營活動所取得的收入扣掉折扣和折讓的數(shù)額，所以利用該指標(biāo)也可以發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的折扣和折讓情況，可以幫助分析稅收中出現(xiàn)的異常。

6.速動比率。速動比率是流動資產(chǎn)扣除存貨后與流動負(fù)債的比率。該指標(biāo)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的評估分析也有一定的幫助。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)與存貨的變化會引起指標(biāo)的變動，如果發(fā)現(xiàn)速動比率相鄰兩年且同期的變化有些大，這個(gè)時(shí)候就要看一下金融資產(chǎn)變化中是否有（如果有是哪些）收入是可以免稅的，還要分析存貨變化中的一些行為是否可以視同銷售行為。這樣幫助稅收分析人員快速查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行控制，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）案例分析

案例基本情況：某汽車零配件公司主要以生產(chǎn)汽車門鎖等產(chǎn)品，員工人數(shù)達(dá)到了200多人。生產(chǎn)能力達(dá)到500萬套/年，平均銷售收入達(dá)到2000萬/年。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)等的計(jì)算，企業(yè)所要繳納的增值稅為60萬元/年。從企業(yè)成立到2008年，企業(yè)所繳納的增值稅都無差錯(cuò)。在2009年稅務(wù)局人員對該企業(yè)進(jìn)行納稅評估、查找異常申報(bào)納稅人的過程中，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)存在異常納稅情況。

指標(biāo)分析：評估人員從公司提出了2009年財(cái)務(wù)報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，該企業(yè)在2008年的銷售收入是1600萬元，在2009年是2013萬元；在納稅申報(bào)表中2008年的增值稅是58萬元，到了2009年卻下降到了12萬元，稅負(fù)率由2008年的3.6%下降到0.6%。對隨機(jī)抽取的公司指標(biāo)分析的結(jié)果是這幾家公司在2009年的稅負(fù)率都在4.0%以上，均比2008年的稅負(fù)率要高。通過計(jì)算，發(fā)現(xiàn)這兩年的總資產(chǎn)報(bào)酬率上升了接近2個(gè)百分點(diǎn)，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與同類公司比較無太大差距，說明公司總資產(chǎn)的經(jīng)營效率沒有不正常；銷售稅負(fù)率變動率為-82.32%，毛利率變動率為-25.12%，兩者并不是同步增長且比值是0.30；而在正常情況下，兩者比值也接近1，應(yīng)同比增長；應(yīng)納稅額變動率為-81.1%，銷售收入變動率為14.96%，兩者也不是同步增長且比值為0.18.所以分析該公司可能虛報(bào)了進(jìn)項(xiàng)稅額以及不計(jì)或少計(jì)了銷售收入，導(dǎo)致了以上財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常。

所以說，財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體變動情況，可以幫助風(fēng)險(xiǎn)分析人員尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)的異常。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算使得分析工作更簡便和有效。因此日常財(cái)務(wù)指標(biāo)對稅收風(fēng)險(xiǎn)分析起到很大的作用。

二、財(cái)務(wù)指標(biāo)在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中的應(yīng)用建議

首先，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對分析報(bào)告制度。通過對財(cái)務(wù)指標(biāo)的采用和分析，有針對性的提出避免稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的建議，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對分析報(bào)告制度，對風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)的有效性進(jìn)行評價(jià)，提高風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的針對性，幫助甄選并應(yīng)用財(cái)務(wù)指標(biāo)。

其次，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。就是對確立的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)的特性采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行初次的比較、分析和判斷，篩選出承擔(dān)此稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人。從納稅人、稅種等多角度對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，尋找精準(zhǔn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，構(gòu)建指標(biāo)體系。

再次，確定效能評價(jià)指數(shù)。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中應(yīng)用的日常財(cái)務(wù)指標(biāo)所建立的評價(jià)指標(biāo)體系，確定效能評價(jià)指數(shù)。通過稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理效能指數(shù)等指標(biāo)體系對實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行評價(jià)和考核。同時(shí)通過風(fēng)險(xiǎn)管理效能指數(shù)，也能看出企業(yè)對提高風(fēng)險(xiǎn)管理的主觀能動性和將行動付諸實(shí)施的程度。

最后，搭建稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺。針對每項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對納稅人進(jìn)行歸類，按照地區(qū)、行業(yè)等歸集風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)形成稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，為構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺提供基礎(chǔ)。通過對信息數(shù)據(jù)的收集整理，指標(biāo)的選取，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析方案，并對風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以及方案進(jìn)行評價(jià)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)集合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺。

結(jié)束語

在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中要采用多種方法選擇財(cái)務(wù)指標(biāo)并對其進(jìn)行分析，在稅收風(fēng)險(xiǎn)識別和分析過程中，要將指標(biāo)綜合比較分析，從整體上尋找可能的風(fēng)險(xiǎn)。并結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和行業(yè)稅負(fù)預(yù)警系統(tǒng)等，充分利用好各財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果，進(jìn)而做到分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)精準(zhǔn)，保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對實(shí)效，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

[1]孫磊.可持續(xù)增長率指標(biāo)在稅收優(yōu)惠政策績效評價(jià)中的應(yīng)用.財(cái)會月刊，2012年2期.

[2]黃文翔.淺析財(cái)務(wù)指標(biāo)在日常經(jīng)營管理中的應(yīng)用.中小企業(yè)管理與科技，2011年12期.

[3]李小曼.我國稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理問題與對策.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012年20期.