王 茜（北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 北京 100871）

李子恒（北京市財(cái)政局 北京 100048）

陳志堅(jiān)（北京華興盛稅務(wù)師事務(wù)所 北京 100049）

一、企業(yè)等著“營(yíng)改增”

（一）很多企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”不理解，反對(duì)“營(yíng)改增”

上海市率先自2012年1月1日起“營(yíng)改增”，隨后鋪天蓋地的消息是稅負(fù)升高，企業(yè)遂產(chǎn)生恐懼心理。從上海市試點(diǎn)的情況看，確實(shí)在試點(diǎn)的初期存在企業(yè)稅負(fù)升高的現(xiàn)象，但是隨著試點(diǎn)的推進(jìn)，企業(yè)逐步適應(yīng)了，稅負(fù)增加的企業(yè)的數(shù)量和稅負(fù)增加值都隨之減少。在2012年北京市有關(guān)部門組織的行業(yè)調(diào)研會(huì)上，某個(gè)行業(yè)與會(huì)的企業(yè)竟然一致反對(duì)“營(yíng)改增”，可在會(huì)后1個(gè)月內(nèi)就有幾個(gè)企業(yè)單獨(dú)找有關(guān)部門溝通，希望早點(diǎn)納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。原因是這些企業(yè)有一個(gè)共同點(diǎn)：它們都在上海有兄弟公司或者母子公司，從上海試點(diǎn)傳來的是稅負(fù)降低或者享受過渡性財(cái)政補(bǔ)貼的好消息。

再看看來自一些試點(diǎn)地區(qū)的數(shù)據(jù)：從2013年2月1日舉行的“營(yíng)改增”試點(diǎn)座談會(huì)上了解到，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至目前，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人已超過100萬戶，12個(gè)試點(diǎn)省、直轄市、計(jì)劃單列市共為企業(yè)直接減稅超過400億元，同時(shí)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá)40%，有力支持了小微企業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)以來，服務(wù)業(yè)企業(yè)戶數(shù)增加較快，以湖北省為例，試點(diǎn)一個(gè)月全省新增試點(diǎn)納稅人3952戶。①徐蕊，韓潔.營(yíng)改增試點(diǎn)全年減稅超400億元將適時(shí)擴(kuò)大改革范圍［EB/OL］.http://news.xinhuanet.com/ fortune/2013-02/01/c_124312865.htm，2013-02-01.上海市財(cái)稅部門的統(tǒng)計(jì)顯示，2012年上半年，上海共有13.9萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，比年初增加2.1萬戶，增長(zhǎng)17.8%，其中，新辦企業(yè)為8779戶、新增試點(diǎn)項(xiàng)目的企業(yè)為1.2萬戶，上海市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元，中央和地方兩級(jí)財(cái)政相應(yīng)減少稅收收入、增加財(cái)政支出，其中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負(fù)總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的增加也普遍下降。②謝衛(wèi)群.上海營(yíng)改增推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展（政策聚焦）［N］.人民日?qǐng)?bào)，2012-08-24（02）.北京市財(cái)稅部門的統(tǒng)計(jì)顯示，北京市自2012年9月1日啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)穩(wěn)步上升。統(tǒng)計(jì)顯示，納入試點(diǎn)企業(yè)9月底為14.8萬戶，10月底為17.2萬戶，11月底為18.4萬戶，12月底達(dá)到20.5萬戶。③王信川，錢箐旎.“營(yíng)改增”帶出產(chǎn)業(yè)新結(jié)構(gòu)［N］.經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2013-02-4（06）.來自廣東省國(guó)稅工作會(huì)議的數(shù)據(jù)顯示，廣東省2012年11月試點(diǎn)“營(yíng)改增”，納入試點(diǎn)的13萬多戶納稅人（不含深圳市）中，剔除零申報(bào)戶后稅負(fù)持平或下降面達(dá)92.51%，試點(diǎn)首月共為納稅人減負(fù)5.4億元。④何穎思.“營(yíng)改增”九成納稅人未增稅［N］.廣州日?qǐng)?bào)，2013-01-11（A11）.從以上數(shù)據(jù)可以看出，戶數(shù)增加明顯，稅負(fù)相對(duì)減低，也就是說“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響不是傳說的那樣，對(duì)于絕大部分應(yīng)對(duì)措施妥當(dāng)?shù)钠髽I(yè)還是利好的。

（二）很多企業(yè)認(rèn)為“營(yíng)改增”是財(cái)稅部門的事，等著就可以

先來看一組數(shù)據(jù)，截至2012年12月申報(bào)期結(jié)束，北京市納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的企業(yè)達(dá)到20.5萬戶。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全北京國(guó)稅工作人員不到8000人，稅收管理員的人數(shù)更少，平均一個(gè)稅收管理員將管多少戶？“營(yíng)改增”是試點(diǎn)，所以更需要企業(yè)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，包括關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站，了解最新的政策動(dòng)向、實(shí)務(wù)操作、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更加從容有效地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。

（三）企業(yè)自身等著“營(yíng)改增”，不提前應(yīng)對(duì)

部分企業(yè)未提前應(yīng)對(duì)，如一家大型運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施當(dāng)月竟然一份進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都沒有抵扣，造成企業(yè)當(dāng)月稅負(fù)增加近3000萬元，損失巨大，之后幾個(gè)月的數(shù)據(jù)卻顯示企業(yè)稅負(fù)是減少的。此外，還出現(xiàn)原增值稅一般納稅人留抵稅額的“浪費(fèi)”、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充足、發(fā)票無法正常開具或者取得等一系列問題，造成企業(yè)稅負(fù)增加，影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

“營(yíng)改增”是“十二五”時(shí)期結(jié)構(gòu)性減稅的“重頭戲”，按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營(yíng)改增”。企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，提前應(yīng)對(duì)，降低稅負(fù)，縮短企業(yè)適應(yīng)期。企業(yè)需要在本地區(qū)試點(diǎn)前收集掌握相關(guān)信息，判斷“營(yíng)改增”是否影響企業(yè)，有條件的企業(yè)可成立“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作小組，組織人員對(duì)企業(yè)近年來業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類,學(xué)習(xí)政策、測(cè)算數(shù)據(jù)，確認(rèn)企業(yè)是否涉及“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)范圍的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)納稅人種類，切實(shí)掌握稅負(fù)變化，分析問題，在本地區(qū)試點(diǎn)前提出相應(yīng)解決措施和應(yīng)對(duì)措施。我們接觸過一些稅負(fù)降低的企業(yè)，它們的一些提前應(yīng)對(duì)措施包括：采購(gòu)計(jì)劃適當(dāng)延后增加進(jìn)項(xiàng)抵扣、業(yè)務(wù)流程重新梳理、購(gòu)銷合同梳理、研究?jī)?yōu)惠政策和原增值稅一般納稅人的留抵稅額問題以及提前與上下游產(chǎn)業(yè)鏈博弈等。

二、“營(yíng)改增”就是換個(gè)管理員

我們知道，“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和管理，其征收管理權(quán)、稅款所有權(quán)劃歸地方財(cái)政。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)），營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，雖然稅款所有權(quán)還是劃歸地方財(cái)政固定收入，但是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，所以很多企業(yè)認(rèn)為“營(yíng)改增”就是換個(gè)稅收管理員。

（一）有企業(yè)認(rèn)為“營(yíng)改增”就是換個(gè)稅種，計(jì)稅征收方法差不多

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其特點(diǎn)是：一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)；按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率；相對(duì)于增值稅計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。而增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅，也就是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。明顯可以看出計(jì)稅方法都不一樣，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅（部分行業(yè)差額計(jì)稅），計(jì)稅和核算較為簡(jiǎn)單；增值稅是按全部銷售額計(jì)稅，實(shí)行稅款抵扣制，只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅，計(jì)稅和核算較為復(fù)雜，僅會(huì)計(jì)核算就需要增加十多個(gè)明細(xì)科目。

（二）部分企業(yè)認(rèn)為新增值稅的計(jì)稅方法應(yīng)該與以前增值稅一樣，不用去了解

從財(cái)稅[2011]111號(hào)文件到《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)綜[2012]96號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了26個(gè)文件，加上各試點(diǎn)省市發(fā)布的文件，有關(guān)“營(yíng)改增”的文件就更多了。這說明，“營(yíng)改增”后應(yīng)稅服務(wù)征收的“新增值稅”跟以前銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)征收的“老增值稅”相比有很多新鮮的東西。

1.政策內(nèi)容有所變化。雖然“營(yíng)改增”后延續(xù)了原有的一些政策，但是也存在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)可能不存在優(yōu)惠政策、改征增值稅后可能存在稅收優(yōu)惠政策的問題。如《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)零稅率和免征增值稅的優(yōu)惠政策，使北京試點(diǎn)地區(qū)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理行業(yè)的大部分企業(yè)的稅負(fù)大幅度下降。因?yàn)樵撔袠I(yè)有些企業(yè)向境外單位提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)占企業(yè)業(yè)務(wù)的80%～90%，以前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)不免稅，根據(jù)財(cái)稅[2011]131號(hào)文件規(guī)定征收增值稅時(shí)卻可以免稅，同時(shí)享受該項(xiàng)政策時(shí)不會(huì)減少固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額。

2.涉及“營(yíng)改增”的政策更新、更快。如關(guān)于船舶代理服務(wù)的政策，一年之內(nèi)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]53號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）三個(gè)文件都有相關(guān)的規(guī)定和政策被廢止。類似還有總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納政策，新規(guī)定停止執(zhí)行2011年和2012年發(fā)布的政策。又如財(cái)稅[2011]111號(hào)及其相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，很多企業(yè)就按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，孰不知財(cái)稅[2012]53號(hào)文件還有相應(yīng)的規(guī)定。財(cái)稅[2012]53號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同標(biāo)的物，一般情況下試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的，符合財(cái)稅[2012]53號(hào)文件的規(guī)定，可以采用3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，同時(shí)考慮價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅因素，前后稅負(fù)（含附加）減少約2.3%。

3.老增值稅與新增值稅的計(jì)稅方法不一樣。老增值稅按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅，實(shí)行稅款抵扣制，即應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然新增值稅按全部銷售額計(jì)稅，但是允許增值稅差額計(jì)稅，也就是銷售額可以按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款計(jì)算。即應(yīng)納稅額=（銷售額－扣除額）×稅率－可抵扣稅額，增值稅差額計(jì)稅對(duì)老增值稅納稅人和納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人來說可是新鮮的東西。

企業(yè)應(yīng)該積極與財(cái)稅部門、行業(yè)主管部門聯(lián)系溝通，了解掌握最新政策，內(nèi)部做好“營(yíng)改增”教育培訓(xùn)工作、政策的收集和研究工作，適當(dāng)借助專業(yè)機(jī)構(gòu)力量，合理掌握利用“營(yíng)改增”稅收政策。

三、部分企業(yè)認(rèn)為“營(yíng)改增”是財(cái)務(wù)部門的事情

我們?cè)嚓P(guān)部門去一些“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)有一個(gè)共同點(diǎn)：企業(yè)的“營(yíng)改增”是財(cái)務(wù)人員關(guān)起門來進(jìn)行的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他部門都不清楚或者不重視。

“營(yíng)改增”以后，最大變化之一是合同的管理。首先，合同是業(yè)務(wù)發(fā)生的一個(gè)重要依據(jù)，也是企業(yè)增值稅發(fā)票管理中的重要環(huán)節(jié)。其次，站在企業(yè)利益的角度，合同必須明確合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，根據(jù)確定可抵扣的范圍調(diào)整采購(gòu)業(yè)務(wù)合同。這也是與上下游博弈的過程，要了解上下游是否屬于一般納稅人，要增加發(fā)票條款等內(nèi)容。這些改變沒有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的支持和配合，財(cái)務(wù)部門關(guān)起門來肯定應(yīng)對(duì)不了，隨之企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)升高，利益將受損，稅負(fù)將增加。

與營(yíng)業(yè)稅的稅收征管相比，增值稅的征收管理如征管技術(shù)、票據(jù)管理等制度程序更為嚴(yán)格，監(jiān)督懲罰力度加大，增值稅專用發(fā)票的管理也是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“重災(zāi)區(qū)”。增值稅專用發(fā)票違法處罰可以分為行政處罰和刑事處罰兩種，國(guó)家對(duì)不同的增值稅專用發(fā)票違法行為分別制定了相應(yīng)的處罰規(guī)定。對(duì)造成偷稅、騙稅、少繳稅款的除按《稅收征管法》的規(guī)定補(bǔ)稅罰款外，還可按《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。增值稅專用發(fā)票違法事實(shí)、情節(jié)特別嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。如《刑法》規(guī)定非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣還直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平、利潤(rùn)、現(xiàn)金流和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力?！盃I(yíng)改增”前，對(duì)于企業(yè)購(gòu)買貨物，接受加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，沒有要求是否需要開具增值稅專用發(fā)票；“營(yíng)改增”后，就需要合法合規(guī)地獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，直接減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。能不能獲取增值稅專用發(fā)票，也需要企業(yè)其他部門的配合和支持。

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生較大的影響。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的整個(gè)過程。其目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”直接或間接涉及企業(yè)的內(nèi)部控制包括資金內(nèi)部控制、采購(gòu)內(nèi)部控制、存貨內(nèi)部控制、銷售內(nèi)部控制、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制、成本費(fèi)用內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制、人力資源內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制、內(nèi)部報(bào)告相關(guān)控制和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方面。如，采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)影響固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制、成本費(fèi)用內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)人員及其他部門人員職責(zé)變動(dòng)會(huì)涉及人力資源內(nèi)部控制，發(fā)票管理及其他系統(tǒng)管理會(huì)涉及信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制等。

因此，“營(yíng)改增”需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，整體協(xié)調(diào)，重新定位企業(yè)稅務(wù)部門或財(cái)務(wù)部門的作用。科學(xué)的做法是以企業(yè)稅務(wù)部門或財(cái)務(wù)部門牽頭開展“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)工作，在單位內(nèi)部組織各部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)員、操作人員開展“營(yíng)改增”工作培訓(xùn)，從而完善內(nèi)控制度，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。

四、部分企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)增加是因?yàn)闆]有進(jìn)項(xiàng)抵扣

部分企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)增加就是沒有抵扣，稅負(fù)高低只與企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作有關(guān)，而忽略了企業(yè)業(yè)務(wù)流程梳理改造等其他更加有效的措施,特別是“營(yíng)改增”存在天生缺陷的行業(yè)。如“營(yíng)改增”前后稅率變化較大的交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)以及鑒證咨詢和廣告服務(wù)等一些輕資產(chǎn)行業(yè)。這些行業(yè)成本主要由工資、房租、物業(yè)費(fèi)構(gòu)成，部分支出不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，看上去稅率調(diào)整幅度僅1個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際上企業(yè)稅負(fù)略有增加。

從宏觀角度看，“營(yíng)改增”有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；從微觀角度看，企業(yè)在“營(yíng)改增”后要降低稅負(fù)，應(yīng)該優(yōu)先考慮業(yè)務(wù)流程的改造。企業(yè)在“營(yíng)改增”前有些業(yè)務(wù)流程是按照避免重復(fù)征稅設(shè)計(jì)的，而增值稅是按照增值額征稅，采用稅款抵扣制，所以業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)有很大不同。如，某交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”前存在個(gè)體運(yùn)輸掛靠，對(duì)于這部分成本，即使能開具增值稅專用發(fā)票，也只是抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。后與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，采用了雇傭個(gè)體運(yùn)輸方式，即運(yùn)輸工程中消耗的油由企業(yè)提供（按照運(yùn)輸公里數(shù)計(jì)算消耗油量）、企業(yè)支付其服務(wù)費(fèi)的方式，從而增加企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)。又如，某集團(tuán)企業(yè)下屬單位有一家廣告公司，負(fù)責(zé)集團(tuán)整體的廣告發(fā)布，以前為了減少稅負(fù)而減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，都是集團(tuán)母公司與廣告發(fā)布供應(yīng)商簽訂合同?！盃I(yíng)改增”后，該集團(tuán)企業(yè)適當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程調(diào)整，增加廣告公司流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增加其進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了稅負(fù)。

還有與供應(yīng)商和客戶之間的溝通。一是需要做好與供應(yīng)商的溝通工作，督促供應(yīng)商及時(shí)做好“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作,能夠開具專用發(fā)票。如果采購(gòu)合同屬于老增值稅范圍（銷售貨物和提供勞務(wù)），合同價(jià)款就包含了增值稅稅款，“營(yíng)改增”后只需要把普通發(fā)票變成專用發(fā)票形式；如果采購(gòu)合同屬于新增值稅范圍（應(yīng)稅服務(wù)），合同價(jià)款未包含增值稅稅款，則需要與供應(yīng)商溝通。二是需要做好與企業(yè)客戶的溝通工作，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況判斷能否進(jìn)行稅負(fù)的適當(dāng)轉(zhuǎn)嫁。對(duì)于一般納稅人的客戶，可以適當(dāng)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，在保持客戶的成本和現(xiàn)金流不存在影響的前提下進(jìn)行溝通，同時(shí)保持企業(yè)自己的溝通底線（如鑒證咨詢業(yè)，合同含稅價(jià)至少需要增加1%）；對(duì)于小規(guī)模納稅人的客戶，適當(dāng)考慮企業(yè)在業(yè)務(wù)中的地位等實(shí)際情況，再考慮稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度。

最后還需要熟悉增值稅抵扣政策，梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的可抵扣成本范圍。企業(yè)往往盯著固定資產(chǎn)和辦公用品，而忽略了其他可以抵扣的成本，如外購(gòu)燃油和水電費(fèi)支出、外購(gòu)加工修理修配支出。同時(shí)，在“營(yíng)改增”前，增值稅的征稅范圍一般規(guī)定為：銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，即增值稅可抵扣稅額的是購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)地區(qū)的增值稅的征稅范圍擴(kuò)大，增加了提供應(yīng)稅服務(wù)，同樣可抵扣稅額范圍也增加了接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，如鑒證服務(wù)支出、咨詢服務(wù)支出、外購(gòu)信息技術(shù)服務(wù)支出(不含支付給郵電通信企業(yè)的支出)、外購(gòu)廣告費(fèi)支出和外購(gòu)設(shè)計(jì)服務(wù)支出等。

總之，“營(yíng)改增”需要企業(yè)動(dòng)腦筋，積極應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)抓住結(jié)構(gòu)性減稅的機(jī)遇盡快熟悉政策，知己知彼，提前應(yīng)對(duì)，方能享受“營(yíng)改增”的減稅效果；需要整體聯(lián)動(dòng)，單位領(lǐng)導(dǎo)重視，各部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)員、操作人員都需要參與和聯(lián)動(dòng)，才能使企業(yè)成為“營(yíng)改增”的受益者。