■陳 博 海南海域礦業(yè)有限公司

一、我國財務(wù)報告的局限性

1.從財務(wù)報告的目標(biāo)方面看，一是財務(wù)報表所提供的有效信息、敏感信息、財務(wù)信息的披露方式不完善，不能滿足主要需要者的要求。二是對社會責(zé)任的信息披露較少，披露的信息主要集中在財務(wù)上，對諸如環(huán)境、資源、土地等等社會效益的披露不完整。

2.從財務(wù)報告的內(nèi)容方面看，一是報告中所體現(xiàn)的背景信息和前瞻性不足，這些信息披露不足就會造成報告使用者無法從實際情況出發(fā)評價企業(yè)所采取的的經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營環(huán)境的適應(yīng)性。二是無形資產(chǎn)和金融衍生工具的計量等信息的反映比較缺乏。

3.從財務(wù)報告的模式方面看，一是企業(yè)所提供的各報表之間的呼應(yīng)和聯(lián)系不夠緊密，內(nèi)容的不統(tǒng)一也使得企業(yè)真正的經(jīng)營狀況無法從報告中體現(xiàn)出來。二是報告中所提供的分部信息不足，對于不同計量基礎(chǔ)的信息并未單獨列出。

二、改進我國財務(wù)報告的措施建議

1.設(shè)計原則的改進

（1）目標(biāo)設(shè)計原則的改進。加強企業(yè)財務(wù)報告中各報表之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營活動中的資金流量、利潤、資產(chǎn)負債等信息，分別單獨列表并建立相互之間的聯(lián)系，列出報表之間的明顯相關(guān)性信息。將企業(yè)財務(wù)報表中功能不同的資產(chǎn)、負債、收入和費用、現(xiàn)金流量等信息進行充分分解，分解按照一定的層次性和關(guān)聯(lián)性進行。對于企業(yè)償付債務(wù)和掌握投資能力的信息應(yīng)在財務(wù)報表中有彈性顯示，另外對于企業(yè)財務(wù)中的完整信息，需在報告中全面性的披露，這樣有利于報表使用者對企業(yè)進行全面性的評估。

（2）內(nèi)容設(shè)計原則的改進。內(nèi)容的設(shè)計主要包括經(jīng)營活動、籌資活動、所有者權(quán)益活動、終止經(jīng)營活動和所得稅活動的設(shè)計。通常比如投資、籌資、交易、利潤、納稅等信息都需要在企業(yè)的財務(wù)報表中有所體現(xiàn)，以上五種主要內(nèi)容的各種財務(wù)、會計、經(jīng)營、管理、決策等信息需精細的引入報表中，以便報表使用者對企業(yè)進行全方位的評價。

（3）模式設(shè)計原則的改進。根據(jù)目標(biāo)設(shè)計和內(nèi)容設(shè)計的原則，將企業(yè)財務(wù)報告中各主要的報表之間的項目制定一個統(tǒng)一的模式，這樣就可以清晰的反映出各張報表中，各個項目之間的關(guān)系和聯(lián)系，并且能夠?qū)崿F(xiàn)各報表之間的相互補充說明，使企業(yè)報告真正成為一個緊密聯(lián)系的整體。

2.財務(wù)報表及附注的改進

（1）資產(chǎn)負債表的改進。為了使財務(wù)報告形成一個相互關(guān)聯(lián)的整體，能夠反映資產(chǎn)、負債的財務(wù)彈性信息，改變傳統(tǒng)模式，不再以會計要素分類，而是將資產(chǎn)負債表中的項目進行改動，實行經(jīng)營、投資、籌資、所有者權(quán)益、中職經(jīng)營等分類并分別列表。對于編排方法，改變傳統(tǒng)的流動列前方式，重新按照活動分類進行，列出短期資產(chǎn)和負債、長期資產(chǎn)和負債的合計數(shù)。為使編制內(nèi)容更加詳細和全面，增加現(xiàn)金流量套期、無形資產(chǎn)具體項目、融資租賃信息、權(quán)益工具、金融工具信息等，另外將應(yīng)付股利歸類于籌資活動。在資產(chǎn)負載表中體現(xiàn)終止經(jīng)營活動項目，將增加再投資的收益和其他累計收益列入所有者權(quán)益活動中。

（2）利潤表的改進。同資產(chǎn)負責(zé)表相似，在編制格式上同樣采用經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，且更加全面。采用費用功能法進行編制，這種編制方法能夠匯總不同經(jīng)濟原因產(chǎn)生的費用。內(nèi)容上，使利潤表更加全面，經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量套期項目能夠與資產(chǎn)負債表中的未來現(xiàn)金流量相關(guān)，使利潤表與資產(chǎn)負債表相統(tǒng)一，在投資、所得稅、終止經(jīng)營等活動中加入投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換差額、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)收益、持續(xù)經(jīng)營凈利潤等項目，改進后的利潤表要求能夠與資產(chǎn)負債表相對應(yīng)。

（3）現(xiàn)金流量表的改進。為與修改后的資產(chǎn)負債表和利潤表保持一致，現(xiàn)金流量表的編制格式基本保持不變，編制方法仍采用直接法，將經(jīng)營活動實現(xiàn)的現(xiàn)金收入和支出類別更加細化，能夠分別披露相關(guān)會計信息，重新分解經(jīng)營活動和籌資活動。編制內(nèi)容方面，為了與改進后的資產(chǎn)負債表和利潤表相一致，在營業(yè)活動中增加對非持續(xù)經(jīng)營的損益和現(xiàn)金套頭實現(xiàn)收益等信息的披露，籌資中增加對支付融資租賃費用等項目。

（4）報表附注內(nèi)容的改進。鑒于我國傳統(tǒng)財務(wù)報表附注內(nèi)容不豐富的現(xiàn)狀，應(yīng)著重在重要會計政策、商業(yè)情況、企業(yè)投資、項目補充說明、對沖合約、衍生金融工具等信息方面進行改進。對于非經(jīng)營項目中的成本以及預(yù)期項目等需進行批注。例外，在報表附注內(nèi)容中應(yīng)著重添加社會效益和社會責(zé)任信息的披露，比如在附注中增加增值表等信息。

（5）所有者權(quán)益變動表的改進。鑒于我國所有者權(quán)益變動表起步發(fā)展較晚，現(xiàn)行的變動表多為借鑒國外經(jīng)驗，然后結(jié)合國內(nèi)實情的形式，結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，所以所有者權(quán)益變動表的改進應(yīng)本著精簡的原則進行。改變原有以經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的編制格式，避免與改進后的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表相重復(fù)。內(nèi)容上取消原有其他綜合收益和計算綜合收益總額的項目內(nèi)容，報表中對權(quán)益的每個項目初、末價值調(diào)整進行單獨披露，利潤、損失和凈收益的表動以及之間關(guān)系進行披露，未發(fā)生的控制權(quán)損失的歸屬子公司的所有者權(quán)益變動。