■李 艷 左佳丹陽 河北大學管理學院

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC），是一種以作業(yè)為基礎，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤，根據(jù)各項作業(yè)費用的消耗情況將成本進行合理分配的一種成本計算方法，它是對傳統(tǒng)成本計算方法的創(chuàng)新。

一、作業(yè)成本法在我國企業(yè)實施的必要性

首先，現(xiàn)階段企業(yè)大多已采用更為先進的工業(yè)和技術，而成本計算方法仍停留在傳統(tǒng)階段，這必將造成成本計算的不準確。同時，企業(yè)提供產(chǎn)品或服務的類型日益增多，小批量定制化產(chǎn)品和服務也更加普遍，這種現(xiàn)狀也對傳統(tǒng)的成本計算提出了質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。

其次，當企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或者有多個銷售市場時，如果采用傳統(tǒng)單一的分配率來分配間接成本，將會使成本計算出現(xiàn)誤差，難以對成本追本溯源，進行成本控制。

最后，現(xiàn)代企業(yè)已從傳統(tǒng)的勞動密集型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型，許多人力勞動已被大型機械化所取代。因此，與過去相比直接人工比例大大下降，取而代之的是機械設備等固定成本的大大提升。傳統(tǒng)的成本計算大多是建立在以直接人工為計量單位的基礎上，若在如今的生產(chǎn)條件下仍采用傳統(tǒng)的成本計算方法，必將扭曲成本計算結(jié)果，最終甚至能夠?qū)е缕髽I(yè)決策的失誤。

二、制約作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用的因素

我國引入作業(yè)成本法以來，不僅僅在銀行、醫(yī)療、飯店等企業(yè)有所應用，在制造業(yè)中的應用更為廣泛。作業(yè)成本法的使用雖然取得了一定成效，但是我們更應該看到該方法在我國企業(yè)應用過程中的一些制約因素和問題。

1.理論和技術的欠缺。從理論上來說，管理會計在我國的研究仍處于初級階段，我們對于作業(yè)成本法的了解仍然只是皮毛。大部分企業(yè)觀念仍然落后，無法快速適應時代變化，接受新事物新理念。從技術上來說，雖然改革開放使我國的科學技術水平得到迅速提高，很多技術已躋身世界先進行列，但是我們很難將這些技術應用于我國企業(yè)，這也為作業(yè)成本法的實施帶來了難題。

2.實施成本過高。作業(yè)成本法實施的關鍵是要找到合適的成本動因，成本動因的選擇是實施作業(yè)成本法的關鍵，而成本的動因的選擇往往具有較大的主觀性。假如成本動因選擇不當，必將造成成本信息的失真。因此，這對于我國企業(yè)來說是一項巨大的挑戰(zhàn)。同時，成本動因的選擇不僅需要大量的相關數(shù)據(jù)材料，而且還需要對企業(yè)的生產(chǎn)流程相當熟悉，該現(xiàn)實將毋庸置疑地加大實施成本。

3.社會環(huán)境不完善。我國經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步，初步形成了作業(yè)成本法得以應用的社會基礎。但縱觀我國國情，我國仍處于并將長期處于社會主義初級階段，高度的機械化大生產(chǎn)在我國并未形成，傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式仍然大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化程度不高。所以，作業(yè)成本法賴以存在的社會基礎薄弱，社會環(huán)境并不完善。

三、在我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的對策建議

針對作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用中的制約因素，結(jié)合我國現(xiàn)實狀況，我提出以下兩點對策建議。

第一，健全內(nèi)部制度，加強人員培訓。與傳統(tǒng)成本核算相比，作業(yè)成本法能夠提供更為準確、詳細的成本信息，最大化的避免會計信息失真。但是，信息的扭曲不僅僅是由于客觀計算方法的原因，很大一部分是由于管理人員或財務人員的主觀原因。作業(yè)成本法的應用需要一個良好的內(nèi)部環(huán)境，因此，企業(yè)需要結(jié)合自身現(xiàn)實狀況，不斷完善內(nèi)部制度，如：設立內(nèi)部審計，崗位監(jiān)督與分離等等，為作業(yè)成本法的實行提供良好的運行平臺。眾所周知，作業(yè)成本法是一個全員參與并貫穿全過程的成本核算方法，是一個龐大而復雜的系統(tǒng)。該方法的實施是對于企業(yè)來說是一個巨大挑戰(zhàn)。要將該方法推廣到企業(yè)的成本核算中去，需要完善管理人員以及會計人員的相關理論知識儲備。企業(yè)可以加強內(nèi)部員工的培訓，或是與作業(yè)成本法應用地較為優(yōu)秀的企業(yè)進行相關交流，使作業(yè)成本法盡快適用于本企業(yè)。

第二，針對我國國情，創(chuàng)新作業(yè)成本法。任何學科的建立和完善與社會大環(huán)境是密不可分的，所有研究成果也是在該國特定環(huán)境下形成的。作業(yè)成本法的推廣與實施也會受到社會背景的影響。作業(yè)成本法屬于管理會計的范疇，而管理會計最初形成于二十世紀初的西方資本主義國家，我國于20世紀70年代后才逐漸引入。在資本主義體制下形成的作業(yè)成本法也許并不完全適用于我國企業(yè)。這就需要我國在參考自身實際情況的前提下，創(chuàng)新適合于我國的作業(yè)成本法，將理論與實際相結(jié)合，完善作業(yè)成本法于我國企業(yè)的應用。

與傳統(tǒng)的成本核算相比，作業(yè)成本法的優(yōu)點顯而易見，也更適用于當今的生產(chǎn)環(huán)境。當然，在應用的過程中必然會存在一些問題，關鍵是我們怎樣針對我國國情，找出合理的解決措施，以確保作業(yè)成本法在我國企業(yè)更為順利地應用。

[1]李然.作業(yè)成本法在我國制造業(yè)的應用現(xiàn)狀分析[J].財會研究，2010（4）.

[2]蘇廣鷹.作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)實施的可行性分析[J].財會之友，2007（5）.