陳志芳　雷玉潔

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，將行為會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到內(nèi)部控制中去，有利于企業(yè)更加靈活地面對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。本文闡述了行為會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，從內(nèi)部控制的五個(gè)要素簡(jiǎn)要分析了行為會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響，并從中得到啟示。

關(guān)鍵詞：行為會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 影響

年來(lái)，我國(guó)很多企業(yè)都出現(xiàn)不同程度的失控行為。這些企業(yè)雖然也重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但忽略了企業(yè)內(nèi)部“人”的因素對(duì)內(nèi)部控制的影響，特別是財(cái)務(wù)方面的影響。行為會(huì)計(jì)理論是結(jié)合行為科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的重要學(xué)科，可以從多個(gè)角度完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。

一、行為會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵

行為會(huì)計(jì)主要研究的是會(huì)計(jì)與相關(guān)行為之間的聯(lián)系，在受托責(zé)任關(guān)系下，設(shè)計(jì)、構(gòu)建和應(yīng)用有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，能使會(huì)計(jì)主體通過(guò)自己的行為來(lái)滿(mǎn)足信息使用者的決策需要，也能通過(guò)信息使用者的反饋來(lái)恰當(dāng)?shù)胤从诚嚓P(guān)行為的有效性。因此，行為會(huì)計(jì)是建立在心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、人類(lèi)學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)上，關(guān)于人類(lèi)行為在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性管理活動(dòng)。行為會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容可概括為三個(gè)方面：一是人類(lèi)行為對(duì)設(shè)計(jì)、構(gòu)建和運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響。二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)人類(lèi)行為的影響。三是預(yù)測(cè)人類(lèi)行為的方法和優(yōu)化人類(lèi)行為的策略。行為會(huì)計(jì)理論作為一門(mén)完整的學(xué)科，其邏輯體系是十分嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的，主要以理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、交易成本理論、行為規(guī)則約束假設(shè)、受托責(zé)任理論等為理論基礎(chǔ)。

二、行為會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制五個(gè)要素的影響

（一）行為會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制整體有效性的發(fā)揮。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配是一個(gè)企業(yè)的框架，一個(gè)企業(yè)要想有效運(yùn)行，就必須健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配等。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行修改，使之符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)要求，方便財(cái)務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行工作，這樣能提高財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率，滿(mǎn)足企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。行為會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配等的影響，主要是通過(guò)反向作用，間接達(dá)到組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的。

（二）行為會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避除了需要財(cái)務(wù)制度的完善與健全，還需要財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)部門(mén)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，把行為會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，使之成為群體意識(shí)，形成群體規(guī)范，指引和控制群體的行為，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)根植于整個(gè)群體，提升到文化層面，從而減少和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí)，也應(yīng)重視個(gè)體財(cái)務(wù)行為，將個(gè)體行為帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（三）行為會(huì)計(jì)對(duì)控制措施的影響

行為會(huì)計(jì)全程管理和監(jiān)控企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制的思想貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部分，不僅能提高企業(yè)管理者面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，還提高了整個(gè)企業(yè)員工和團(tuán)隊(duì)在面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)對(duì)能力。而且行為會(huì)計(jì)的事后控制，更可以分析和總結(jié)之前面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的優(yōu)勢(shì)和不足，為下一次應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供經(jīng)驗(yàn)支持。

（四）行為會(huì)計(jì)對(duì)信息與溝通的影響

在企業(yè)各個(gè)部門(mén)配合和人員溝通中，信息都可能受到外界的干擾或出現(xiàn)表達(dá)、理解的錯(cuò)誤，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)信息并不是所有人都能完全理解的。因此行為會(huì)計(jì)要求有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量方式，還要求非貨幣計(jì)量方式作為補(bǔ)充，更加明確地突出企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣使非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的管理人員更加清楚地了解到企業(yè)的問(wèn)題和隱患，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

行為會(huì)計(jì)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)容，更關(guān)注財(cái)務(wù)人員的行為。當(dāng)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理者可以從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員那里獲得最新最全面的財(cái)務(wù)信息，然后進(jìn)行決策；或者財(cái)務(wù)人員主動(dòng)與管理者溝通，提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析，給管理者提供參考，幫助管理者快速、準(zhǔn)確地做出決策。

（五）行為會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的影響

企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行權(quán)限限制，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員職責(zé)，同時(shí)建立相應(yīng)的反舞弊機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部舞弊案件的檢舉、調(diào)查、處理、匯報(bào)和補(bǔ)救等程序。行為會(huì)計(jì)理論應(yīng)運(yùn)用在預(yù)防舞弊案件發(fā)生上，通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和會(huì)計(jì)制度的完善來(lái)影響和預(yù)測(cè)個(gè)體行為，通過(guò)發(fā)展行為科學(xué)，發(fā)現(xiàn)并調(diào)整現(xiàn)存的或潛在的不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)目標(biāo)的行為，從而達(dá)到減少舞弊案件的發(fā)生。

三、加強(qiáng)行為會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）重視行為會(huì)計(jì)理論的引入

隨著社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)管理的工作重點(diǎn)開(kāi)始由制度化管理向人性化管理轉(zhuǎn)變，從尋找影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀(guān)因素向重視影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主觀(guān)因素轉(zhuǎn)變。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)中“人”的因素給企業(yè)帶來(lái)的影響，重視個(gè)體的行為、群體的行為給組織行為帶來(lái)的變化。行為會(huì)計(jì)理論主要將行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，共同運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。將行為會(huì)計(jì)理論引入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中，貫徹整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，不僅可以從成本節(jié)約的方向降低整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，從審計(jì)的觀(guān)點(diǎn)保證企業(yè)資金的安全和有效利用，還可以從行為科學(xué)的角度促進(jìn)企業(yè)中人與人之間的溝通交流，降低人為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與損失。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部形成這樣一種群體規(guī)范后，可以在內(nèi)部控制建設(shè)中利用這種群體規(guī)范達(dá)到有效控制的要求，最終形成獨(dú)特的企業(yè)文化，從而更好地引導(dǎo)企業(yè)中人的行為。

（二）重視內(nèi)部審計(jì)中“人”的因素

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷完善制度建設(shè)和規(guī)范各種規(guī)章條例。但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象層出不窮，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)只是單純從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，缺少人文的關(guān)注；而且在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理中，一些特殊的矛盾與問(wèn)題是無(wú)法用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度來(lái)解決的；有時(shí)，一些情況不能用財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，但會(huì)影響整個(gè)企業(yè)。這些都要求重視內(nèi)部審計(jì)中“人”的因素，從人的行為中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在和人交流時(shí)共同找到解決問(wèn)題的方法。因此，要求企業(yè)不斷提高相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)，轉(zhuǎn)變企業(yè)員工的觀(guān)念，讓他們知道，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是審計(jì)人員的工作，也是全體員工的責(zé)任。將內(nèi)部審計(jì)和行為科學(xué)的知識(shí)聯(lián)系起來(lái)，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的最大功效。

（三）提高普通員工的素質(zhì)

行為會(huì)計(jì)理論除了用來(lái)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的觀(guān)念以外，更重要的是轉(zhuǎn)變普通員工的觀(guān)念。這樣可以使普通員工增加對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理解，減少由于建設(shè)內(nèi)部控制制度帶來(lái)的員工與上層管理者之間的摩擦，增強(qiáng)普通員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，提高普通員工的積極性，最終達(dá)到提高企業(yè)盈利水平的目標(biāo)。同時(shí)，也可以使普通員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)得到加強(qiáng)。普通員工在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，而這些問(wèn)題有可能是管理者或財(cái)務(wù)人員很容易忽視的能夠給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，普通員工在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)上報(bào)，這樣就能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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