王建國

財會人員職務(wù)犯罪實證分析和預防對策研究

王建國＊

財會人員作為專司財務(wù)會計工作的一個特殊群體，其職務(wù)犯罪不僅違背國家工作人員職務(wù)上的廉潔性、侵犯國家廉政制度，同時也侵犯公共財產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)，具有較大的社會危害性。本文以浙江省檢察機關(guān)近十年來查處的財會人員職務(wù)犯罪案件為例，對財會人員職務(wù)犯罪的現(xiàn)狀、特點、發(fā)展趨勢和原因進行分析論證，并提出對策建議。

財會人員職務(wù)犯罪 內(nèi)控制度 監(jiān)督制約

職務(wù)犯罪是最嚴重、最典型的腐敗現(xiàn)象。財會人員作為專司財務(wù)會計工作的一個特殊群體，其職務(wù)犯罪不僅違背國家工作人員職務(wù)上的廉潔性、侵犯國家廉政制度，同時也侵犯公共財產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)，具有較大的社會危害性。加強財會人員職務(wù)犯罪的預防，對促進財會人員奉公守法、廉潔從業(yè)和保護國有財產(chǎn)安全，都有十分重要的意義。本文以浙江省檢察機關(guān)近十年來查處的財會人員職務(wù)犯罪案件為例，對財會人員職務(wù)犯罪的現(xiàn)狀、特點、發(fā)展趨勢和原因進行分析論證，并研究提出預防財會人員職務(wù)犯罪案件的對策建議，以服務(wù)和促進反腐敗懲防體系建設(shè)和經(jīng)濟社會科學發(fā)展。

一、財會人員職務(wù)犯罪的現(xiàn)狀、特點和發(fā)展趨勢

（一）財會人員職務(wù)犯罪現(xiàn)狀、特點

2003年以來，浙江省檢察機關(guān)根據(jù)中央部署深入開展治理商業(yè)賄賂、治理工程建設(shè)領(lǐng)域腐敗問題、查處和預防涉農(nóng)惠民領(lǐng)域職務(wù)犯罪和侵犯“民生民利”瀆職侵權(quán)犯罪等專項工作，著力查處一批妨害發(fā)展、危害民生、影響穩(wěn)定的大案要案和窩案串案。其中也有不少財會人員被查處?，F(xiàn)分別對2003年至2012年這十年間全省財會人員職務(wù)犯罪的發(fā)案數(shù)、案件類型，主體年齡、性別、學歷、職務(wù)、行業(yè)分布、犯罪部位、犯罪手段、犯罪危害、刑罰處分等進行分析，說明財會人員職務(wù)犯罪的特征和危害。

1. 從查處案件的總體情況看，總數(shù)較多，但近年來有所下降。十年來全省檢察機關(guān)共立案查處財會人員職務(wù)犯罪案件1003人，占同期查處職務(wù)犯罪人員總數(shù)的6.27%。其中貪污賄賂犯罪947人，占該類犯罪總數(shù)的6.91%；瀆職犯罪56人，占該類犯罪總數(shù)的2.44%。說明財會人員職務(wù)犯罪在全部職務(wù)犯罪中占較大比重，是案件多發(fā)易發(fā)的一個行業(yè)和群體。其中2003年至2006年立案查處財會人員職務(wù)犯罪均在110人以上，2007年開始有所下降。說明2006年以后隨著國家新的財務(wù)會計制度和相關(guān)內(nèi)控準則等的實施，財會人員職務(wù)犯罪有所減少（見表一）。

表一

2. 從查處案件罪名分布看，主要是貪污、挪用公款犯罪。查處的貪污賄賂類犯罪主要集中在貪污、受賄、行賄和挪用公款罪四種，其中貪污462人，挪用公款349人，合計占81%，這一情況與全部職務(wù)犯罪中貪污、挪用公款只占25%相比有很大不同；私分國有資產(chǎn)15人，占全部職務(wù)犯罪中私分國有資產(chǎn)的12.1%；受賄108人、行賄10人、單位受賄2人和介紹賄賂1人，合計121人，占12%，與全部職務(wù)犯罪中受賄、行賄等占60%以上也有明顯不同。說明財會人員職務(wù)犯罪以利用管理職權(quán)直接侵占挪用和私分國有資產(chǎn)等為主，為他人謀利進行權(quán)錢交易為次。瀆職類犯罪中，濫用職權(quán)21人，玩忽職守33人，其他2人（故意泄露國家秘密1 人，徇私發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅1 人）（見表二）。

表二

3．從查處案件行業(yè)分布看，發(fā)案領(lǐng)域、環(huán)節(jié)相對集中。財會人員發(fā)案領(lǐng)域主要集中在金融、財稅、國有企業(yè)、電力、行政機關(guān)、事業(yè)單位、教育、醫(yī)療、農(nóng)村基層等行業(yè)、領(lǐng)域（見表三），發(fā)案環(huán)節(jié)主要集中在財務(wù)管理、會計核算和出納保管等環(huán)節(jié)。其中國有企業(yè)工程建設(shè)、物資采購、資金管理過程中發(fā)案尤其明顯，如中國遠望集團董事長、總經(jīng)理李某某在轉(zhuǎn)讓下屬技工貿(mào)公司持有華遠公司的40%股權(quán)中，伙同長興利源污水處理廠會計韓某某分別貪污700萬元和760余萬元。

表三

4．從查處人員群體情況看，呈現(xiàn)“三多三少”特點?！叭唷笔桥暂^多,農(nóng)村基層人員較多，年齡較大。其中，按性別分，男653人，占65.1%；女350人，占34.9%；這一比例與全部查處人數(shù)的中男占93.1%、女占6.9%相比明顯不同（見表四）；農(nóng)村基層組織財會人員338人（兼任村兩委領(lǐng)導71人），主要是在協(xié)助政府從事土地征用補償工作中利用管理資金、分發(fā)款項的便利實施貪污挪用犯罪，在村土地征用、村集體資產(chǎn)出租、生產(chǎn)經(jīng)營承包等環(huán)節(jié)收受土地使用企業(yè)、村民、承租及承包經(jīng)營者的賄賂，在協(xié)助政府從事土地整理管理工作中收受施工方的賄賂；年齡大于60歲49人，大于50歲265人，小于30歲93人，小于25歲23人，與全部查處人數(shù)比偏大（見表五）?！叭佟笔菍W歷較低，黨員較少，擔任處級以上領(lǐng)導干部較少。本科以上學歷105人，占10.5%，?？疲ǜ呗殻?45人，占24.4%；高中（職高、中專）358人，占35.7%；初中以下295人占29.4%，這與全部查處人數(shù)中的本科以上占24.9%，?？疲ǜ呗殻┱?7.5%，高中（職高、中專業(yè)）占22.9%，初中以下占24.7%，相比學歷偏低（見表六）；黨員共496人，占查處財會人員總數(shù)的49.45%，與查處總?cè)藬?shù)中黨員占63.36%相比偏少；兼任單位領(lǐng)導34人，財會部門負責人172人，會計人員272人，出納人員409人，收費報賬等人員116人；處級干部24人，科級干部80人，科員辦事員62人，未定級無職級人員837人，說明擔任副處級以上領(lǐng)導職務(wù)的財會人員職務(wù)犯罪比較少而科級以下比較突出。其中查處縣處級財務(wù)會計領(lǐng)導干部24名，占查處縣處級領(lǐng)導干部總數(shù)的0.19%；查處科局級以上財務(wù)會計領(lǐng)導干部104人，占查處科局級以上總數(shù)的10.37% 。如2004年查處寧波機械冶金控股集團有限公司企管財務(wù)處處長鄭某某受賄12.5萬元、寧波市水利局計劃財務(wù)處處長戴某某受賄11.2萬元，衢州市交通局計財股處長黃某某挪用公款罪1100萬元；2007年查處杭州電連接器廠財務(wù)處處長夏某某貪污6.9萬元，浙江省體育局規(guī)劃財務(wù)處副處長何某受賄688萬元；2009年查處巨化集團公司副總會計師楊某某受賄罪62萬元；2010年查處巨化集團公司計劃財務(wù)部部長蔣某某受賄11萬元，等等。

表四

表五

表六

5.從犯罪危害和后果看，金額較大、損失較大、判處刑罰較重。犯罪金額大于1億元1人，大于5000萬元4人，大于1000萬元22人，大于100萬元140人，大于50萬元248人，大于5萬元755人。造成經(jīng)濟損失125991萬元，占全部損失的10.2%；挽回經(jīng)濟損失33711萬元，占全部挽回損失的11.03%。其中貪污賄賂涉案金額116873萬元，挽回經(jīng)濟損失33266萬元；瀆職犯罪造成損失9118萬元，挽回經(jīng)濟損失446萬元（見表七）。被判處死緩2人，無期徒刑11人，10年以上徒刑104人，3至9年徒刑215人，3年及以下徒刑433人（其中緩刑376人），拘役15人（其中緩刑11人），免于刑事處分40人，罰金4人，其他179人（見表八）。說明財會人員職務(wù)犯罪數(shù)額和損失比其他職務(wù)犯罪大，大案比例高，危害嚴重。如2011年查處溫州菜籃子集團有限公司總經(jīng)理助理、財會處長王某挪用公款7874萬元和原財務(wù)處處長陳某某參與私分國有資產(chǎn)9131萬元，浙江漓鐵集團有限公司出納高某挪用公款26500萬元、受賄20余萬元，巨化集團公司副總經(jīng)理李某某（副廳級）伙同華東巨化公司財務(wù)部經(jīng)理田某某等共同挪用公款4000萬元用于個人注冊公司，蕭山第一稅務(wù)師事務(wù)所會計陳某某貪污768萬元；2012年查處原海寧市供銷總社財務(wù)基建科科長沈某某挪用公款5330萬元，杭州市拱墅區(qū)康橋鎮(zhèn)謝村村委會社區(qū)會計王某某挪用公款1785萬元，等等。

表七

表八

6．犯罪手段多樣、日趨隱蔽。貪污犯罪中，直接侵吞125人，收款不入賬72人（其中少入賬19人），涂改偽造報賬20人，虛報冒領(lǐng)94人，騙取25人，盜竊10人，私分51人；挪用公款犯罪中，直接挪用244人，以借為名挪用44人、斡旋挪用4人；賄賂犯罪中，收受84人（其中家屬收受2人），索取現(xiàn)金21人，主動給予9人，被勒索給予1人。瀆職犯罪中，不履行職責15人，疏于履行職責11人，其他167人（見表九）。如2011年查處的溫州龍發(fā)運輸有限公司主辦會計沈某貪污1355萬元案，沈采用在自己保管的現(xiàn)金支票上擅自加蓋公司法人章、財務(wù)章等方式大肆貪污公款，作案131次，竟長時間無人察覺。

表九

（二）財會人員職務(wù)犯罪的發(fā)展趨勢

隨著改革開放的深入，由于制度不完善和滯后性，職務(wù)犯罪在向多個領(lǐng)域滲透的同時呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)性、系統(tǒng)性和群體性特征。與其他職務(wù)犯罪一樣，總體上也呈現(xiàn)出此消彼長的發(fā)展趨勢。

1．部分傳統(tǒng)案件多發(fā)易發(fā)行業(yè)系統(tǒng)的財會人員職務(wù)犯罪得到初步遏制。城建交通、機關(guān)、財稅金融、國有企業(yè)（含電力、郵電）、農(nóng)村社區(qū)等行業(yè)系統(tǒng)是傳統(tǒng)案件多發(fā)易發(fā)行業(yè)系統(tǒng)。從2010年以來發(fā)案走勢看，這些傳統(tǒng)多發(fā)行業(yè)、系統(tǒng)的財會人員貪污賄賂發(fā)案數(shù)有所回落（見表十）。

表十：2010年以來部分行業(yè)財會人員貪污賄賂案件回落情況表

表十一：2010年以來部分行業(yè)財會人員貪污賄賂案件上升情況表

2．部分行業(yè)系統(tǒng)財會人員職務(wù)犯罪增多，并向以往不被關(guān)注的行業(yè)領(lǐng)域滲透。2010年以來，我省國有事業(yè)、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文體新聞、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道等行業(yè)、系統(tǒng)財會人員貪污賄賂犯罪發(fā)案數(shù)明顯增加（見表十一），并向以往不被關(guān)注的社會保障等行業(yè)領(lǐng)域滲透。特別是近年來隨著我省社會保障事業(yè)的發(fā)展，財會人員參與貪污挪用私分相關(guān)社保資金的職務(wù)犯罪問題屢有發(fā)生，有的數(shù)額巨大，造成了極壞社會影響。如2011年查處的寧波鄞州區(qū)養(yǎng)老保險管理中心工作人員楊某某貪污養(yǎng)老保險金案、寧波保稅區(qū)社會保險管理處工作人員馬某貪污失業(yè)保險金案、余姚市馬渚鎮(zhèn)醫(yī)管辦工作人員施某某貪污合作醫(yī)療金案等系列案件，有的虛構(gòu)養(yǎng)老保險賬戶，冒領(lǐng)養(yǎng)老保險金；有的以偽造身份、虛增人數(shù)、虛假入賬的方式，騙取失業(yè)保險救濟金；有的秘密復印本轄區(qū)內(nèi)病人住院發(fā)票等資料、偽造他人住院發(fā)票及資料等手段，騙取合作醫(yī)療金。其中楊某某利用辦理養(yǎng)老保險金發(fā)放工作和職務(wù)便利，自2005年始虛構(gòu)了35個養(yǎng)老保險賬戶，逐月冒領(lǐng)養(yǎng)老保險金，至2007年辭職后仍繼續(xù)冒領(lǐng)直至2010年，貪污養(yǎng)老保險金高達380余萬元。

3.國有資產(chǎn)、社保福利、涉農(nóng)資金管理等領(lǐng)域的財會人員瀆職犯罪日益增多。主要表現(xiàn)為以下幾種：一是財會主管人員對下屬財會人員監(jiān)管不嚴，造成財會人員職務(wù)犯罪。如景寧畬族自治縣水利局原收費員藍某某利用收費職務(wù)之便先后挪用水電費管理費計130余萬元，用于個人購房、購彩票和清還債務(wù)。局長徐某某主管財務(wù)，對藍的票款長期不清，沒有采取有效措施，給國家造成了112萬元無法挽回的重大損失，也被以涉嫌玩忽職守罪立案偵查。二是財會人員受單位領(lǐng)導指使協(xié)助虛開發(fā)票、編制假賬，騙取項目資金。如浙江石練菊米有限公司出納藍某某在實施遂昌縣菊米規(guī)范化生產(chǎn)基地建設(shè)項目的過程中，濫用職權(quán)，在明知項目未真正實施的情況下，仍然虛開項目開支發(fā)票、編造虛假賬目，幫助周繼長等騙取項目資金，給國家造成直接經(jīng)濟損失50萬元。三是財會人員工作嚴重不負責任，不正確履行會計核算職責，違反規(guī)定處理財務(wù)，或疏于監(jiān)管，致使造成公共財產(chǎn)遭受重大損失的后果。如陳某某在擔任奉化市供銷合作社會計時，直接管理下屬進出口公司退稅工作，由于其工作極不負責，致使出口退稅未在規(guī)定期限內(nèi)辦里，導致120余萬元的出口退稅款無法退稅，給本單位造成了直接經(jīng)濟損失。金某某在擔任浦江縣供銷社財務(wù)基建科科長期間，不正確履行職責，超越職權(quán)，在供銷社改制時為他人辦證牟利，給浦東供銷社造成資產(chǎn)損失約40余萬元。四是財會人員不認真履行互相牽制、監(jiān)督職責，玩忽職守導致其他財會人員騙取、侵吞、挪用公款給國家造成重大損失。如蔣某某在擔任湖州市社會保險管理服務(wù)中心財務(wù)科科長期間，在其兼任的企業(yè)養(yǎng)老保險基金會計工作中，違反財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和市社保中心《內(nèi)部控制管理實施細則》所規(guī)定的職責要求，在審核在職死亡人員一次性支付業(yè)務(wù)時，對工作嚴重不負責任，造成嚴海明通過偽造《個人賬戶一次性支付審批表》騙取養(yǎng)老保險基金的犯罪行為屢次得逞，給國家造成 66萬余元的直接經(jīng)濟損失。李某某、葉某某在受聘擔任云和鎮(zhèn)農(nóng)村財務(wù)管理中心會計期間，未認真履行核對職責，致使中心出納藍某某數(shù)十次私自篡改銀行存款對賬單、長期挪用村集體資金，至案發(fā)前仍有150余萬元不能退還，給國家和集體造成了重大經(jīng)濟損失。阮某某在擔任椒江區(qū)下陳街道辦事處財政所會計期間，違反規(guī)定，未履行好會計的核算和監(jiān)督職能，將本應(yīng)分開保管的印鑒一并交由出納潘某某保管，致使潘多次私自從辦事處銀行賬戶提取現(xiàn)金共計58萬元，供個人揮霍，使國家財產(chǎn)遭受重大損失。瑞安市移民安置辦公室出納吳某某，不正確履行資金的支付、對賬和印章、支票保管等出納崗位的職責，致使會計陳某某分30余次挪用溫州珊溪水庫移民后期扶持資金等共計259萬元用于賭博，案發(fā)后尚有155萬余元國家資金未追回。五是財會人員集體失職。如路橋區(qū)人民法院會計盧某某和出納徐某某不認真保管空白的電匯憑證和印章，不進行及時的核算和有效的監(jiān)督，導致林某某先后盜用他人印章虛填轉(zhuǎn)賬支票5次、電匯憑證101次、偽造解款回單16次，造成直接經(jīng)濟損失達900余萬元。

二、財會人員職務(wù)犯罪的原因分析

職務(wù)犯罪普遍性的原因是教育不夠扎實，制度不夠健全，監(jiān)管不夠有力。財會人員職務(wù)犯罪也不例外，既有個人主觀原因，也有財務(wù)制度不健全、監(jiān)督制約不到位等客觀因素。具體有以下原因。

（一）主觀方面

國有單位的財會人員長期以來受到良好的職業(yè)教育，被稱為“鐵算盤”，一般來說能嚴格自律、嚴格把關(guān)。但也有的財會人員由于在市場經(jīng)濟的負面影響下，長期不參加單位組織的學習教育，思想素質(zhì)出現(xiàn)偏差，法制觀念淡薄，職業(yè)道德不強，自律性較差，人生觀、世界觀、價值觀扭曲，是他們走上職務(wù)犯罪道路不可忽視的心理原因。

1.心態(tài)失衡，貪欲膨脹，不講奉獻講享受。有的財會人員在成績面前，放松了思想改造，開始與同行攀比，與外商、私企大款攀比，心態(tài)失衡，私欲逐漸膨脹，損害企業(yè)利益。有的個人享樂主義抬頭，從吃喝玩樂開始，到后來接受他人送的財物。有的認為自己為國家辛辛苦苦干了一輩子，如今都快要退休了，“有權(quán)不用，過期作廢”，因此在臨退休前大撈一把。有的在國企改制等改革過程中，存在“改制必須花成本”、“改制是個人致富機遇” 等錯誤的思想認識，對國企發(fā)展前景缺乏信心，往往持悲觀、消極的心態(tài)，加速短期行為的發(fā)生，“吃、拿、卡、要”，甚至侵吞公款走向犯罪。如杭州市余杭區(qū)塘棲糧油公司（轉(zhuǎn)制前為余杭塘棲糧管所）董事長兼總經(jīng)理陳某某，在明知糧管所轉(zhuǎn)制后，自己個人擁有新公司較大股份的情況下，伙同公司會計王某某，通過虛列開支的方法，隱匿糧管所國有資產(chǎn)104萬余元，然后直接轉(zhuǎn)入改制后的股份制公司。杭州桐佳毛紡時裝有限公司總經(jīng)理王某某，在公司改制和增資擴股中，授意財務(wù)人員將公司的資金繳納其個人的投資款，涉案金額257萬元。紹興市機床集團財務(wù)科長汪某某眼看企業(yè)改制在即，不知自己何去何從，前途難測，就伙同該公司原總經(jīng)理魯某某等四名企業(yè)主要領(lǐng)導采用虛開雜工發(fā)票、運輸發(fā)票、工程發(fā)票等形式，合伙貪污公款50余萬元。

2.不學法、不懂法，法律意識不強、法制觀念淡薄。一些財會人員長期沒有接受良好的法制教育，對法律知識缺乏系統(tǒng)學習，對什么是違法、什么是犯罪概念模糊，對罪與非罪的界線認識不清，特別是對刑法規(guī)定的國家工作人員職務(wù)犯罪了解不夠，對于社會上收受回扣費、好處費、勞務(wù)費等名目繁多的賄賂，沒有意識到是一種犯罪行為；對于把公司的資金借給別人使用或把產(chǎn)品銷售款長期占用，覺得很正常，認為最多不過是違反了財經(jīng)紀律。有的錯誤地認為利用工作便利“拿點、占點、撈點”都是正常的，有的重“朋友義氣”，多次挪用資金給朋友經(jīng)商或還貸，個別綜合素質(zhì)不高的人走上重要崗位后，更會置法律于不顧，以權(quán)謀私、假公濟私甚至化公為私。比如2005年查辦的海寧絲綢公司繭庫保管主任沈某貪污案，沈就是利用管理蠶繭倉庫的職務(wù)便利，乘倉庫無人之機，把倉庫中的繭子賣給繭販子，涉案金額達到53萬余元。

3.文化水平較低，存在嚴重的僥幸心理。從財會人員職務(wù)犯罪情況分析，其文化水平總體上說比其他職務(wù)犯罪人員低。由于未受過正規(guī)的專業(yè)教育，自身不具備過硬的職業(yè)道德素養(yǎng)，因此法律意識較為薄弱，對自己行為是違紀還是違法分辨不清，存在嚴重的僥幸心理。如2003年以來，臨海市主要幾家國有醫(yī)院連續(xù)發(fā)生了7起收銀員職務(wù)犯罪案件。7名收銀人員中，大專文化只有1名，其余均為高中文化。其中臨海市第一人民醫(yī)院收銀員宋某某是單位里出了名的“老實人”、“先進者”，工作勤勤懇懇，經(jīng)常加班加點，年年被評為先進工作者。他以此為掩護，利用辦理病人入院時收取預繳款的職務(wù)之便，從試探開始到隔三差五將黑手伸向公款，采用“大頭小尾”的方法，共作案311次，貪污公款613300元后攜款潛逃。觸目驚心的數(shù)字背后是一種嚴重的僥幸心理。

4.熱衷投資、炒股、賭博等不良愛好。不少財會人員為了投資、炒股、賭博而大肆挪用、侵吞公款。如天臺縣檢察院2011至2012年以來共查辦財會人員職務(wù)犯罪4件6人，多屬投資、炒股。其中自來水公司出納楊某某于2006年10月至2011年5月期間，收取部分單位或個人現(xiàn)金交納的水費共計1035882元后未交入公司賬戶，其中有550000元被分三次投資到其朋友開的煤礦里，其余被用于個人日常生活開支，直到審計部門要來審計才被發(fā)現(xiàn)，2012年以挪用公款罪被判處有期徒刑4年。紹興市檢察院立案查辦的紹興市進出口公司下屬香港有限責任公司經(jīng)理徐某某挪用公款案，徐先后在四年時間內(nèi)多次挪用公款100萬余元，用于自己炒股和借給別人炒股，并獨自侵占股息以及接受他人所贈股息，給國家和集體資產(chǎn)造成極大的損害。巨化集團公司金華巨金化工有限公司會計金某在2002年12月至2007年7月長達5年時間內(nèi)，挪用公款共計人民幣480余萬元用于炒股，造成經(jīng)濟損失278萬余元，公司對其犯罪行為卻絲毫未察。從性質(zhì)來看，財會人員參與賭博更是容易誘發(fā)職務(wù)犯罪。如泰順縣仕陽片鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中心會計吳某某利用職務(wù)便利，從2004年8月至2005年8月，連續(xù)以備用金、借款、支付工程款等名義私自開具現(xiàn)金支票，提取公款869971元，歸個人賭博使用，至今未退還，被以挪用公款罪判處十年以上徒刑。

5.重業(yè)務(wù)輕管理。對財會人員管理不力、教育不嚴，造成財會人員工作拖拉、紀律松懈、作風不實，以感情代替原則，工作嚴重不負責任。如臺州市各大醫(yī)院的原行政領(lǐng)導人員大多是醫(yī)藥衛(wèi)生專業(yè)出身，在醫(yī)院的管理工作中比較重視醫(yī)療質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度以及醫(yī)療儀器和藥品的采購與管理，而輕視對醫(yī)院財務(wù)收銀人員的管理。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的收費人員大多是臨時工，文化程度普遍偏低，醫(yī)院在使用臨時工時，沒有嚴格審查把關(guān)，聘用以后也沒有對他們進行后續(xù)的專業(yè)技能培訓，平時又缺乏相應(yīng)的思想教育，致使多數(shù)收銀人員在不具備財務(wù)資格應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的情況下在收銀崗位工作多年，在一定程度上為他們職務(wù)犯罪埋下了深深的隱患。

（二）制度和管理方面

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立完善和稅制改革的深入，財務(wù)會計制度也經(jīng)過了幾輪相應(yīng)的改革。特別是2006年以來財政部對《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》等進行修訂，又分別制定了金融企業(yè)、中小企業(yè)、村集體經(jīng)濟組織、行政事業(yè)單位的財務(wù)會計制度，加強了內(nèi)部控制規(guī)范和標準建設(shè)，在一定程度上建立了一道“防火墻”，減少了財會人員職務(wù)犯罪的機會。但仍存在有的財務(wù)會計制度不健全、不完善、不嚴密，執(zhí)行不嚴格、不規(guī)范、不透明，以及私設(shè)“小金庫”等問題，成為發(fā)生職務(wù)犯罪的溫床。

1.會計代理、報賬和“財務(wù)一支筆”等制度不完善。為規(guī)范行政機關(guān)和農(nóng)村基層財務(wù)活動，從源頭上預防腐敗，近年來浙江全面推行了會計集中報賬核算制度和“村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代理制度”，應(yīng)該說這些制度在加強會計核算和監(jiān)督方面發(fā)揮了一定作用。但在實際執(zhí)行過程中存在體制不順、監(jiān)管不力的問題。其中會計集中報賬制度的問題主要是報賬不及時，缺乏監(jiān)督。如安吉縣審計局會計朱某某在2002年至2005年擔任局報賬會計期間，利用職務(wù)之便，采取非法截留罰沒款不上繳財政局專戶、編造支出用途套取公款、偽造虛假繳款書和有關(guān)憑證應(yīng)付、蒙騙單位監(jiān)督檢查和財政部門核銷票據(jù)等手段，非法占有公款共計人民幣1353527元，挪用公款共計人民幣991192元，所得贓款用于賭博、炒股、借給他人、個人開支等，被數(shù)罪并罰執(zhí)行有期徒刑20年。代理制度的問題主要是代理會計不熟悉村務(wù)，對村提供的財務(wù)單據(jù)的真實性和完整性無法完全鑒別，致使會計核算不能反映真實財務(wù)收支，白條報賬和賬實不符等問題突出。[1]王建國.農(nóng)村財會審計體制重構(gòu)與村官職務(wù)犯罪防治[J].檢察風云創(chuàng)新社會管理理論?？?2013(1).如天臺縣坦頭鎮(zhèn)政府會計曹某某和三合鎮(zhèn)政府出納陳某某挪用公款案，都是利用自己的職務(wù)便利，將鎮(zhèn)里收取的社會撫養(yǎng)費、土地出讓金用于個人炒股，其中曹某某僅以“鎮(zhèn)里急需用錢”這樣一句話，就輕易從出納手中支取現(xiàn)金15萬元，完全看不到有任何制度可以約束。特別是對有些經(jīng)理以“財務(wù)一支筆”為由隨意支配公司資金難以抵制，容易出現(xiàn)虛報冒領(lǐng)等貪污行為。如云和縣云圣軸承實業(yè)有限公司原總經(jīng)理、董事長孫某某，伙同會計鈄某某共同侵吞職工養(yǎng)老統(tǒng)籌費94萬余元，孫還單獨侵吞國有資產(chǎn)16.8萬元，挪用公司資金95萬元，用于個人的經(jīng)營性活動。

2.制度執(zhí)行不嚴格、不規(guī)范、不透明。國家對所有單位都制定有嚴格的財經(jīng)紀律和財務(wù)管理制度。但從我省查處的財會人員職務(wù)犯罪案件情況看，真正將這些制度落到實處的并不多。存在票據(jù)、現(xiàn)金、賬戶、收入、支出等財務(wù)管理混亂，給財會人員利用財務(wù)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)侵吞、挪用公款等留下了空間。一是票據(jù)管理混亂。有的行政事業(yè)單位規(guī)費收入等收費十分混亂，征收標準不明確，票據(jù)使用及管理不規(guī)范，存在多種發(fā)票混用，開票、報結(jié)不及時等問題，使大量規(guī)費和專業(yè)市場收費等長期處于失控狀態(tài)，任其截留下來歸入小金庫而被私分、侵吞、挪用。如東陽市工商局商城工商所從專業(yè)市場收取的工商行政管理費（規(guī)費）、執(zhí)照工本費、年檢費、攤位費和衛(wèi)生費等隨意性很大，沒有建立收入臺賬，厘清應(yīng)收、可收、實收、未收等情況，只要完成上級下達指標就行，2008年樓某某、王某某就分別從公款私存賬戶里挪用了83萬元和19萬余元用于炒股被查處。舟山水產(chǎn)品中心批發(fā)市場有限責任公司下設(shè)交易發(fā)展分公司，在負責向漁販收取市場管理費的過程中，采用收款不開具發(fā)票的手段，截留市場管理費并予以私分，占到了上交公司總額的三分之一，涉案人員多達13人，其中9人被立案偵查。有的隨意侵占單位和客戶資金。如犯罪嫌疑人陳某利用擔任普陀區(qū)信用社半塘分社出納員的職務(wù)之便，采用虛開儲蓄存單、偷支儲戶存款、偽造賬務(wù)、存款不入賬等手法，侵吞該社資金43.5萬余元，被以貪污罪處十年以上徒刑。二是現(xiàn)金管理混亂。主要是現(xiàn)金收入不入賬或不及時入賬，公款私存等問題屢禁不止。有的違反了財政部《關(guān)于對行政性收費、罰沒收入實行預算管理的規(guī)定》，關(guān)于“收費收入、罰沒收入應(yīng)當三日內(nèi)上繳國庫，任何單位和個人不得拖欠、截留、坐支、挪用、私分”的規(guī)定，征收的社會撫養(yǎng)費和收取的水費等未及時介入財政專戶，大額現(xiàn)金滯留個人手中。有的單位違反《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》“不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄”的規(guī)定，大量現(xiàn)金長時間集中在出納手中保管，公款私存，賺取利息或存款積分，為挪用公款犯罪提供了條件。如天臺縣白鶴鎮(zhèn)白嶺村村委會主任孫某某，將其保管的104國道改建工程征地款各50萬元存入本村村委會副主任孫某某、村委會委員徐某某的個人銀行賬戶，用于孫、徐為經(jīng)營活動貸款之需存積分，還將其保管的104國道改建工程征地款20萬元借給王某，用于王某個人經(jīng)營。三是賬戶管理混亂。主要是以個人名義開戶、多頭開戶，造成資金監(jiān)督失控。如金華市石門農(nóng)場出納趙某挪用公款一案，趙某之所以能輕易將公款挪給他人經(jīng)營之用，根本原因在于農(nóng)場對其下屬的農(nóng)貿(mào)綜合市場缺乏具體的管理制度進行規(guī)范，農(nóng)貿(mào)綜合市場的公款存放在以趙某名字開立的賬戶上。有的還利用商業(yè)銀行之間的存款競爭，趁機設(shè)立多個賬戶或設(shè)立“賬外賬”，從中渾水摸魚。如林某某任寧波市北侖區(qū)財政局白峰鎮(zhèn)財政所會計、所長時，將鎮(zhèn)土地整理工程指揮部、開發(fā)辦、預算外資金、土地整理資金等款項多頭開戶，并多次從新開設(shè)的賬戶中挪用公款給他人使用，由于這些多頭開設(shè)的賬戶游離于監(jiān)管之外，因此，出現(xiàn)了部分款項挪了用、用了還、還了再挪用，時間跨度長達6年而未被發(fā)現(xiàn)的情況。四是收入管理混亂。有的國有企業(yè)財會人員多收少開發(fā)票，如余杭臨平供電所營業(yè)廳、臨安藻溪供電所等分別發(fā)生的100萬元以上特大貪污案都發(fā)生在用電管理中幫助企業(yè)虛報電表數(shù)、多收少開電費發(fā)票等環(huán)節(jié)。有的醫(yī)療、教育、科研等事業(yè)單位財會人員隱瞞收入嚴重。如寧波市海曙區(qū)西門醫(yī)院衡某，利用擔任出納的職務(wù)之便，采取私自截留本院門診款收入，不繳或少繳銀行等手段，先后多次侵吞人民幣計60萬余元。杭州市農(nóng)科所財務(wù)科科長胡某某利用職務(wù)之便，先后多次收受承接農(nóng)科所有關(guān)工程項目的包工頭所送的“好處費”共計8.2萬元，并采取收入不入賬等手段，多次挪用公款計8.4萬元。五是支出審批管理不嚴格。主要是虛報冒領(lǐng)、重復報賬等。如張某某在擔任浙江出入境檢驗檢疫局機關(guān)服務(wù)中心出納期間，利用職務(wù)上的便利，于2006年1月至2007年8月，采用重復報銷與私自截留的手段，挪用單位公款21萬余元歸個人使用。賴某某在擔任泰順縣價格事務(wù)所副所長兼出納期間，利用其收款的職務(wù)便利，采用開“大頭小尾”發(fā)票的手段，于2005年8月至2007年12月共計91次貪污其單位的公款77080元。尤其是在單位采購過程中，抬高價格賺取差價成為貪污公款常用的手段，如胡某某在擔任寧波市康寧醫(yī)院膳食科副科長期間，于1998年至2003年7月利用經(jīng)管本單位食堂對外采購的職務(wù)之便，在采購豬肉的過程中，先后多次采用虛開發(fā)票、在發(fā)票上抬高采購數(shù)量的手段非法侵吞公款，共計人民幣60萬余元。

3.“小金庫”是滋生財會人員貪污、挪用公款等職務(wù)犯罪的溫床。目前由于政府行政開支上的不足和“商業(yè)回扣”等問題，一些單位或部門自收自支、非法收支現(xiàn)象普遍存在，使“小金庫”問題屢禁不止。從查處情況看，一些單位對“小金庫”危害性認識不足，采取上有政策下有對策，明知違紀還是抱著僥幸心理暗地里私設(shè)，不少財會人員伙同其他人員以截留收入、虛報支出、私設(shè)私分“小金庫”等作案手段進行貪污、挪用公款犯罪。如新昌縣食品總公司城關(guān)分公司經(jīng)理盛某某伙同會計李某某、出納員徐某某采用收入不入賬的手段截留并私分公款6.5萬余元。原杭州閘口發(fā)電廠財務(wù)科副科長吳某某，利用其管理單位小金庫資金的職務(wù)之便，將小金庫資金310萬元借給他人進行贏利活動。一些上級主管部門，對“小金庫”現(xiàn)象睜只眼閉只眼，監(jiān)管不力，處罰不嚴。多年來因“小金庫”引發(fā)職務(wù)犯罪被查處的，往往來自單位職工的舉報或偵查其他案件中發(fā)現(xiàn)，由主管部門或?qū)徲?、財政等其他職能部門移送的極少。如上虞市新港農(nóng)墾場作為上虞市海涂圍墾管理局直屬的自收自支全民事業(yè)單位，其所有土地收益按規(guī)定均應(yīng)上交局財務(wù)，但局每年對其的財務(wù)檢查中均未查到“小金庫”，甘某某等三人私分“小金庫”共同貪污達30萬余元的案件發(fā)生后，2004年上虞市紀委對相關(guān)責任人也僅作了黨紀、政紀處分，直至2006年10月，在紹興市紀委調(diào)查其他領(lǐng)導干部受賄案時，該案才被移送檢察院。有的甚至故意銷毀會計資料，掩蓋“小金庫”的存在。如太平洋保險公司金華支公司總經(jīng)理助理兼財務(wù)部經(jīng)理魯某某，利用職務(wù)之便，侵占“小金庫”資金，非法占有公共財物30.2萬元，挪用公款3666728元，同時還為逃避檢查故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，被數(shù)罪并罰。

（三）內(nèi)控制度和監(jiān)督制約機制不健全、不落實、不完善

內(nèi)部控制制度不健全，對財會人員牽制不夠、制約不力，缺乏及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的監(jiān)督機制，職務(wù)犯罪的機會較多。主要表現(xiàn)在機構(gòu)不健全、人員不落實、分工不明確等方面。

1.機構(gòu)不健全，任用沒有從業(yè)資格證書的財會人員。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，單位應(yīng)當設(shè)立會計機構(gòu)（或會計主管人員），“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”?！案鲉挝粦?yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”?！皶嬋藛T應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓工作應(yīng)當加強”。但有的單位應(yīng)當設(shè)立而不設(shè)立財會機構(gòu)，沒有具體、明確地規(guī)定財會人員的職責和權(quán)限，任用沒有會計從業(yè)資格的財會人員，致使財會人員在工作中存在較大的隨意性，缺乏相應(yīng)的操作程序，出納與會計之間失去了相互制約、相互監(jiān)督的作用。如溫州市廣播電視局董某某任市廣播電視大廈籌建處、市廣播電視學會、市廣播電視局工會出納員期間，利用職務(wù)之便，貪污公款1634721元，全部用于個人揮霍。同時由于會計程某嚴重不負責任，違反國家《會計法》和《行政單位會計制度》，導致董的貪污行為愈演愈烈，給國家造成了140多萬元的重大經(jīng)濟損失，又以涉嫌玩忽職守罪對程某立案偵查。在查辦出納董某某貪污案、會計程某玩忽職守案過程中，發(fā)現(xiàn)該局沒有設(shè)立專門財務(wù)機構(gòu)，財務(wù)制度不健全,缺乏應(yīng)有財務(wù)監(jiān)督制約機制,難以對重大的基建項目、財務(wù)活動進行有效的監(jiān)督管理；董自1999年至2003年間一直沒有會計從業(yè)資格證書，卻長期從事財會工作，缺乏必要的業(yè)務(wù)素質(zhì)；在長達六年多的時間中，會計賬面始終未能反映出單位實際資金情況，賬實不符，違背了會計核算的基本要求，會計程某更是盲目相信他人，對現(xiàn)金支票的購買、使用嚴重失控，監(jiān)督乏力，客觀上給董的貪污行為大開方便之門。

2.內(nèi)部分工不明，會計、出納等不相容職務(wù)之間的互相牽制制約不夠。根據(jù)《會計法》的要求，管錢、管物、管賬人員要相互分開，票據(jù)、印鑒要分開保管。但檢察機關(guān)查處的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村社區(qū)等基層組織，普遍存在所長、主任、會計、出納一肩挑，票據(jù)印鑒一人管等現(xiàn)象。如寧波市北侖區(qū)財政局白峰鎮(zhèn)財政所原出納周某某挪用公款案和原所長林某某受賄、挪用公款案，涉案金額高達3000余萬元。其主要原因就是財政所內(nèi)崗位設(shè)置不合理，人員配備不足，財務(wù)職責不清，導致了部分人員身兼數(shù)職，甚至出現(xiàn)了個別不相容崗位相互兼職的情況，缺乏對財務(wù)支出的有效監(jiān)督制約。所長林某某同時又兼任開發(fā)辦賬戶的會計和出納，還出現(xiàn)了支票、財務(wù)專用章、法人章均由林某某一人保管的情形。在一些財務(wù)流程中，從支票加蓋財務(wù)專用章、法人章到審批全部由林某某一人完成，導致了林某某的挪用行為輕而易舉，隨心所欲，有時只以周轉(zhuǎn)金為名即將大筆公款支出。甚至在2007年還發(fā)生了與出納周某某相互勾結(jié)，共同將100萬元公款轉(zhuǎn)入周某某個人戶頭進行炒股的情況。又如2012年查處的慈溪市匡堰鎮(zhèn)財政所會計戚某某挪用公款案，戚負責保管單位財務(wù)章，另一名會計掌握單位法人章，形式上做到了印鑒分離和互相制約，但在實際操作中，戚去蓋法人章的時候，另一名會計很少過問用途。有時，戚還兼做出納，自己提取現(xiàn)金，自己做銀行存款日記賬，嚴重違反財經(jīng)制度，并直接導致犯罪行為發(fā)生。

3.財會人員兼職過多，有的兼任下級單位會計、出納，有的越權(quán)處理其他部門事務(wù)，使上下左右監(jiān)督也失去作用。如周某某在擔任杭州市對外貿(mào)易經(jīng)濟合作局計財處處長期間，利用職務(wù)便利，將該局應(yīng)支付給浙江國際大酒店的欠款13064元故意虛報成231064元，從中騙取外經(jīng)局公款21.8萬元。另將有關(guān)人員退繳局財務(wù)的2007年度赴日招商外匯結(jié)余款項共計約67萬日元私自截留后，個人隱匿侵吞。在受該局委派負責杭州市外商投資企業(yè)協(xié)會財務(wù)管理工作過程中，伙同協(xié)會出納王偉，利用職務(wù)便利，于2007年6月將協(xié)會賬上資金22萬元以出國招商經(jīng)費的名義虛列支出后共同侵占，用于其個人和家庭開支。又如杭州市電力局財務(wù)處會計仇某利用負責大修技改、掌握巨額工程款的職務(wù)之便，采用偽造的工程合同，在工程款支付單上仿冒相關(guān)處室領(lǐng)導簽字等作案手段，貪污本單位公款449萬元用于個人炒股。本案中作為技改項目執(zhí)行的局生技處雖然將每個合同編了號，但對財務(wù)處的工程款支出無法進行監(jiān)督跟蹤，因此當仇偽造生技處的工程合同將資金打出時，生技處卻無從知曉。仇還利用兼任杭州電力局科技協(xié)會出納的職務(wù)之便，自1998年起，先后20余次挪用科技協(xié)會公款1363萬元用于個人炒股。等到電力局進行全面審計時，仇感覺害怕，不辭而別才被發(fā)現(xiàn)。

（四） 監(jiān)督意識不強，監(jiān)管機制滯后，導致問題反復發(fā)生

1.監(jiān)督意識不強，監(jiān)管機制滯后。很多單位“一把手”權(quán)力膨脹，態(tài)度強硬，重大支出不經(jīng)集體研究決定，個人說了算，其他干部礙于情面怕得罪人，不愿監(jiān)督；分管領(lǐng)導業(yè)務(wù)不強，工作作風不實，不能行使有效的監(jiān)督；其他人員對單位的事不關(guān)心、不過問、不了解；財務(wù)不公開，群眾看不到、看不懂，難以發(fā)現(xiàn)漏洞，群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)得不到落實。從臺州醫(yī)療機構(gòu)財會人員發(fā)案情況看出，一是輕視監(jiān)管。各家醫(yī)院都沒有對收費情況進行定期核查，有些醫(yī)院甚至沒有進行年度核查。如原臨海市中醫(yī)院張某某和董某某都是采用將保存的發(fā)票存根事先撕下，待財務(wù)人員核查日報后再粘貼的作案方法作案近五年，竟然未被發(fā)現(xiàn)。二是缺失監(jiān)管。由于案發(fā)醫(yī)院監(jiān)督機制不到位，使得完善的規(guī)章制度和執(zhí)行脫節(jié)，規(guī)章制度形同虛設(shè)，給犯罪分子提供了作案的便利。如臨海市第一人民醫(yī)院和臨海市中醫(yī)院規(guī)定收費人員領(lǐng)取的發(fā)票存根按規(guī)定應(yīng)由醫(yī)院財務(wù)人員統(tǒng)一存檔保管，但實際上由收費人員自行保管。在日常工作中，醫(yī)院從不將電腦賬目與手工賬目進行檢查核對，也不核實住院總收入與住院預交款情況，這為犯罪分子的作案提供了可乘之機。有的還讓收銀人員參與科技改造過程中一些系統(tǒng)的秘密和相關(guān)的流程，卻最終導致隱患的發(fā)生。如原臺州醫(yī)院收銀員章某就曾參與醫(yī)院電腦系統(tǒng)的安裝工程，在此過程中獲知了新電腦系統(tǒng)的密碼，為其事后作案提供了方便；原臨海市第一人民醫(yī)院盧某某曾是醫(yī)院里的主辦會計，對該醫(yī)院的財務(wù)工作流程一清二楚，非常清楚管理制度的漏洞所在，為其作案提供了便利。三是不愿監(jiān)管。從領(lǐng)導到普通職員都礙于情面，不愿認真監(jiān)督，監(jiān)督工作往往走過場、擺形式。如臨海市第一人民醫(yī)院從2000年到2003年一直對醫(yī)療收費賬目進行例行清查，但工作不夠認真仔細，給兩名犯罪分子留下了繼續(xù)成功作案的機會。

2.紀檢監(jiān)察、審計和主管部門監(jiān)督急需加強。紀檢監(jiān)察、審計和主管部門在處理違紀違法的案件中心慈手軟，有的對財務(wù)人員的經(jīng)濟問題處理不嚴，睜一只眼閉一只眼，甚至以保護干部的名義刻意隱瞞；有的對審計發(fā)現(xiàn)的問題，不給予及時糾正，審計出來的問題在下次審查中仍然存在；有的長期在同一崗位任職，權(quán)力過分集中，缺乏有效監(jiān)督制約，離任時又沒有及時移交工作和辦理離任審計，造成問題遲遲不能發(fā)現(xiàn)和糾正。如林某某從1999年11月開始至2008年10月長達十年的時間里，一直擔任白峰鎮(zhèn)財政所“一把手”兼會計，掌握實權(quán)。2008年10月轉(zhuǎn)任該所出納，在其辦理工作移交過程中只將部分賬目進行了移交，而相關(guān)部門工作疏漏也沒有及時履行監(jiān)管職責，督促其移交全部賬目，更沒有及時跟進對其進行離崗離任審計，致使林在離任5個月之后再次發(fā)生了挪用公款8萬元的事實。

3.社會審計的公允性受到懷疑。有的審計中介機構(gòu)及其從業(yè)人員在審計、評估過程中，依據(jù)的賬冊資料不實、不全，發(fā)現(xiàn)疑點也不深究，如原浙江省水產(chǎn)供銷公司上虞市公司經(jīng)理沈某某，在該公司定向轉(zhuǎn)制給公司原經(jīng)營人員時，故意隱瞞公司設(shè)立在寧波辦事處房產(chǎn)已經(jīng)簽訂拆遷賠償協(xié)議的事實，后又采取開具抽芯收據(jù)等手段收取拆遷賠償款73.88萬余元，將其中的63萬余元國有財產(chǎn)非法予以侵吞，在轉(zhuǎn)制審計中均沒被發(fā)現(xiàn)。有的工作不負責任，不嚴格按照審核程序辦事，清產(chǎn)核資、財務(wù)審計的不規(guī)范，造成不少國有資產(chǎn)的低估、少計的現(xiàn)象。如紹興縣科盛飼料公司原經(jīng)理高某某貪污案，也是利用改制過程中財務(wù)審計的漏洞，將103萬余元國有資產(chǎn)隱瞞，用于改制后的民營股份制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。有的還存在資產(chǎn)評估不規(guī)范，評估人員不按法律辦事，高值低估，致使國有資產(chǎn)流失，落入個人腰包。如原紹興市機電設(shè)備總公司機械分公司經(jīng)理周某某，利用負責產(chǎn)品進貨及銷售的職務(wù)之便，擅自將銷售壓鑄機的貨款據(jù)為己有，在公司改制之時，謊稱“存放在隆華機器廠的機器，由于該廠已經(jīng)倒閉，2臺125T壓鑄機無法收回”，而資產(chǎn)評估事務(wù)所未做核實便將該資產(chǎn)進行核銷做了減值處理。

三、預防財會人員職務(wù)犯罪的對策建議

近年來，隨著我國行政體制改革逐步深入，政企、政事分開，行政審批已大為減少，公共權(quán)力得到限制和轉(zhuǎn)移，依法行政、政務(wù)公開已深入人心，教育、制度、監(jiān)督并重的懲防體系建設(shè)全面推進，制度機制逐步完善，各方力量形成合力，職務(wù)犯罪的上升勢頭逐漸得到遏制。浙江各級檢察機關(guān)在黨委的正確領(lǐng)導和人大、政府的大力支持下，以科學發(fā)展觀為指導，堅持“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防”的反腐敗方針，認真貫徹落實《浙江省預防職務(wù)犯罪條例》，立足職能優(yōu)勢，在堅持不懈抓辦案的同時，積極推進預防職務(wù)犯罪工作，取得了一定成效。在預防財會人員職務(wù)犯罪方面，根據(jù)以上原因分析，筆者認為需要采取加強教育、改進制度、改善管理、加強內(nèi)部控制和外部監(jiān)督等預防對策，減少和遏制財務(wù)會計領(lǐng)域職務(wù)犯罪的發(fā)生。

（一）加強教育，提高素質(zhì)，構(gòu)建思想防線

腐敗都是從思想開始的，職務(wù)犯罪要先有動機。各種職務(wù)犯罪的產(chǎn)生，既受社會大環(huán)境的影響，更與犯罪主體的世界觀、人生觀、價值觀密不可分。因此,必須強化預防職務(wù)犯罪的思想教育，在廣大財會人員思想上筑起預防職務(wù)犯罪的堅固堤壩。

一是廣泛開展“愛崗敬業(yè)、清正廉潔”為主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育，增強財會人員抵御拜金主義等腐朽思想侵蝕的能力。通過內(nèi)容豐富、形式多樣的教育促使財會人員樹立正確的人情觀、權(quán)力觀、地位觀和利益觀，引導教育職工強化職業(yè)責任、職業(yè)道德和職業(yè)紀律意識，不要在人情和利益面前失去原則。

二是加強法制教育和廉政教育，提高守法意識。通過法律知識培訓，學法、知法、懂法，普及懲治職務(wù)犯罪的法律政策規(guī)定，把握法律底線，努力提高財會人員的法律意識，增強自我保護能力。利用典型案例作反面教材進行警示教育,有計劃地開展以案釋法的活動，不斷增強廣大財會人員預防職務(wù)犯罪的能力。

三是加強對財務(wù)人員的日常工作管理和教育，提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。培養(yǎng)財務(wù)人員良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，養(yǎng)成細致、縝密的工作作風，努力培養(yǎng)一支懂政策、守規(guī)矩、善經(jīng)營、會管理的高素質(zhì)的管理隊伍。將財會人員的業(yè)務(wù)培訓納入干部日常學習計劃和單位年度工作計劃，通過學習使他們不斷增強安全意識和風險意識，提高自己的業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)區(qū)域財務(wù)管理活動的新需求、新變化。當前尤其要加強對電腦操作人員在電腦安全防范管理方面的培訓，確保電腦操作的安全和高效是防腐工作的重要環(huán)節(jié)。加強對財會人員的日常和年度考核，在考核中應(yīng)對其績效作出實事求是的評價。建立健全合理的分配激勵機制和責任追究制度。

（二）健全制度，加強管理，促進源頭防治

健全制度、加強管理對于預防財會人員職務(wù)犯罪十分重要。當前財會人員職務(wù)犯罪，有的是制度本身不完善造成的，如會計代理、報賬制度、“財務(wù)一支筆”審批制度等，但主要還是違反了一些基本的也是行之有效的財務(wù)會計制度，如《會計法》有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部控制制度等。為防止財會人員職務(wù)犯罪的產(chǎn)生，必須嚴格執(zhí)行《會計法》和會計準則等有關(guān)規(guī)定，進一步建立健全符合行業(yè)系統(tǒng)和單位自身特點的現(xiàn)代財務(wù)管理制度，并嚴格執(zhí)行。

一是健全國有企業(yè)、行政事業(yè)單位和農(nóng)村基層組織財務(wù)管理制度。從國企的購銷、質(zhì)檢、過磅、財會和事業(yè)單位收費、開支等環(huán)節(jié)入手，幫助建立原料采購制度、成品推銷制度、資金管理制度、成本核算制度、質(zhì)量檢驗制度、監(jiān)磅制度、出入庫驗收等制度，形成生產(chǎn)、經(jīng)營流程制約機制。改革和完善行政事業(yè)單位集中報賬制度和農(nóng)村基層組織會計代理制度，有條件的應(yīng)當恢復會計機構(gòu)或配備會計人員，開展獨立核算，加強會計監(jiān)督，實現(xiàn)事權(quán)與財權(quán)的統(tǒng)一，會計主體權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一。改變單純強調(diào)“財務(wù)一支筆”審批的做法，實行重大事項會簽制度，以適應(yīng)民主理財?shù)男枰?/p>

二是完善財務(wù)管理制度，加強財政票據(jù)、現(xiàn)金、賬戶和財務(wù)收支等管理，做到收支真實有效。各企事業(yè)單位應(yīng)使用統(tǒng)一印制的發(fā)票、收款收據(jù)和付款憑證，加強現(xiàn)金管理和金融監(jiān)控，嚴格執(zhí)行存款實名制、“公務(wù)卡”、商業(yè)預付卡等管理制度，統(tǒng)一開設(shè)存款賬戶，杜絕濫用票據(jù)、多頭開戶、截留資金和“白條”報賬等現(xiàn)象。建立詳細的收入、收費臺賬，并將收入、收費項目、規(guī)模、標準等內(nèi)容公開，實行陽光收費，確保收費公開、公平，有效地防止暗箱操作。加強支出管理，完善經(jīng)費報銷制度。嚴格預算管理，預算執(zhí)行的變更、調(diào)整方案要經(jīng)本級政府財政部門同意。

三是加大“小金庫”治理力度,著力健全機制,構(gòu)建防治“小金庫”的長效機制。無論對于單位還是對個人來說，“小金庫”都是引發(fā)職務(wù)犯罪的重要誘因，必須堅決予以取締。要加強收入、支出、購進等環(huán)節(jié)的財務(wù)管理，嚴格財經(jīng)紀律，按照《會計法》的要求規(guī)范財務(wù)行為，對企業(yè)的經(jīng)營管理行為全面從財務(wù)賬上體現(xiàn)，堅決摒棄“小金庫”行為，禁止資金的體外循環(huán)。

（三）落實內(nèi)部控制制度，加強監(jiān)督制約

建立一套健全的財務(wù)內(nèi)控制度，不但能規(guī)范財會人員的行為，也便于財務(wù)主管人員發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的漏洞和問題，是預防財會人員職務(wù)犯罪的關(guān)鍵。要結(jié)合本單位實際，在重點環(huán)節(jié)、要害崗位上建立健全責權(quán)分明、平衡制約、運作有效的現(xiàn)代內(nèi)控制度，強化監(jiān)督制約機制。

一是完善人才選拔、任用、管理機制，嚴把財會人員的準入關(guān)口。會計、出納等財會人員的選用非常重要。要嚴格按照和堅持“德才兼?zhèn)?，擇?yōu)選用”的原則，選拔思想素質(zhì)好、責任心強、取得會計從業(yè)資格證書、業(yè)務(wù)水平高、能力強的人員從事財會崗位的工作，單位領(lǐng)導不得兼任財務(wù)人員，通過建立科學的用人機制，保障人員的素質(zhì)和單位財務(wù)活動合法運行。

二是建立健全崗位責任制和內(nèi)部制約機制。要按照財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程的需要合理設(shè)置財會機構(gòu)和工作崗位，對崗位職責進行科學、嚴密的劃分，明確會計、出納的崗位職責、業(yè)務(wù)范圍和權(quán)限、責任，確保會計、出納、內(nèi)審等應(yīng)有的崗位不缺崗，從而形成崗位職責分明、互相監(jiān)督制約的內(nèi)控管理運行模式。要嚴格按照《會計法》和相關(guān)財經(jīng)紀律的要求，建立健全會計賬目，規(guī)范資金收支和會計核算，實行“錢、賬、權(quán)”相分離，賬款、印鑒分人保管，杜絕不相容崗位的兼職情況。對重點崗位的人員應(yīng)安排在一定時間內(nèi)進行崗位輪換、交流，避免因長時間的工作協(xié)作而弱化相互間的監(jiān)督制約。

三是強化案件易發(fā)環(huán)節(jié)的防控制度建設(shè)，對投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等重大事項要實行民主決策，建立健全工程建設(shè)、設(shè)備采購、原材料供應(yīng)、財物管理等監(jiān)督制約機制，嚴格流程管理，堅持以事前監(jiān)督與事中控制為中心的財務(wù)控制機制，規(guī)范大額資金使用審批制度和結(jié)賬對賬管理制度，杜絕隨意開支和弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）加強監(jiān)督體系建設(shè)，加大懲治力度

健全的財務(wù)內(nèi)控制度如果得不到有效執(zhí)行，便只能流于形式，只有堅持不懈地對內(nèi)控制度執(zhí)行情況開展經(jīng)常性監(jiān)督檢查，制度的保障作用才能得以發(fā)揮。建立內(nèi)部財務(wù)管理、監(jiān)督、稽核制度，形成內(nèi)部監(jiān)督、上級主管部門監(jiān)督、財政監(jiān)察審計機關(guān)監(jiān)督、社會監(jiān)督等嚴密、有效的監(jiān)督機制。

一是加強主管部門的監(jiān)督。上級主管部門要加強對下屬單位的財務(wù)管理，重點審核大額資金的來源去向，對資金的非合理流失要特別引起重視。如衛(wèi)生行政部門應(yīng)加強對醫(yī)療衛(wèi)生單位的財務(wù)收支和審批權(quán)的管理，協(xié)助醫(yī)院建立健全財務(wù)管理制度，抓好落實監(jiān)督工作；醫(yī)院要著手處理好住院與收費的關(guān)系，在認真執(zhí)行賬目日清、月結(jié)，賬款相符的檢查制度的同時要堅持做好定期和不定期的財務(wù)核查制度。對收銀人員要實行崗位輪換和離崗審計監(jiān)督制度，從財務(wù)的管理和監(jiān)督機制上堵住醫(yī)院收銀崗位腐敗的“黑洞”。

二是加強財政部門的檢查監(jiān)督。要開展財政資金專項檢查，有效堵塞管理漏洞。過去每年開展財務(wù)大檢查效果很好，現(xiàn)在許多工作被審計監(jiān)督代替，但針對財政資金進行專項檢查仍很有必要。對各級財政下?lián)芙o有關(guān)主管部門和基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和農(nóng)村的資金開展財政資金專項檢查很有必要，通過自查、抽查活動，切實發(fā)現(xiàn)一批管理上的漏洞，然后建章立制予以堵塞，保證財政資金安全有效使用。

三是加強紀檢監(jiān)察，認真查辦違紀違規(guī)行為。要嚴格按規(guī)定辦事，強化監(jiān)督機制，建立投訴舉報制度，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題要開展認真調(diào)查。要加強對單位“一把手”執(zhí)行“四不”（不直接主管財務(wù)、不直接主管人事、不直接主管工程建設(shè)項目、不直接主管物資采購）等規(guī)定的檢查監(jiān)督，從源頭上預防和遏制領(lǐng)導干部發(fā)生違法違紀案件。要把紀檢監(jiān)察與監(jiān)事會工作統(tǒng)一起來，進一步完善、落實稽查特派員制，在國有企業(yè)事業(yè)單位中設(shè)置財務(wù)總監(jiān)、總會計師等獨立于經(jīng)營之外的監(jiān)管類高層崗位，加強財務(wù)監(jiān)督，保證國有資產(chǎn)不流失。

四是加大審計力度，充分發(fā)揮和強化審計監(jiān)督作用。很多財會人員職務(wù)犯罪案件是由外部審計發(fā)現(xiàn)的，如溫州菜籃子集團公司一案一個重要因素在于審計部門對菜籃子集團公司和菜籃子發(fā)展公司進行聯(lián)合審計時，發(fā)現(xiàn)了主營業(yè)務(wù)經(jīng)營收入的不正常轉(zhuǎn)移，導致國有資產(chǎn)的大量流失，從而進一步引起黨政司法部門的高度重視。如果沒有審計，或者審計不及時、不徹底、不全面，則本案犯罪事實的發(fā)現(xiàn)或許還要更長的時間。因此，加大對國有企業(yè)的審計頻率、審理力度是及時發(fā)現(xiàn)問題，減少犯罪危害的有力措施。要開展經(jīng)常性的財務(wù)審計，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，是預防財會人員職務(wù)犯罪的有力保證。認真執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導人和財會人員的離任審計制，查清國有公司（企業(yè)）負責人和部門負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任。要明確農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計主體，建立健全農(nóng)村審計機構(gòu)和村民監(jiān)督委員會內(nèi)部審計制度，加強村務(wù)公開和民主理財。

五是加強司法監(jiān)督。檢察機關(guān)要加強舉報宣傳，維護職工對職務(wù)犯罪有舉報權(quán)利，建立快速接報的通道。要按照“蒼蠅老虎一起打”的要求，對涉及財會人員的職務(wù)犯罪，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要一查到底，對直接責任人員依法嚴肅處理，對主管部門領(lǐng)導玩忽職守導致國有財產(chǎn)重大損失的，也應(yīng)追究法律責任，決不姑息手軟。要重點查辦那些利用國企改制之機侵吞國有資產(chǎn)，引起企業(yè)虧損破產(chǎn)的“富了方丈窮了廟”的貪污賄賂等犯罪，深挖串案、窩案，把案件辦深辦透，以發(fā)揮刑罰的威懾作用。審判機關(guān)也要嚴格依法辦案，明確法律界限和標準，對貪污賄賂犯罪盡量慎用少用緩刑，增加罰金和資格刑的運用，以形成檢法兩家共同打擊職務(wù)犯罪的合力。

六是加強民主監(jiān)督。要建立民主決策機制，杜絕“一言堂”，充分發(fā)揮民主監(jiān)督作用，努力調(diào)動廣大職工參與管理的積極性。對重大決策、發(fā)展規(guī)劃、人事制度、財務(wù)會計等建立公開制度，增強財務(wù)透明度，完善財務(wù)報告制度，為外部監(jiān)督創(chuàng)造條件。積極實行政務(wù)公開，推行 “陽光工程”，摒棄暗箱操作。對單位的重大事項必須公開，特別是涉及大額資金進出的行為，要向全體職工公開，并廣泛聽取意見。

（五）落實《條例》規(guī)定的預防職責和措施，加大依法預防力度

2006年11月30日浙江省十屆人大常委會審議通過的《浙江省預防職務(wù)犯罪條例》對國家機關(guān)、國有企事業(yè)單位等開展預防職務(wù)犯罪的職責、措施、監(jiān)督保障及法律責任等都作了明確的規(guī)定，是國家機關(guān)、國有企事業(yè)單位等開展預防職務(wù)犯罪工作的法律依據(jù)，要把《條例》規(guī)定的預防職責、措施等落實到各級國家機關(guān)、國有企事業(yè)單位等的各項管理工作之中。

一是在落實《條例》的過程中，要始終堅持單位內(nèi)部預防為主，檢察、監(jiān)察、審計負責監(jiān)督、指導相結(jié)合的原則。落實預防職務(wù)犯罪工作領(lǐng)導責任制，切實把預防職責、措施貫穿于單位各項管理的全過程，逐步推進單位管理人員依法預防的意識。要建立投資、資產(chǎn)處置、資金運作、物資采購及其他重要經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制約機制，注重發(fā)揮股東（代表）大會、董事會、監(jiān)事會、工會、職工代表大會以及廣大職工的民主監(jiān)督作用，促進企業(yè)單位經(jīng)營管理的民主、公正與科學。

二是有效運用警示教育、預防調(diào)查、犯罪分析、預防咨詢、檢察建議、行賄犯罪檔案查詢等專業(yè)措施在源頭預防中的作用。要結(jié)合行業(yè)職務(wù)犯罪案件的特點、規(guī)律，針對財務(wù)、采購等重點崗位人員，有針對性地開展刑法講座、參觀監(jiān)獄、廉政圖片展覽、服刑人員“悔罪說法”等為主要內(nèi)容的法制宣傳、警示教育，使財會人員學法、畏法、守法；要積極發(fā)揮警示教育基地的功能，充分發(fā)揮警示教育資源，增強財務(wù)管理人員遵紀守法觀念，做到防微杜漸、警鐘長鳴。要通過對財會人員職務(wù)犯罪的調(diào)查、分析，發(fā)現(xiàn)制度、管理上的漏洞，積極向有關(guān)部門提出檢察建議。要充分發(fā)揮行賄犯罪檔案查詢的作用，對有行賄等不良記錄的財會人員限制在一定時期內(nèi)擔任國有單位會計出納等職務(wù)。

三是檢察、監(jiān)察、審計機關(guān)要依法履行監(jiān)督、指導職責。根據(jù)《條例》的規(guī)定，要充分發(fā)揮檢察、監(jiān)察、審計、稅務(wù)、工商及社會輿論等方面的監(jiān)督作用，加強對國有單位財務(wù)會計負責人和財會人員的監(jiān)督，進一步健全對權(quán)力運行的監(jiān)督制約機制。發(fā)現(xiàn)有職務(wù)違法犯罪嫌疑和隱患的應(yīng)向檢察機關(guān)有關(guān)部門移送或報備，從而有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，預防職務(wù)犯罪的發(fā)生。

總之，要通過突出教育培訓，建立健全制度，強化監(jiān)督制約，加大懲治預防力度等多種手段多管齊下，切實降低財會人員職務(wù)犯罪的“成功”概率，增加財會人員職務(wù)犯罪的機會成本，使其不敢、不想、不能犯罪，推進我省預防職務(wù)犯罪工作的深入發(fā)展。

*王建國，浙江省人民檢察院職務(wù)犯罪預防處副處長，高級會計師。