黃云鄒奎

一、長期股權(quán)投資定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)——長期股權(quán)投資》所規(guī)范的長期股權(quán)投資主要包括四類權(quán)益性投資：一是對(duì)子公司的投資，二是對(duì)合營企業(yè)的投資，三是對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，四是對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值又不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目來核算其取得、收取現(xiàn)金股利、投資損失和處置等業(yè)務(wù)。

二、取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

三、長期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理

（一）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資

例如：2010年1月1日，某公司以銀行存款購買一上市公司的股票10000萬股，準(zhǔn)備長期持有，每股買入價(jià)為10元，每股中包含有0.5元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則該公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：

（1）取得投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資 95000

應(yīng)收股利 5000

貸：銀行存款 100000

（2）實(shí)際收到股利時(shí)：

借：銀行存款 5000

貸：應(yīng)收股利 5000

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的長期股權(quán)投資

例如：2010年3月10日，A公司以一臺(tái)設(shè)備換入一項(xiàng)長期股權(quán)投資，該設(shè)備的賬面原值為300000元，已提折舊230000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為12萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則A公司應(yīng)作的分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 70000

累計(jì)折舊 230000

貸：固定資產(chǎn) 300000

借：長期股權(quán)投資 120000

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

借：固定資產(chǎn)清理 50000

貸：營業(yè)外收入 50000

（二）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于本企業(yè)的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本法核算情況下相同。

例如：2010年7月25日，A公司收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利10000元，7月31日，收到該款項(xiàng)。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

收到通知時(shí)：

借：應(yīng)收股利 10000

貸：投資收益 10000

收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 10000

貸：應(yīng)收股利 10000

四、處置長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，按處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，計(jì)入投資收益。

例如：2012年5月14日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價(jià)款為150000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，款項(xiàng)已由銀行收妥，該長期股權(quán)投資處置部分相對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 149000

貸：長期股權(quán)投資 140000

投資收益 9000

五、長期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理

（一）長期股權(quán)投資損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)長期股權(quán)投資損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

（二）長期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失（與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)條件不同）。

1.被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

2.被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。

3.對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

4.被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

5.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（三）長期股權(quán)投資損失金額的確定

小企業(yè)長期股權(quán)投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。

（四）長期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理

長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

例如：2012年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)700元。數(shù)日后，甲公司實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）取得投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資 98700

應(yīng)收股利 2000

貸：投資收益 100700

（2）實(shí)際分得現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收股利 2000

總之，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初始確認(rèn)運(yùn)用歷史成本，后續(xù)計(jì)量采用與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法類似的處理思路。盡管兩者的核算方法不同，但是整個(gè)投資環(huán)節(jié)對(duì)損益的累計(jì)影響是一致的，只是對(duì)各會(huì)計(jì)當(dāng)期損益的影響不同。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006.

[2]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——實(shí)務(wù)操作指南.2011.

[3]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011.