■ 李 錚

（湖南省聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所，長沙 410011）

淺談產(chǎn)權(quán)交易中的納稅問題

■ 李 錚

（湖南省聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所，長沙 410011）

產(chǎn)權(quán)交易活動從法律性質(zhì)上看為一種買賣行為，交易相關(guān)方具有依法納稅的義務(wù)。本文結(jié)合實務(wù)工作談?wù)劗a(chǎn)權(quán)交易活動中的納稅相關(guān)問題。

1 稅收具有強制性

稅收主要調(diào)整國家或者公共利益，是國家憑借政治權(quán)力,按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn),無償?shù)厝〉秘斦杖胄纬傻纳鐣a(chǎn)品分配。稅收具有國家強制性的基本特征。根據(jù)我國《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保或者采取稅收保全措施。

另外，從性質(zhì)來看，《稅收征收管理法》等有關(guān)稅收法律法規(guī)屬于公法范疇，而公法強調(diào)“無條件”服從，注重權(quán)力運作，因此，納稅人不得抗拒、抵制依法進行的稅收管理活動。

2 納稅主體具有法定性

不同的稅收種類，相關(guān)法律法規(guī)均已明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)向哪些主體征稅，換言之，就某一特定的稅種而言，納稅主體是依法確定的，不得隨意加以改變。比如，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，即產(chǎn)權(quán)交易活動中的“轉(zhuǎn)讓方”應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。而在中國境內(nèi)取得土地、房屋權(quán)屬的單位和個人，即產(chǎn)權(quán)交易活動中的“受讓方”是契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納契稅。從這個舉例來看，針對不同的稅種，法律法規(guī)均明確了相應(yīng)的納稅主體，納稅主體具有法定性，不因交易雙方的約定而發(fā)生改變。

3 稅負(fù)承擔(dān)的約定不得違反法律

產(chǎn)權(quán)交易雙方在交易過程中關(guān)于稅負(fù)承擔(dān)的約定不得違反相關(guān)法律法規(guī)的強制性規(guī)定，原因在于稅收具有國家強制性，若產(chǎn)權(quán)交易市場中的各方民事主體所做的稅負(fù)承擔(dān)約定違反了法律法規(guī)的“硬性”規(guī)定，則該約定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為無效。如某一房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目，在產(chǎn)權(quán)交易合同作出如下約定：“產(chǎn)權(quán)交易過程中發(fā)生的所有稅金全部由受讓方承擔(dān)。”，那么從法律角度來分析，這樣的約定是存在一定的瑕疵的。原因在于，一種交易行為應(yīng)當(dāng)由誰納稅、納多少稅、在哪個時點、環(huán)節(jié)納稅等相關(guān)事項，相關(guān)的稅收法律法規(guī)已經(jīng)做出了十分明確具體的規(guī)定，納稅主體不得隨意發(fā)生變更。以前文的舉例來說，土地增值稅的納稅主體只能是轉(zhuǎn)讓方，而不是受讓方。同樣，契稅的納稅主體只能是受讓方，而不是轉(zhuǎn)讓方。按照合同具有“相對性”的法律特征，交易雙方關(guān)于稅負(fù)承擔(dān)的約定只能在合同當(dāng)事人之間發(fā)生效力，相關(guān)的爭議由合同當(dāng)事人通過協(xié)商、仲裁或者訴訟的途徑加以解決。稅務(wù)機關(guān)不會因為交易雙方已經(jīng)就稅負(fù)承擔(dān)達成相關(guān)協(xié)議而依其約定改變納稅主體。

由此可以看出，即便是在交易雙方就稅負(fù)承擔(dān)已經(jīng)達成合意的情況下，納稅機關(guān)只會向轉(zhuǎn)讓方征收土地增值稅，而且轉(zhuǎn)讓方必須繳納，而不能以“交易過程中發(fā)生的所有稅金全部由受讓方承擔(dān)”這一約定作為拒繳稅款的合法理由。當(dāng)然，轉(zhuǎn)讓方在繳納土地增值稅后，可以依據(jù)與受讓方達成的協(xié)議，要求受讓方支付與土地增值稅等額的款項。

4 稅負(fù)承擔(dān)約定需注意的幾個問題

產(chǎn)權(quán)交易雙方在進行稅負(fù)承擔(dān)的約定時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個問題：

一是相關(guān)約定應(yīng)當(dāng)不與稅收有關(guān)的法律法規(guī)相沖突。

二是稅負(fù)承擔(dān)的約定應(yīng)盡可能詳細(xì)、明確，以避免日后發(fā)生的爭議。比如，若轉(zhuǎn)讓方需要受讓方承擔(dān)土地增值稅等額的款項，則可考慮做出這樣的約定：“本次交易過程中發(fā)生的土地增值稅，由轉(zhuǎn)讓方繳納。受讓方同意承擔(dān)與該土地增值稅等額的款項，并承諾在轉(zhuǎn)讓方繳納上述稅金后的三個工作日支付給轉(zhuǎn)讓方?！睉?yīng)當(dāng)說，該約定既不違反有關(guān)稅收法律法規(guī)的強制性規(guī)定，也解決了交易雙方民事約定的有效性問題，可較為妥善地解決產(chǎn)權(quán)交易過程中的稅負(fù)承擔(dān)問題。

三是交易雙方可在相關(guān)合同中明確稅負(fù)承擔(dān)發(fā)生爭議的解決途徑。■