莫 拓

（廣西南寧市社會科學(xué)院，南寧530022）

0 引言

企業(yè)欠繳社會保險費就是長期以來比較突出的一個問題。企業(yè)通過各種辦法，比如瞞報工資總額或職工人數(shù)、大量使用臨時工或短期合同工、拖延繳費、截留保費等以達(dá)到欠費的目的。同時全國共清理收回基本社會保險企業(yè)欠費473億元。企業(yè)欠費不僅有可能造成社會保險基金入不敷出，政府財政壓力增大，還損害勞動者的合法權(quán)益，影響社會保險制度再分配功能的發(fā)揮，不利于實現(xiàn)社會公平正義。在已有的研究中，學(xué)者多從政府、企業(yè)、職工三方主體入手研究企業(yè)欠費問題。張立光、邱長溶（2003）認(rèn)為制度不公平、繳費率高、企業(yè)效益差、逃避責(zé)任、職工與企業(yè)共謀是企業(yè)欠費的主要原因。李丹（2005）認(rèn)為政府對逃費行為的容忍也是一個重要原因。閆然（2007）從博弈論的角度出發(fā)，得出企業(yè)逃費具有必然性的結(jié)論。從現(xiàn)有研究成果來看，學(xué)者們多采用定性方法，感性認(rèn)識較多而理性認(rèn)識較少。

在此背景下，本文將經(jīng)典逃稅模型A-S模型引入企業(yè)欠費問題研究，從企業(yè)的角度來詳細(xì)分析影響企業(yè)繳費意愿的因素。

1 A-S模型簡介

A-S模型是由Allingham和Sandmo于1972年提出的用于研究逃稅問題的預(yù)期效用最大化模型。這個模型的理論來源是Becker關(guān)于犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究以及Arrow關(guān)于風(fēng)險及不確定性的研究。A-S模型的基本假定有兩點：第一，納稅人是理性經(jīng)濟(jì)人，以預(yù)期效用最大化為目標(biāo)；第二，納稅人是風(fēng)險回避者，并且其行為遵循Von Neumann-Morgenstern關(guān)于人在不確定性條件下的行為規(guī)范。

在這些假設(shè)基礎(chǔ)上建立的納稅人的目標(biāo)函數(shù)是：

在此目標(biāo)函數(shù)中：

U表示納稅人的可支配所得（即稅后所得）的效用；

E(U)表示納稅人預(yù)期效用；

W指的是納稅人的總收入，它是只有納稅人自己才清楚而稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確把握的，是一個外生變量；

X是納稅人向稅務(wù)部門申報的應(yīng)納稅收入，很顯然，納稅人可以選擇如實申報和虛報個人收入兩種策略，也就是說X是一個內(nèi)生變量，易知0≤X≤W；

θ是稅率。Allingham和Sandmo假設(shè)稅務(wù)部門實行比例稅率，因此θ是一個常數(shù)，且0＜θ＜1；

p是納稅人逃稅而被稅務(wù)部門查處的概率，0＜p＜1；

π是納稅人逃稅后的罰款率。

假設(shè)函數(shù)（1）存在最優(yōu)解，則滿足最優(yōu)解的一階條件是：

在式（2）中分別對W、X、θ、π、p求偏微分，得

RA(y)、RA(Z)是阿羅-普拉特關(guān)于絕對風(fēng)險厭惡的計量值。

根據(jù)對式（4）至式（7）正負(fù)符號的分析，模型建立者Allingham和Sandmo得出以下結(jié)論：

（1）收入W的變化對納稅人向稅務(wù)部門申報的應(yīng)納稅收入X影響不確定；

（2）稅率θ對納稅人的納稅行為影響同樣是不確定的；

（3）罰款率π和查處概率p提高將促使納稅人減少逃稅行為。

2 企業(yè)欠費模型

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)是理性經(jīng)濟(jì)人并且還是風(fēng)險回避者，也就是說經(jīng)典逃稅模型的假設(shè)同樣適用于社會保險費征收實踐中。但我國社會保險制度具有它自身的特點，我們不能直接套用傳統(tǒng)的A-S模型來分析社會保險費征收工作，而是需要結(jié)合社會保險費征收工作的具體情況對模型進(jìn)行一定的改進(jìn)。

2.1 模型建立

2.1.1 參數(shù)設(shè)定

I是企業(yè)的收入。收入的高低直接影響企業(yè)的繳費能力，并且企業(yè)所繳納的社會保險費會直接減少其收入，從而會對企業(yè)的繳費意愿產(chǎn)生影響，因此在模型中要考慮到收入。

W是企業(yè)的工資總額?，F(xiàn)行制度下社會保險費是按照工資總額的一定比例繳納的，因此需要考察工資總額變動對企業(yè)繳費意愿的影響。

α是繳費系數(shù)，表明企業(yè)的繳費意愿，即企業(yè)以工資總額的多大比例進(jìn)行繳費。假設(shè)0＜α＜1。

θ是社會保險費率。因此θαW就是企業(yè)繳納的社會保險費。

π是罰款率。企業(yè)欠費被有關(guān)部門查處后，罰款的數(shù)額是其所欠費數(shù)額的一定比例。假設(shè)π＞1。

p是企業(yè)欠費而被有關(guān)部門查處的概率，0＜p＜1。

β是繳費成本系數(shù)。繳費成本是指企業(yè)為遵從征收機(jī)關(guān)的要求而發(fā)生的除社會保險費和經(jīng)濟(jì)扭曲成本以外的支出。包括時間成本、貨幣成本及其他成本（如社會保險制度設(shè)計不合理、征收機(jī)關(guān)辦事效率較低或者存在腐敗等）。繳費成本的存在會增加企業(yè)的額外支出，甚至?xí)蛊洚a(chǎn)生抵觸心理，進(jìn)而影響其繳費的積極性。假設(shè)繳費成本與收入有關(guān)，關(guān)聯(lián)系數(shù)是β（β＞0），則繳費成本就是βI。同時假設(shè)只要企業(yè)發(fā)生了繳費行為，那么就產(chǎn)生了繳費成本。

γ是社會心理成本系數(shù)。在傳統(tǒng)模型中，納稅人是絕對理性的，不受道德因素影響。但現(xiàn)實生活中，社會成員是存在道德觀念和是非判斷的。也就是說僅僅從理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)出發(fā)，還不足以分析復(fù)雜多變的社會活動。企業(yè)欠費不僅違反了有關(guān)規(guī)定，還會影響其社會形象，甚至?xí)ζ髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不良影響。因此，我們在討論社會保險費征收工作時，不能忽視社會心理成本對企業(yè)的影響。假設(shè)企業(yè)欠費的社會心理成本是企業(yè)收入的一定比例，成本系數(shù)是γ（γ＞0），那么企業(yè)所要承擔(dān)的社會心理成本就是γI。同時假設(shè)企業(yè)欠費被查出之后才發(fā)生社會心理成本，沒被查處時沒有社會心理成本。

2.1.2 企業(yè)預(yù)期效用函數(shù)

根據(jù)以上假設(shè)，可以得出企業(yè)的目標(biāo)函數(shù)：

客觀而言，體育是一個需要“燒錢”的產(chǎn)業(yè)，關(guān)注度越高的項目，“燒錢”越兇猛。但時至而今，我們還沒有看到西王集團(tuán)實質(zhì)性的“燒錢”動作，其應(yīng)對球迷、媒體的思路也仍舊原始而沉悶。當(dāng)然，這不是西王男籃一個俱樂部的問題。事實上，歷任山東男籃東家，其公共品牌打造，素來乏善可陳，專業(yè)性、公開性的短板始終沒有補上。

2.2 模型的比較靜態(tài)分析

從前面的分析可知，影響企業(yè)繳費系數(shù)α的因素很多，包括企業(yè)的收入I、工資總額W、社會保險費率θ、查處比例p、罰款比例π、社會心理成本系數(shù)β、繳費成本系數(shù)γ等。通過對模型進(jìn)行比較靜態(tài)分析，可以得出這些因素的變化將如何影響企業(yè)的繳費意愿。

（1）企業(yè)收入I與繳費系數(shù)α

括號內(nèi)第一、三、四項是正方向，第二項是負(fù)方向。因此?α/?W正負(fù)方向不確定。

（3）費率θ與繳費系數(shù)α

2.3 結(jié)論

（1）企業(yè)收入I對繳費系數(shù)α的影響方向不明確

（2）工資總額W的變化對繳費系數(shù)α的影響是不確定的

（3）費率θ的變化對繳費系數(shù)α的影響是不確定的

之所以會出現(xiàn)這種情況，是因為費率的提高會帶來收入效應(yīng)與替代效應(yīng)。一方面，費率的提高使企業(yè)的收入減少，在風(fēng)險回避的假設(shè)下，企業(yè)會變得更加謹(jǐn)慎，從而選擇更如實地申報繳費，這就是收入效應(yīng)。另一方面，費率的提高使企業(yè)欠費的邊際收益較之繳費更大，進(jìn)而誘使企業(yè)采取欠費策略，這種替代效應(yīng)對繳費系數(shù)產(chǎn)生反方向的影響。由于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的大小不確定，因此費率θ的變化對繳費系數(shù)α的影響是不確定的。

（4）查處概率p、罰款率π的提高會減少企業(yè)欠費

根據(jù)式（15）、式（16）結(jié)果表明，無論是查處概率p還是罰款率π的提高，都會刺激企業(yè)更如實地繳費（提高繳費系數(shù)）。這也說明了通過加強征管、提高處罰力度來防止企業(yè)欠費在理論上是有根據(jù)的。

（5）繳費成本系數(shù)β的變化對繳費系數(shù)α的影響是不確定的

從前面式（17）的推導(dǎo)過程來看?α/?β的正負(fù)符號不確定，即在理論意義上繳費成本系數(shù)β的變化對繳費系數(shù)α的影響是不確定的。目前學(xué)術(shù)上對于社會保險繳費成本的研究還不多，缺少具體的指標(biāo)數(shù)據(jù)。但這并不說明我們可以忽視繳費成本的存在，相反繳費成本是影響企業(yè)繳費的重要因素。

比如信息化水平低、管理主體混亂、政出多門等會增加企業(yè)繳費成本。這種局面對政府來說既增加了成本又降低了效率。而對企業(yè)來說，繳費程序繁瑣復(fù)雜，要應(yīng)付不同的部門，繳費成本上升，權(quán)益卻難以得到保障，繳費的積極性也受到的一定的影響。

（6）社會心理成本系數(shù)γ的提高會提高企業(yè)繳費系數(shù)α

由式（18）可知，?α/?γ＞0。在享受欠費帶來的經(jīng)濟(jì)收益的同時，企業(yè)也會因此欠費而形成負(fù)罪感：如果被查出，企業(yè)的社會形象將會受到影響，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。達(dá)到一定程度時，企業(yè)欠費所造成的負(fù)罪感有可能會抵消欠費所帶來的效用。此時企業(yè)將選擇繳費而不是欠費。因此，隨著社會心理成本系數(shù)的提高，企業(yè)的繳費的意愿更強，繳費系數(shù)會提高。

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