方 玲

（上海鐵路局杭州鐵路辦事處，浙江 杭州 310000）

眾所周知，從八十年代開始，基于時(shí)代和國(guó)情的需要，鐵路歷經(jīng)三次無(wú)疾而終的改革，以高度壟斷和強(qiáng)勢(shì)擴(kuò)張的方式，運(yùn)載著中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向繁盛輝煌。而“跨越式發(fā)展“的混沌，直接導(dǎo)致鐵路企業(yè)的巨額負(fù)債。在鐵路改革“政企分離”的前提下，如何通過財(cái)務(wù)報(bào)表的具體數(shù)字，讓鐵路經(jīng)營(yíng)管理者清楚了解各層級(jí)各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，制定措施改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就顯得尤為重要。

一、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)現(xiàn)狀

目前，和隸屬于國(guó)務(wù)院國(guó)資委的其他國(guó)有企業(yè)略有不同，鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有自己的特色，分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)等。一般來說，鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)人員都比較重視季報(bào)和年報(bào)的編制工作，而對(duì)每個(gè)月的月報(bào)卻較為忽視，隨便預(yù)估一下數(shù)字就上報(bào)了。實(shí)際上，科學(xué)的月報(bào)編制正是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)和有力保證，鐵路企業(yè)也是如此。

鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)是鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度等法律制度，處理鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系、辦理鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)，并將其結(jié)果進(jìn)行收集、整理、編制為財(cái)務(wù)月報(bào)，以全面反映鐵路企業(yè)每個(gè)月財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件。由于歷史原因，鐵路企業(yè)原有的財(cái)務(wù)月報(bào)格式簡(jiǎn)單、內(nèi)容單一，分為企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)和成本月報(bào)兩塊。運(yùn)輸主業(yè)需上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)和成本月報(bào)兩塊內(nèi)容，工附業(yè)、其他業(yè)務(wù)單位則只需上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)。總體來說，以前的鐵路財(cái)務(wù)月報(bào)內(nèi)容較少，數(shù)字勾稽關(guān)系簡(jiǎn)單，從賬務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)比較容易，各級(jí)部門對(duì)財(cái)務(wù)月報(bào)質(zhì)量要求較低。

2011年8月開始，為了配合鐵路改革，走向市場(chǎng)，鐵路總公司逐步加強(qiáng)了對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)上報(bào)質(zhì)量的要求，漸次增加了財(cái)務(wù)月報(bào)種類，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)月報(bào)的數(shù)字上報(bào)內(nèi)容。具有以下特色：

（一）鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)種類多、范圍廣

鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)種類較多，設(shè)計(jì)范圍比較廣泛，具體包括：鐵路企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債月報(bào)表、鐵路企業(yè)收支利月報(bào)表、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)收支利月報(bào)表、鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)收支利月報(bào)表、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)收支利月報(bào)表、鐵路企業(yè)稅費(fèi)月報(bào)表、鐵路運(yùn)輸企業(yè)相關(guān)工作量月報(bào)表、鐵路運(yùn)輸企業(yè)超支原因分析月報(bào)表、鐵路企業(yè)月報(bào)分析、月度補(bǔ)充資料表和鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)收支月報(bào)補(bǔ)充資料表。

（二）鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)填制具有獨(dú)特性

鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)與地方上財(cái)務(wù)月報(bào)相比，有自己獨(dú)特性。鐵路會(huì)計(jì)編制工作都是通過鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行，每張報(bào)表填制鐵路局都有自己的說明及要求，按運(yùn)輸單位、非運(yùn)輸單位、合資鐵路公司不同要求填報(bào)。各運(yùn)輸單位在編制月報(bào)之前，要通過鐵路財(cái)務(wù)5.0系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)賬，及時(shí)對(duì)鐵路局下轉(zhuǎn)的款項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，保證往來科目和月報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)要求撰寫月報(bào)分析說明

按照要求，各鐵路單位要按照服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的要求，在收集、匯總、編制財(cái)務(wù)月報(bào)的基礎(chǔ)上，分析形成鐵路企業(yè)月報(bào)分析材料。分析內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債本月和上年同期情況及變化的主要原因；運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)本月和累計(jì)完成情況及其主要原因；收支利本月累計(jì)和上年同期情況；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)和預(yù)算執(zhí)行中存在主要問題進(jìn)行全面和客觀的分析；結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)完成全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采取的增運(yùn)增收、節(jié)支降耗、提高效率、挖掘潛力等方面的措施和建議；其他需要分析和說明的問題。

月報(bào)分析要定性和定量相結(jié)合。對(duì)完成指標(biāo)分析既要分析總量情況，又要分析分項(xiàng)情況，既要分析數(shù)量情況，更要分析質(zhì)量情況，既要與歷史數(shù)據(jù)相比較，又要與本年預(yù)算數(shù)據(jù)相比較，在總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及效果、分析存在問題和影響因素時(shí)，充分體現(xiàn)實(shí)事求是原則，既要分析客觀原因，更要重點(diǎn)分析主觀管理原因。

二、目前鐵路企業(yè)月報(bào)存在的問題

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)月報(bào)質(zhì)量的思想認(rèn)識(shí)不足

長(zhǎng)久以來，鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一般都比較重視財(cái)務(wù)季報(bào)的編制，特別是年報(bào)的編制。編制前，財(cái)務(wù)人員有時(shí)間根據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，做好一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)間段（主要是季度或年度）的會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容及金額是否一致，全面清查資產(chǎn)，核對(duì)債務(wù)等準(zhǔn)備工作，所以企業(yè)季報(bào)與年報(bào)的質(zhì)量比較高。而鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)則不然，因?yàn)槊吭乱獔?bào)，時(shí)間又緊，特別是鐵路局都要求下屬企業(yè)在當(dāng)月28日前上報(bào)，而企業(yè)一般不可能在28日以后不發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，財(cái)務(wù)人員慣于根據(jù)以前年度的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)字，以及自己對(duì)月末業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)，按照估算的數(shù)字上報(bào)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)月報(bào)，應(yīng)付了事?？陀^上說，由于部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)月報(bào)工作思想上認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，導(dǎo)致部分鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)質(zhì)量不高。

（二）鐵路企業(yè)月報(bào)時(shí)效性較差

目前，鐵總要求鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)的上報(bào)時(shí)間從原來的下月初提前到當(dāng)月28日前。因?yàn)槲吹皆碌?，所以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還有可能發(fā)生，很多指標(biāo)很難從正常渠道取得，有時(shí)還要通過與領(lǐng)導(dǎo)及各業(yè)務(wù)部門溝通，才能正確預(yù)測(cè)月末有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果財(cái)務(wù)人員工作量較大，就有可能要延遲財(cái)務(wù)月報(bào)上報(bào)時(shí)間。如筆者曾經(jīng)一個(gè)人負(fù)責(zé)五個(gè)部門的會(huì)計(jì)工作，因?yàn)闀r(shí)間緊，工作量大，有時(shí)就推遲了財(cái)務(wù)月報(bào)的上報(bào)時(shí)間。

（三）鐵路企業(yè)月報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不夠

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，鐵路財(cái)務(wù)月報(bào)就是每月對(duì)該系統(tǒng)所反映信息的報(bào)告和描述。如前所述，由于鐵路企業(yè)要求在月末前就要上報(bào)財(cái)務(wù)月報(bào)，財(cái)務(wù)人員因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的持續(xù)發(fā)生，最終的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)未能確定，只好采用會(huì)計(jì)估計(jì)的辦法，造成上報(bào)的財(cái)務(wù)月報(bào)數(shù)字與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)字有一定的差異，這樣就直接影響了財(cái)務(wù)月報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。例如：杭州華鐵弘達(dá)計(jì)算機(jī)經(jīng)營(yíng)部是從事計(jì)算機(jī)經(jīng)營(yíng)、維修等業(yè)務(wù)的，經(jīng)營(yíng)部不可能月底就不開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，它肯定還是按照既定的程序運(yùn)作。所以財(cái)務(wù)人員編制月報(bào)，只能按照業(yè)務(wù)人員匯報(bào)上來的數(shù)字進(jìn)行預(yù)估上報(bào)。

三、解決當(dāng)前鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)工作問題的措施

（一）提高對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)工作重要性的認(rèn)識(shí)

新一輪國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案中最重大的舉措莫過于鐵道部的撤并，由此也加快了以政企分開為特征的中國(guó)鐵路走向市場(chǎng)化進(jìn)程。隨著鐵路改革走向市場(chǎng)，鐵路會(huì)計(jì)信息已成為日益重要的鐵路企業(yè)資源。通過對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)的分析，不僅可以使鐵路的經(jīng)營(yíng)管理者準(zhǔn)確、及時(shí)掌握鐵路的經(jīng)營(yíng)狀況，也可以使政府有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理部門掌握鐵路各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)情況，進(jìn)而為鐵路企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、扭虧為盈，為投資者進(jìn)行正確的投資決策，為政府的經(jīng)濟(jì)管理部門制定有效的宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策提供依據(jù)。在鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)季報(bào)起著承上啟下的作用，鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)年報(bào)起著一年的總結(jié)的作用，而鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)就像一串珍珠項(xiàng)鏈，串起鐵路企業(yè)一年的經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)狀況的數(shù)字，起著不可或缺的作用。

（二）強(qiáng)化鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)上報(bào)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的重要特征，財(cái)務(wù)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的正確做出決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于編制和報(bào)送不及時(shí)，對(duì)報(bào)告使用者來說，就大大降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)正是每月及時(shí)更新企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，使鐵路企業(yè)管理者能及時(shí)根據(jù)鐵路企業(yè)的盈利情況、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)，隨時(shí)調(diào)整鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，最終達(dá)到鐵路企業(yè)的未來的戰(zhàn)略目標(biāo)。

在重視財(cái)務(wù)月報(bào)及時(shí)性的同時(shí)，更要關(guān)注統(tǒng)計(jì)月報(bào)的準(zhǔn)確性。首先必須做到月初結(jié)好上月賬，月中及時(shí)收集、整理當(dāng)月所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，月末及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)及各業(yè)務(wù)部門等溝通，做好正確的會(huì)計(jì)估計(jì)。

（三）加強(qiáng)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)工作的信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。要想提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須努力加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，因此，實(shí)施財(cái)務(wù)信息化是大勢(shì)所趨，是鐵路企業(yè)體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新的最佳手段。從目前鐵總所屬鐵路企業(yè)的現(xiàn)狀看，主要業(yè)務(wù)的日常核算和處理游離于賬務(wù)系統(tǒng)之外，分散的會(huì)計(jì)信息難以有效滿足完整性和及時(shí)性的需求，難以有效滿足集中管理、支持決策的需求。因此，建議鐵總在已有的全路財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的各個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)充分集成，將各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，避免“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

（四）培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍

鐵路財(cái)務(wù)人員必須主動(dòng)適應(yīng)工作方式的轉(zhuǎn)變，通過“管理制度化、制度表單化、表單電腦化”的方式，增強(qiáng)各崗位的可替代性，極大地整合財(cái)務(wù)人力資源，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作興趣和工作潛力，減輕財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度；財(cái)務(wù)人員必須熟知本企業(yè)的業(yè)務(wù)工作流程和各部門職能，具有敏銳的洞察力和分析力，靈活運(yùn)用多種理論、方法和手段做好超前預(yù)測(cè)工作，更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

總而言之，加強(qiáng)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)工作是鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中一項(xiàng)十分重要的工作。鐵路企業(yè)要理順鐵路與國(guó)家的關(guān)系，使鐵路改革順利進(jìn)行，必須重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析。要正確做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，則必須重視財(cái)務(wù)月報(bào)工作的質(zhì)量。在新形勢(shì)下，鐵路行業(yè)的管理體制、經(jīng)營(yíng)方式、組織形式、運(yùn)行機(jī)制的有效與否，對(duì)鐵總迅速轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有重要影響和深遠(yuǎn)意義。