【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入以及經(jīng)濟(jì)交易復(fù)雜程度的不斷加深，世界各國(guó)的稅收征管需要外國(guó)政府提供相關(guān)信息，文章首先介紹了國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制的進(jìn)展及其重要性，再對(duì)當(dāng)前建立該機(jī)制的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后提出相關(guān)政策建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際稅收，協(xié)調(diào)，情報(bào)交換

一、 國(guó)際稅收情報(bào)交換的進(jìn)展及意義

國(guó)際稅收情報(bào)交換是一國(guó)作為稅收協(xié)定締約國(guó)承擔(dān)的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)，也是該國(guó)與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局之間進(jìn)行征管合作以及保護(hù)該國(guó)合法稅收權(quán)益的重要方式。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步深化的大背景下，跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式日益多樣化，其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的深度和廣度的不斷深入使得跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易復(fù)雜程度不斷加深。然而，由于世界各國(guó)稅收政策的不同以及各國(guó)稅收政策的變動(dòng)，使得一國(guó)政府所掌握的跨國(guó)納稅人的國(guó)外收入以及納稅情況等稅收情報(bào)往往無(wú)法做到準(zhǔn)確全面，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中信息不對(duì)稱的問(wèn)題日益凸顯。

為了更好地監(jiān)控國(guó)際稅源、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，各國(guó)、各大國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織越來(lái)越重視國(guó)際稅收情報(bào)交換工作。其中，針對(duì)避稅地的危害，OECD 于1998 年發(fā)起了“反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)全球論壇”，發(fā)布了題為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告——一個(gè)新興的全球性課題》的報(bào)告，明確了判定避稅地和有害稅收優(yōu)惠機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)，將缺乏有效的稅收情報(bào)交換確立為判定避稅地的主要標(biāo)準(zhǔn)。2004 年，OECD 對(duì)其稅收協(xié)定范本稅收情報(bào)交換條款進(jìn)行了全面修訂，以推動(dòng)銀行信息交換。2005 年12 月，聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收合作特別專家組也開始醞釀修改《聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本》的稅收情報(bào)交換條款，以進(jìn)一步推動(dòng)稅收情報(bào)交換，解決經(jīng)濟(jì)全球化下的資本外逃、國(guó)際偷逃稅以及稅收征納信息不對(duì)稱的問(wèn)題，不斷規(guī)范國(guó)際稅收秩序。在這次修訂中，聯(lián)合國(guó)將更多地考慮發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)實(shí)并吸納其意見。

二、 當(dāng)前國(guó)際稅收情報(bào)交換面臨的阻力

（一）國(guó)家間的利益沖突

國(guó)際稅收情報(bào)交換的最大阻力在于國(guó)家間利益與國(guó)際社會(huì)集體利益之間的沖突，即一國(guó)獨(dú)立行使其稅收主權(quán)時(shí)可能會(huì)受到國(guó)際社會(huì)集體利益的要求限制。一方面，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、從情報(bào)交換中獲利水平以及對(duì)國(guó)際稅收情報(bào)的供需程度不一致，基于各國(guó)自身利益進(jìn)行考慮，因此情報(bào)交換雙發(fā)的動(dòng)機(jī)不一致。另一方面，若要在全球范圍內(nèi)建立一種自動(dòng)的、規(guī)范的稅收情報(bào)交換機(jī)制需要較高的交易成本，這又是各國(guó)衡量是否積極參與情報(bào)交換機(jī)制建設(shè)的重要因素。此外，大多數(shù)國(guó)家對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法缺乏明確規(guī)定，導(dǎo)致時(shí)常發(fā)生無(wú)視稅收協(xié)定的現(xiàn)象。

（二）技術(shù)層面的阻力

當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)于國(guó)際稅收情報(bào)交換一般是以兩個(gè)國(guó)家之間的協(xié)定為基礎(chǔ)，對(duì)情報(bào)交換的標(biāo)準(zhǔn)、條件、范圍和形式等方面的具體規(guī)定往往有所差異。而這些具體規(guī)定正是情報(bào)交換的技術(shù)層面的內(nèi)容，是國(guó)家間開展情報(bào)交換工作的技術(shù)基礎(chǔ)。由于這些有關(guān)情報(bào)交換的協(xié)議往往僅限于兩個(gè)國(guó)家之間，因此情報(bào)交換的質(zhì)量和效率不高。另外，由于各國(guó)沒(méi)有形成自動(dòng)交換的意識(shí)，在實(shí)際中更多是應(yīng)請(qǐng)求式的情報(bào)交換，也使得情報(bào)交換面臨更多阻力。

（三）政府與企業(yè)間利益博弈

由于國(guó)際稅收情報(bào)交換涉及跨過(guò)納稅人的商業(yè)信息，因此對(duì)于一些擁有強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)實(shí)力的跨國(guó)納稅人，其會(huì)要求所在國(guó)政府或國(guó)際組織保護(hù)其在國(guó)際稅收情報(bào)交換中的利益。這些政府、國(guó)際組織和跨國(guó)企業(yè)之間的利益博弈，對(duì)國(guó)際稅收情報(bào)交換有著重要影響，尤其是在保密、限制使用、拒絕提供等方面的規(guī)定。

三、 完善國(guó)際稅收協(xié)情報(bào)交換制度對(duì)我國(guó)的啟示

隨著我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)中地位的不斷提升，納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人境外涉稅信息的依存度不斷提高。為此，我國(guó)應(yīng)積極加入國(guó)際建設(shè)稅收情報(bào)交換制度的行列，充分發(fā)揮國(guó)際稅收情報(bào)的作用，維護(hù)國(guó)家利益，增強(qiáng)我國(guó)整體國(guó)際稅收征管能力。

（一）積極簽談，維護(hù)國(guó)家自身利益

2002 年，OECD發(fā)布《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》，簽談稅收情報(bào)交換協(xié)議逐漸成為世界各國(guó)處理同離岸金融中心稅收關(guān)系的一種國(guó)際慣例。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)際利用的外資有一定的比例源于離岸金融中心，如英屬維爾京群島等地區(qū)。然而，由于我國(guó)與這些地區(qū)沒(méi)有建立起情報(bào)交換機(jī)制，因此無(wú)法掌握我國(guó)納稅人在這些地區(qū)的涉稅信息，大大助長(zhǎng)了這些納稅人進(jìn)行有害稅收籌劃和惡意避稅的動(dòng)機(jī)和行為，給國(guó)家造成了巨大的稅收流失。為了有效解決上述問(wèn)題，遵循國(guó)際慣例、與上述離岸金融中心談簽稅收情報(bào)交換協(xié)議已成為我國(guó)的必然選擇。

（二）運(yùn)用新成果，建立保障措施

在進(jìn)行稅收協(xié)定的簽談以及修訂中，我國(guó)應(yīng)考慮實(shí)際情況，運(yùn)用稅收情報(bào)領(lǐng)域的最新成果，以拓展稅收情報(bào)交換的范圍。采取更為靈活多樣的稅收情報(bào)交換形式，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)銀行信息的交換。銀行對(duì)客戶的保密義務(wù)對(duì)于一國(guó)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定至關(guān)重要的同時(shí)，銀行信息也是防止避稅的重要信息來(lái)源。因此，在建立于銀行的合作關(guān)系時(shí)，要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所獲得的銀行信息具有保密義務(wù)，不得透露給與稅收協(xié)定、相關(guān)國(guó)內(nèi)稅法的執(zhí)行及情報(bào)收集、調(diào)查或與情報(bào)相關(guān)的稅收征管、復(fù)議、訴訟等無(wú)關(guān)的人員。

（三）加大培訓(xùn)力度，提高國(guó)際稅源管理質(zhì)量

稅收情報(bào)交換是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要相關(guān)工作人員具備較高的綜合素質(zhì)、較好的外語(yǔ)能力和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平。稅收情報(bào)交換涉及法律、原則和國(guó)際慣例等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要一定的基層工作經(jīng)驗(yàn)。只有不斷培養(yǎng)和任用具備上述素質(zhì)的人才，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)才能夠在國(guó)際稅源管理中敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的焦點(diǎn)，準(zhǔn)確地提出或回復(fù)稅收情報(bào)請(qǐng)求。稅收情報(bào)交換既是我國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局的國(guó)際義務(wù)，也是重要的稅收權(quán)益。在履行好稅收情報(bào)交換義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)針對(duì)我國(guó)國(guó)際稅源管理的主要問(wèn)題，有的放矢地對(duì)外提出稅收情報(bào)請(qǐng)求，使稅收情報(bào)交換真正為我所用。在這一過(guò)程中，征管、稽查、國(guó)際稅收等部門應(yīng)密切配合，及時(shí)進(jìn)行信息溝通和協(xié)調(diào)，使稅收情報(bào)交換更具針對(duì)性和時(shí)效性。

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作者簡(jiǎn)介：黎靜文（1988.2—），女，漢族，廣東番禺，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院。研究方向：國(guó)際稅收.