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        淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

        2013-02-01 03:40:32鄭珊珊
        商情 2013年2期
        關(guān)鍵詞:企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)管理

        鄭珊珊

        【摘要】本文研究了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理起到了提升、整合、強(qiáng)化的作用;而內(nèi)部審計(jì)為了自身發(fā)展積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,通過參與拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍,開闊了內(nèi)部審計(jì)人員的視野,提升了內(nèi)部審計(jì)的工作價(jià)值,并有效地防范了內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。二者有機(jī)結(jié)合,密不可分。

        【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理,內(nèi)部審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)管理

        隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,企業(yè)在尋求自身發(fā)展和經(jīng)營管理的過程中,面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多且更加復(fù)雜多變,這些風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)深入發(fā)展和提高競爭力的制約因素。因此,風(fēng)險(xiǎn)管理越來越受到企業(yè)的重視。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,在企業(yè)中具有獨(dú)特的地位和作用。隨著審計(jì)創(chuàng)新,一些內(nèi)部審計(jì)組織開始介入風(fēng)險(xiǎn)管理,并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅可以推動(dòng)企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,使企業(yè)在競爭中處于有利地位,同時(shí),也拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍,促使內(nèi)部審計(jì)人員提高自身素質(zhì),有效防范內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

        一、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理概述

        (一)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念

        內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是:對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序,是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源,是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中,內(nèi)部審計(jì)全新定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

        內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),雖然不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng),但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。

        (二)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念

        風(fēng)險(xiǎn)是指可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的,在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的,導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害的產(chǎn)生,能夠用科學(xué)的定量和定性方法進(jìn)行的不確定性管理,具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控制性和多樣性等特點(diǎn)。

        企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程,它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理者和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中,旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng),管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。確切地講,風(fēng)險(xiǎn)管理通過了解企業(yè)及其市場情況,辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),分析風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案,并不斷監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)管理過程而使企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等八個(gè)方面組成。

        二、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

        內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系,風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心,內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制,與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。

        (一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

        內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(11A)自1941年成立至今總共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義,這些定義的修改和發(fā)展,記錄了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展過程,在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。1947年國際內(nèi)部審計(jì)史協(xié)會(huì)在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》中將內(nèi)部審計(jì)第一次定義為:“內(nèi)部審計(jì)師建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù),處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題,有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題?!边@個(gè)定義首次將內(nèi)部審計(jì)定位為“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”,也首次提出了為管理服務(wù)的方向。1957年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)定義作出了修改,首次提出了內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。1971年、1978年、1981年、1990年與1999年,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)又分別對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修改,內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)營審計(jì)擴(kuò)大到管理審計(jì)階段,表明內(nèi)部審計(jì)師管理的延伸,是管理活動(dòng)的重要組成部分。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段,將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式融入內(nèi)部審計(jì)程序,使內(nèi)部審計(jì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理,注重組織經(jīng)營的未來前景。

        (二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

        為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

        (三)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理各階段中的作用

        1、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境進(jìn)行分析。主要包括內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)、分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會(huì)和威脅,并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來制訂經(jīng)營目標(biāo)。對(duì)內(nèi)外環(huán)境信息進(jìn)行評(píng)價(jià),最大限度減少由于信息的不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不完整所造成的決策失誤。通過內(nèi)部審計(jì),對(duì)敏感信息的接觸進(jìn)行授權(quán)限制,保證來自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息以一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和傳遞,維護(hù)信息渠道暢通。

        2、對(duì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議。協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu),將其納入內(nèi)部控制制度的范疇,盡可能地提高該機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度,以提高決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

        3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)部門通過運(yùn)用決策分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、可行性分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析,對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要風(fēng)險(xiǎn)有:財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理信息不對(duì)稱導(dǎo)致決策錯(cuò)誤、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用、顧客不滿意、企業(yè)信譽(yù)受損等。

        4、積極參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結(jié)合的方式,估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小,找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源,并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。

        5、指導(dǎo)實(shí)施科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)立性、全局性在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí),指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。對(duì)已識(shí)別的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超出企業(yè)承受能力,企業(yè)會(huì)采取措施轉(zhuǎn)移或避免這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任是對(duì)有關(guān)部門采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行檢查,檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制的情況,內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)提出指導(dǎo)性措施和建議,強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

        6、跟蹤與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的重要職能是通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的評(píng)估和檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的缺陷和漏洞,分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤,改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

        (四)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

        內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,與企業(yè)其他職能部門一樣,都應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為了對(duì)企業(yè)所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益,并提高企業(yè)的運(yùn)營效率。內(nèi)部審計(jì)部門在收集資料、識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候可以為企業(yè)管理者提供有用建議,和企業(yè)其他部門一起增加企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估,采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,用最低的成本獲得最高的安全保障,從而達(dá)到企業(yè)效益的最大化。從這個(gè)意義上來說,內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是相一致的,都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

        三、結(jié)語。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,是一個(gè)把內(nèi)部審計(jì)作為有機(jī)組成部分的大管理系統(tǒng)行為,而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的子系統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的所有活動(dòng)都要以改善管理績效和增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的目標(biāo)均是力爭實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是新形勢下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要,也是企業(yè)管理層的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)通過發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理,從而為企業(yè)增加價(jià)值。

        參考文獻(xiàn):

        [1]石濤. 淺議內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理.中國管理信息化,2011年1月第14卷第2期.

        [2]梁瑞虎. 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理初探. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010年第25期.

        [3]徐海根.試論內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系.會(huì)計(jì)之友,2009年第12期中.

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