詹 博

(湖南第一師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，湖南長沙410205)

收入分配差距的擴(kuò)大迫切需要加以調(diào)節(jié)，稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段。然而，我國現(xiàn)有稅制下，稅收不但沒有縮小收入分配差距，反而存在逆向調(diào)節(jié)。稅收調(diào)節(jié)收入分配的失靈，源于稅制結(jié)構(gòu)的失衡。要縮小收入分配差距，必須盡快完善稅制結(jié)構(gòu)。

一 “調(diào)富”稅制結(jié)構(gòu)的失衡

稅制結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成稅制的各稅種的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系。1994年分稅制改革以來，我國的稅制結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，然而從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展特別是從調(diào)節(jié)收入分配差距的需要來看，還存在諸多的結(jié)構(gòu)失衡。

(一)直接稅與間接稅的失衡

構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)模式，是我國稅制改革的目標(biāo)。從稅制改革實(shí)踐來看，1994年后直接稅(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等)的比重在增大，間接稅(增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等)的比重在縮小。從表1可知，1994年我國間接稅比重為76.4%，直接稅比重為23.6%，2011年間接稅比重為 68.6%，直接稅比重為31.4%，2011年與 1994年相比，稅制結(jié)構(gòu)在優(yōu)化［1］。西方國家的間接稅與直接稅比重為 1∶2.1，發(fā)展中國家為1.5∶1。然而，我國間接稅或流轉(zhuǎn)稅占我國稅收總額的比重仍然畸高，而直接稅或所得稅比重偏低。2011年，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重高達(dá)67.9%，所得稅占比25.4%，二者之間的比值為2.67∶1;間接稅占 68.6%，直接稅為 31.4%，二者之間的比值為 2.18∶1［2］。以間接稅為主體稅種的稅制，難以有效調(diào)節(jié)收入分配差距。

表1 中國的直接稅和間接稅

(二)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的失衡

發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的比重一般在40%左右，發(fā)展中國家的平均水平為8%，而我國個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系乃至所得稅體系中所占比重過低。從圖1和表2可知，個(gè)稅占所得稅總額比重最高的2002－2003年也只有32%，大多數(shù)年份低于30%［3］。2011年個(gè)稅占稅收總額比重為6.87%，占所得稅總額比重為24.99%。我國現(xiàn)階段的個(gè)稅比重低，加之納稅人收入監(jiān)管體系的缺失，個(gè)稅對高收入的調(diào)節(jié)力度還很不夠，甚至存在逆向調(diào)節(jié)。

圖1 所得稅結(jié)構(gòu)圖

(三)收入流量稅與收入存量稅的失衡

現(xiàn)行稅制雖有調(diào)節(jié)收入流量的個(gè)人所得稅，但調(diào)節(jié)收入存量的財(cái)產(chǎn)稅制很不完善。一是現(xiàn)有的房產(chǎn)稅、利息稅不合理。房產(chǎn)、金融資產(chǎn)和土地是我國居民最主要的財(cái)產(chǎn)，三項(xiàng)合計(jì)占居民財(cái)產(chǎn)總額的89.02%，其中房產(chǎn)和金融資產(chǎn)兩項(xiàng)合計(jì)占財(cái)產(chǎn)總額的79.67%［4］。在房地產(chǎn)方面，對城鎮(zhèn)居民用于營業(yè)的房產(chǎn)征稅，而對城鄉(xiāng)居民個(gè)人擁有的非營業(yè)性的房產(chǎn)免稅;在金融資產(chǎn)方面，僅有儲蓄存款利息稅，而其他金融資產(chǎn)幾乎處于無稅狀態(tài)。2006至2010年間財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收比重不足5%，在稅收收入體系中微不足道。如2011年房產(chǎn)稅收入僅1102.36 億元，只占稅收總額的 1.2%［5］。二是遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺失。西方國家普遍實(shí)行了對居民財(cái)產(chǎn)有顯著調(diào)節(jié)作用的遺產(chǎn)稅制，而我國雖在1994年就將遺產(chǎn)稅列入改革計(jì)劃，1996年納入“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)，然而至今仍未出臺。

(四)勞動(dòng)收入稅與非勞動(dòng)收入稅的失衡

二戰(zhàn)以后，西方資本主義國家勞動(dòng)收入份額普遍經(jīng)歷了一個(gè)上升過程。如美國1952年的勞動(dòng)收入份額是61%，70年代末上升到了68%，之后略有下降，但一直都維持在65%左右［6］。我國勞動(dòng)收入在GDP、國民收入和居民收入中的份額都在下降，且比重較低。李稻葵等利用省份收入法GDP數(shù)據(jù)，計(jì)算發(fā)現(xiàn)中國勞動(dòng)收入份額從1990年的53%下降到2006年的40%左右［7］。在國民收入中，勞動(dòng)收入比重較低，然而勞動(dòng)收入特別是工薪所得卻承擔(dān)了較多的稅收。從表2可知，2008－2011年我國工薪所得稅占個(gè)稅比重都在60%以上，其他類所得的比重不到40%。

表2 2008－2011年中國所得稅

二 “調(diào)富”稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

稅收是調(diào)節(jié)收入分配差距的重要手段。要發(fā)揮稅收的“調(diào)富”作用，必須推進(jìn)稅制改革，優(yōu)化“調(diào)富”稅制結(jié)構(gòu)。

(一)優(yōu)化直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)

一般來說，不能轉(zhuǎn)嫁的是直接稅，而可以轉(zhuǎn)嫁的是間接稅，從調(diào)節(jié)收入分配的作用來看直接稅明顯優(yōu)于間接稅。世界上主要發(fā)達(dá)國家都是以直接稅為主的國家，OECD國家的直接稅占總稅收收入的比重都超過60%，平均超過70%［8］。要構(gòu)建“調(diào)富”稅制，按照以直接稅為主體稅種的稅制取向優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，增加直接稅，減少間接稅。當(dāng)然，減少間接稅，并不是絕對減稅，而是相對減稅，也不是總量減稅，而是結(jié)構(gòu)減稅。我國現(xiàn)階段，在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，必須減輕中低收入者所負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。據(jù)有關(guān)研究，我國最低收入者的增值稅有效稅率是15.11%，接近法定稅率17%，而最高收入者的增值稅有效稅率卻只有8.1%。世界上許多國家規(guī)定增值稅對生活必需品實(shí)行免稅或優(yōu)惠稅率，我國雖將增值稅低稅率定為13%，但遠(yuǎn)高于歐盟5%－10%的稅率［9］。要發(fā)揮增值稅和消費(fèi)稅的“調(diào)富”作用，應(yīng)考慮對基本生活必需品采取免稅，對一般生活消費(fèi)品征低稅，而對奢侈品、高檔消費(fèi)品及高檔消費(fèi)場所消費(fèi)行為等征收重稅。

(二)優(yōu)化個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅結(jié)構(gòu)

在流轉(zhuǎn)稅減稅的同時(shí)，必須增加所得稅。在所得稅絕對量和相對量增加的同時(shí)，必須優(yōu)化所得稅結(jié)構(gòu)，即減少企業(yè)所得稅比重，增加個(gè)人所得稅比重。企業(yè)所得稅要實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配功能，關(guān)鍵是減少“小微企業(yè)”的所得稅負(fù)擔(dān)?！靶∥⑵髽I(yè)”往往具有創(chuàng)業(yè)性、勞動(dòng)密集性，對勞動(dòng)力就業(yè)意義重大。政府應(yīng)對“小微企業(yè)”給予所得稅優(yōu)惠減免。個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配功能，關(guān)鍵是增加高收入者的個(gè)人所得稅。為此，必須完善個(gè)人所得稅制。一是稅制模式上，消除分類所得稅模式下低收入者相對稅負(fù)重而高收入者稅負(fù)重的缺陷，采取綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅模式。二是免征額確定上，費(fèi)用扣除應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)差異、地區(qū)基本生活水平差異，并結(jié)合CPI的變動(dòng)而聯(lián)動(dòng)調(diào)整。三是稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)采取超額累進(jìn)稅率。四是個(gè)稅征管上，應(yīng)加強(qiáng)征管力度。

(三)優(yōu)化收入流量稅與收入存量稅結(jié)構(gòu)

居民收入用于消費(fèi)之外的節(jié)余，轉(zhuǎn)化為存量即財(cái)產(chǎn)。改革開放以來，我國居民財(cái)產(chǎn)隨著收入的增加而迅速累積，同時(shí)財(cái)產(chǎn)差距也在不斷擴(kuò)大。據(jù)中國統(tǒng)計(jì)局信息網(wǎng)資料，家庭財(cái)產(chǎn)總額占全部居民財(cái)產(chǎn)總額的比例，最低收入10%的家庭為1.4%，而最高收入10%的富裕家庭為45%，另外80%的家庭為53.6%，中國家庭資產(chǎn)相差倍數(shù)大于美國(104.5倍)達(dá)254.5倍［10］。財(cái)產(chǎn)差距如不加以調(diào)節(jié)，必定會(huì)惡化收入差距，并產(chǎn)生代際傳遞。因此，政府必須通過財(cái)產(chǎn)稅來“調(diào)富”。一是完善房產(chǎn)稅。將居民住房納入房產(chǎn)稅范疇，對首套住房或人均居住面積在規(guī)定限額以下的住房免稅，其他住房以評估價(jià)值為依據(jù)累加按超額累進(jìn)稅率征稅。二要完善利息稅。利息稅以居民利息收益合計(jì)值為課稅依據(jù)，設(shè)計(jì)一定的免征額，采用超額累進(jìn)稅率計(jì)征。三要開征特殊財(cái)產(chǎn)稅。對金銀、珠寶、文物、古董、字畫等藝術(shù)品和收藏品征收特殊財(cái)產(chǎn)稅。四要開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的設(shè)計(jì)應(yīng)該是使征收對象控制在極少數(shù)富人為宜，采取超額累進(jìn)稅率的總遺產(chǎn)稅制模式。

(四)優(yōu)化勞動(dòng)收入稅與非勞動(dòng)收入稅結(jié)構(gòu)

要改變現(xiàn)行稅制下勞動(dòng)收入實(shí)際稅負(fù)重而非勞動(dòng)收入實(shí)際稅負(fù)輕的不公平狀態(tài)，必須重點(diǎn)抓兩方面。一方面，完善稅制。從現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的11個(gè)稅目看，大量所得采用的是比例稅率，采用累進(jìn)稅率的僅有3個(gè)即工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。比例稅率盡管具有計(jì)算簡便、便于征管的優(yōu)點(diǎn)，但它有悖于量能納稅原則，且具有累退性質(zhì)，不利于調(diào)節(jié)收入分配。因此，非勞動(dòng)收入也應(yīng)綜合后按超額累進(jìn)稅率計(jì)征。另一方面，加強(qiáng)征管。一般來說，勞動(dòng)收入特別是工薪收入是中低收入者主要甚至唯一的收入來源，而高收入者的收入主要來源于非勞動(dòng)收入。非勞動(dòng)收入具有多元性、隱蔽性，加之現(xiàn)有收入監(jiān)控機(jī)制缺陷，致使非勞動(dòng)收入稅收征收不足，存在較為嚴(yán)重的偷逃稅現(xiàn)象。據(jù)有關(guān)專家估算，富人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)在8000億元以上，是目前個(gè)人所得稅額的2倍多［11］。加強(qiáng)征管，必須加大對偷逃稅的懲罰力度，但關(guān)鍵在完善監(jiān)管機(jī)制，在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號制度、收入支付方強(qiáng)制性預(yù)扣稅款制度、收入與財(cái)產(chǎn)實(shí)名制度、全國聯(lián)網(wǎng)與信息共享制度等，使稅收真正起到“調(diào)富”作用。

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