摘 要：個人所得稅是我國的一個基本稅種。個稅起征點在改革開放以來歷經(jīng)多次改革以適應(yīng)不斷發(fā)展的國民經(jīng)濟和不斷提高的人民生活水平。我國應(yīng)當(dāng)更加重視個稅起征點的宏觀調(diào)控作用，繼續(xù)發(fā)揮其在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)、縮小貧富差距等方面的重要功能。

關(guān)鍵詞：改革；個人所得稅；個稅起征點

中圖分類號：F20 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）09-0091-02

引言

在人類文明的進程中，我們可以基本概括出這樣兩種變革：改革和革命。革命通常指的是那些在自然界、社會界或者思想界發(fā)生的深刻質(zhì)變；而改革，則是把事物中不合理的部分改成新的、能適應(yīng)客觀情況變化的、相對溫和的調(diào)整。改革是社會發(fā)展的強大動力。翻開中國的近現(xiàn)代史，展現(xiàn)在眼前的，可以說就是一幅堪稱波瀾壯闊的改革史！從太平天國運動到洋務(wù)運動，從戊戌變法到辛亥革命，在這中間有多少動人心魄的故事，多少可歌可泣的英雄人物。直到中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)人民打倒軍閥，反蔣抗日，最終建立了社會主義新中國。直到1978年中國共產(chǎn)黨十一屆三中全會開啟改革開放的新篇章。一切都起了變化！改革開放的30多年，是經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的30多年，勤勞勇敢的中國人民終于解決了溫飽，步入了小康，并繼續(xù)以昂揚的姿態(tài)向更加富裕的生活邁進；也是國民素質(zhì)極大提升的30多年，1998年長江的特大洪水、2003年肆虐的非典、2008年百年不遇的雪災(zāi)、2010年的玉樹大地震等等自然災(zāi)害，都無法與眾志成城的中國人民抗衡。

改革開放的功績是巨大的，中國的經(jīng)濟在騰飛，思想在解放，人民的生活水平也在不斷提高，而在世界格局中，中國也正由世界大國向世界強國轉(zhuǎn)變。正是在當(dāng)代中國進入全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵時期和深化改革、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期的背景下，黨的十八大在北京召開。大會的主題思想就是要堅定不移沿著中國特色社會主義道路前進，為全面建成小康社會而奮斗。接下來的任務(wù)，就是要建成惠及十幾億人口的更高水平的小康，既要讓人民過上殷實富足的物質(zhì)生活，也要讓人民享有健康豐富的文化生活。這其中有一個關(guān)鍵的地方，就是如何真正讓全體人民共享改革發(fā)展成果。我們的經(jīng)濟總量是上去了，但社會財富不能掌握在少數(shù)人手中，讓普通老百姓的生活同步提高才是社會穩(wěn)定的基石，也是社會主義本質(zhì)的題中之義。所以，我們在胡錦濤同志的十八大報告里看到了要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，更大程度更廣泛范圍發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用；要加快改革財稅體制，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。分配制度是國家的基本經(jīng)濟制度，在分配中，既要反對平均主義，又要防止差距懸殊，體現(xiàn)公平正義；而稅收制度體現(xiàn)了國家與納稅人在利益分配上的一種特殊關(guān)系，與人民群眾的日常生活息息相關(guān)。

一、調(diào)整中的個稅起征點

個人所得稅是繼增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和消費稅之外，我國的第五大稅種。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展，國民的收入也是水漲船高，增幅明顯。為了不讓廣大中低收入的工薪階層成為繳納個稅的主力軍，我國也明顯加快了個稅起征點的調(diào)整頻率并加大了調(diào)整幅度，把納稅主體逐步向高收入群體移動，減少或免除了中低收入群體的賦稅，直接施惠于民，縮小貧富差距。

1980年9月，全國人大發(fā)布《中華人民共和國個人所得稅法》，此時開征個人所得稅主要針對的是改革開放后來華工作的境外專家和學(xué)者，他們從我國境內(nèi)獲得的收入大大超過我國公民當(dāng)時所能獲得的收入，為了維護稅收主權(quán)和應(yīng)有的稅收收入，國家開征了個人所得稅[1]。當(dāng)時確定的起征點為每月800元，這個標(biāo)準(zhǔn)對于我國公民來說基本上無人可以達到，因此當(dāng)時需要交納個稅的人數(shù)很少，該項稅收收入也十分有限。

到了1986年9月，改革開放初見成效使我國公民個人的收入也有了較大提升，為了調(diào)節(jié)個人之間的收入，國務(wù)院發(fā)布了《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定將對本國公民的個人綜合收入開征個人收入調(diào)節(jié)稅。當(dāng)時定的起征點為每月400元，而對在華的境外專家和學(xué)者仍適用每月800元的標(biāo)準(zhǔn)，也由此產(chǎn)生了內(nèi)外雙軌制。

1993年10月，為了體現(xiàn)稅收公平原則，八屆全國人大常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對1980年主要針對外國人的稅收規(guī)定做了修正，同時廢止了1986年的《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，而將其主要內(nèi)容納入到了修改后的《個人所得稅法》。在個稅起征點的規(guī)定上，結(jié)束內(nèi)外雙軌的模式，統(tǒng)一定為每月800元。另外，應(yīng)納稅所得額的范圍不再使用綜合收入，而是剔除了勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃收入等，將其限定為工資薪金收入[2]。修改后的個稅法從1994年1月1日正式實施。

進入新千年以來，客觀的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r以及主觀指導(dǎo)思想的轉(zhuǎn)變，稅收宏觀調(diào)控的功能逐漸被重視起來，通過個人所得稅的征收可以幫助平衡社會各階層的收入，遏制貧富差距拉大的趨勢。因此，2005年10月《個人所得稅法》的第三次修正將工資薪金的起征點提高到1600元，于2006年1月1日正式實施。在當(dāng)時來說，將起征點提高到1600元是恰當(dāng)?shù)?，工薪階層的收入已經(jīng)普遍超過了1600的標(biāo)準(zhǔn)，雖然僅僅過了12年就將起征點翻了一番，但確實1600元也已經(jīng)不是什么高工資了。然而僅過了一年多的時間，在2007年年底全國人大就對《個人所得稅法》進行了第五次修改，將個稅起征點提高到2000元，從2008年3月1日開始實施。

2011年6月底，全國人大常委會又做出了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定，根據(jù)決定，個稅起征點將從2000元提高到3500元，從2011年9月1日起施行。這樣的修改頻率和幅度可以說是空前的。而根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年全國城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工年平均工資為37 147元，2011年達到42 452元，即每月工資分別為3096元和3538元。如果繼續(xù)適用2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，幾乎將中低收入者也一網(wǎng)打盡，日子本就過得捉襟見肘的人們反倒成了納稅的主力軍，這顯然是不合適的。而將起征點提高到3500元后，全國的納稅人數(shù)將由約8400萬減至2400萬，意味著約有6000萬人不需要再繳納個人所得稅，這將大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，真正是考慮到了民眾的呼聲。

二、提高個稅起征點的積極意義

30多年來，個稅起征點經(jīng)歷了這許多次調(diào)整，主線就是不斷提高，從400到800到1600再到2000直至目前適用的每月3500元，其所反映的經(jīng)濟內(nèi)涵是GDP的穩(wěn)定高速增長，人民生活水平的不斷提高，以及國家希望通過稅收來實施宏觀調(diào)控、縮小貧富差距的逐步探索。

另外，隨著社會發(fā)展水平、物價、房價等的不斷提高，居民收入的增長也負(fù)擔(dān)著住房、醫(yī)療、養(yǎng)老以及子女撫養(yǎng)等各種費用的增長，客觀上要求個稅起征點不能長期停留在一個點上，而應(yīng)當(dāng)盡量與社會經(jīng)濟發(fā)展同步提高。具體來說，我國個稅起征點的提高在對納稅人的調(diào)整，減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)、縮小貧富差距以及擴大內(nèi)需、加速發(fā)展等方面都有著積極的意義。

（一）提高個稅起征點可以使納稅主體向高收入群體移動

以2011年9月1日新適用的3500元個稅起征點稅率表為例，工資薪金按7級超額累進稅率征稅。①起征點的變化使不同收入者所對應(yīng)的納稅級距發(fā)生移動，尤其是級距點附近的納稅人的級距移動十分明顯，其所對應(yīng)的稅率隨之而變，負(fù)擔(dān)率由此發(fā)生變化[1]。舉個例子，小王剛大學(xué)畢業(yè)，進了一家公司做法務(wù)，每月工資3000元。在調(diào)整之前，小王的收入落在第二級距，并適用10%的稅率。（3000-2000）×10%-25=75元，②即小王需要交個人所得稅75元。但在調(diào)整到3500元后，3000元的工資尚不足扣除標(biāo)準(zhǔn)，因而小王非個稅納稅人。也就是說，起征點的提高可以使一部分低收入者由納稅人變成非納稅人。還有一點，假如一年后小王的工資漲到了每月6000元。在調(diào)整之前，該收入落入第三級距，適用15%的稅率。（6000-2000）×15%-125=475元，即小王需要交個人所得稅475元。而起征點調(diào)整到3500元之后，6000元的工資收入落入第二級距，適用10%的稅率。（6000-3500）×10%-105=145元，即小王只需交145元個人所得稅，比之前少交了330元。這就是說，起征點的提高，還可以使一部分收入在級距點附近的納稅人適用的稅率向低一級級距移動，從而減輕了稅負(fù)。當(dāng)然，由于第五級以上的每一級距的差額在20000元以上，使得1500元的起征點提升幅度對高收入者級距移動不明顯，而對中低收入者的影響較大。整體來說，將一部分納稅人變成非納稅人以及將中低收入的納稅人的級距前移，體現(xiàn)的都是納稅主體隨著個稅起征點的提高而向高收入群體移動。

（二）提高個稅起征點可以減少中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，并在一定程度上起到了縮小貧富差距的作用

稅收公平作為個人所得稅法的一項立法原則，除了要求對相同納稅能力的納稅人課以相同的賦稅外，還體現(xiàn)在對經(jīng)濟情況不用、納稅能力不等的納稅人，在稅收負(fù)擔(dān)上應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待，即所謂縱向公平[3]。收入少的不交或者少交稅，收入高的多交稅也就無可厚非了。起征點的提高，也可以說是對稅收公平原則的深入貫徹。上以述及，起征點的提高將一部分納稅人變?yōu)榉羌{稅人，還將一部分納稅人的級距前移，這是對納稅人的調(diào)整，在客觀上也起到了減少中低收入者納稅負(fù)擔(dān)的作用。繼續(xù)以小王為例，由于小王工作表現(xiàn)突出，到第三年的工資已經(jīng)漲到10000元，成為一名小白領(lǐng)。則若是在起征點調(diào)整之前，小王需要繳納個人所得稅（10000-2000）×20%-375=1225元；而若是在上調(diào)之后，小王需要繳納個人所得稅（10000-3500）×20%-555=745元，每個月可以少交480元，一年就減少5760元，也是挺大一筆了。那么，縮小貧富差距又要怎么體現(xiàn)呢？繼續(xù)來看小王的表現(xiàn)。經(jīng)過5年的打拼，小王終于實現(xiàn)了兒時的夢想，當(dāng)上了公司的總經(jīng)理，工資也漲到了50000元。若是在調(diào)整之前，他需要交個人所得稅（50000-2000）×30%-3375=11025元；而在調(diào)整之后，他需要交（50000-3500）×30%-2755=11195元，相比之前要多交170元。于是小王驚奇地發(fā)現(xiàn)，與之前拿6000元工資時提高起征點可以少交稅不同，個人所得稅法調(diào)整之后要求拿高工資的納稅人繳納比原來更多的稅。換句話說，中低收入者的稅負(fù)降低了，而高收入者的稅負(fù)卻增加了。正是通過這樣的調(diào)整，將稅源主體定位在高收入群體，從而起到了縮小貧富差距的作用。

（三）提高個稅起征點可以擴大內(nèi)需，為經(jīng)濟發(fā)展添加燃料

所謂內(nèi)需，簡單說就是我們的衣食住行。衣和食占國民消費的比例相對有限，關(guān)鍵的還是住和行。住房和汽車消費對當(dāng)代中國經(jīng)濟的影響是巨大的，也壓得年輕一代喘不過氣來。以住房為例，房價居高不下早已不是新聞，尤其是在大城市動輒便是二三百萬，多少初出茅廬滿懷憧憬的心最終都無奈成為了房奴。在這樣的背景下，提高個稅起征點無疑是一個大大的福音。就拿小王來說，在工資6000元的這一年按揭買房，起征點的提高使他全年可以少交3960元的稅，相當(dāng)于工資增加了5.5%。到了工資10000元這一年，全年可以少交5760元，相當(dāng)于工資增加了4.8%，一般說來就等于每年起碼有一個月的月供是由國家替他完成的，這無疑是一種極大的激勵作用。雖然從全國范圍來看，提高個稅起征點后受影響的絕對人口數(shù)量不是太大，但它影響到的卻是各個大中城市中最具消費能力的白領(lǐng)和中產(chǎn)階層，對住房和汽車消費的意義重大。

三、結(jié)語

個稅起征點的改革史，也是一部微觀的改革開放史。這一路走來，見證的是我國的經(jīng)濟總量躍升至第二位，社會生產(chǎn)力、經(jīng)濟實力、科技實力邁上一個大臺階，人民生活水平、居民收入水平、社會保障水平邁上一個大臺階。十八大的大幕已經(jīng)落下，但十八大的精神將指引我們在今后一個時期繼續(xù)開拓創(chuàng)新。從個稅起征點不斷上調(diào)的角度，也可以清晰地看到我們的黨沿著中國特色社會主義道路前進的腳步堅定而有力?？梢钥隙ǖ氖牵瑐€稅起征點在不久的將來還會繼續(xù)上調(diào)，這是經(jīng)濟發(fā)展、人民生活水平不斷提高使然，也是黨和國家以人為本、讓全體人民共享改革發(fā)展成果的理念使然。充分發(fā)揮好稅收的宏觀調(diào)控作用，給老百姓看得見的實惠，也有助于實現(xiàn)全面小康，構(gòu)建和諧社會。希望有一天，我們的工薪階層都能以自己的工資夠資格交稅為目標(biāo)，并以之為驕傲。

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