[摘 要]上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題不是一個(gè)局限于一國(guó)或者某一上市公司，而是全球性的問題，世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象及丑聞?lì)l發(fā)，最早出現(xiàn)于英國(guó)南海事件，讓英國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入停頓近達(dá)百年之久，美國(guó)甲骨文軟件公司的會(huì)計(jì)舞弊丑聞，形成了多米諾骨牌效應(yīng)。中國(guó)也毫不例外，長(zhǎng)城機(jī)電，深圳原野 等等也發(fā)生了不規(guī)范的會(huì)計(jì)舞弊丑聞。因此，上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ，阻礙了社會(huì)資源的有效配置，造成了資源浪費(fèi)，聲譽(yù)造成了重大損失，同時(shí)大大的打擊了投資者的信心，因此，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象動(dòng)機(jī)的識(shí)別研究，針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)，給出相應(yīng)的防范對(duì)策建議，如何有效地降低會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，規(guī)范上市公司的行為，促進(jìn)社會(huì)資源有效配置，是本文研究的中心

[關(guān)鍵詞]上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 動(dòng)機(jī)

一、會(huì)計(jì)舞弊的含義

會(huì)計(jì)舞弊是具有一定的舞弊技能，是熟知法律、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的通過與他人實(shí)現(xiàn)預(yù)謀在會(huì)計(jì)操作中違背真實(shí)性核算原則 ，違反了國(guó)家的政策法規(guī)，規(guī)范、制度，給國(guó)家集體財(cái)產(chǎn)造成重大損失的故意行為，通常表現(xiàn)為是虛增資產(chǎn)收入和利潤(rùn)虛減負(fù)債和費(fèi)用具體包括多計(jì)存貨價(jià)值，多計(jì)固定資產(chǎn)費(fèi)用、任意遞延或漏列負(fù)債，虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項(xiàng)的揭露等。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)因素

動(dòng)機(jī)是上市公司進(jìn)行舞弊行為的主要目的，也是會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的前提條件，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的特點(diǎn)及具體情況筆者將我國(guó)公司無比比動(dòng)機(jī)主要?dú)w納為以下幾點(diǎn)：

（1）融資（圈錢）動(dòng)機(jī)

現(xiàn)階段，企業(yè)發(fā)行新股上市仍然是對(duì)企業(yè)來說具有很大的挑戰(zhàn)及要求，發(fā)行上市所募集的資金對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，是企業(yè)的“生命線“是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，，而 證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定 公司發(fā)行上市必須嚴(yán)格遵守《上市證券發(fā)行管理辦法》，因此，上市公司不惜作假，利用證券市場(chǎng)“騙取”巨額資金。

從增發(fā)新股層面和發(fā)行上市來看，公司發(fā)行上市可以完善公司治理的結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，并通過證券市場(chǎng) 實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，這也是公司上市的主要目的，由于我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，增發(fā)新股必須嚴(yán)格按照上市證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定實(shí)施。因此，一些上市公司為了達(dá)到要求，聘用一些具有具有會(huì)計(jì)舞弊能力的”高手”采取各種會(huì)計(jì)守法進(jìn)行舞弊行為。通常做法是伙同相關(guān)中介機(jī)構(gòu)通過偽造的文件和憑據(jù)，如假批復(fù)文件、假假評(píng)估材料等騙取上市資格，其行為等同于欺詐上市。

（2）政治經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)

1.政治利益動(dòng)機(jī)

主要是某些上市公司的高級(jí)管理人員為了追求政績(jī)，個(gè)人升遷的資本，而個(gè)人發(fā)展升遷主要從成功地經(jīng)營(yíng)和管理和業(yè)績(jī)中才能獲得，而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)舞弊行為，一般來說，企業(yè)經(jīng)營(yíng)總是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期中起伏的，甚至有時(shí)還可能會(huì)深陷危機(jī)之中。這將嚴(yán)重的危機(jī)企業(yè)的生存，當(dāng)企業(yè)處于業(yè)績(jī)不佳甚至財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候，一些企業(yè)的管理層為了抓住晉升與榮譽(yù)爭(zhēng)當(dāng)“危難時(shí)英雄“就會(huì)通過會(huì)計(jì)舞弊手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，扭轉(zhuǎn)公司業(yè)績(jī)和形象。甚至有些國(guó)有企業(yè)與政治聯(lián)系過于緊密 “依靠虛假數(shù)字某政績(jī)“同時(shí)，上市公司的巨大競(jìng)爭(zhēng)力也成為會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)字弧?/p>

2.經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)

這主要是指公司高層管理人員為了獲取高額報(bào)酬，通過利用與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬，獎(jiǎng)金，股權(quán)，期權(quán)，虛增收入、隱滿費(fèi)用等方法，為個(gè)人謀取經(jīng)濟(jì)上的巨額利益動(dòng)機(jī)。

通過研究發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的公司大都是一些地區(qū)甚至全國(guó)范圍內(nèi)的大企業(yè)他們?yōu)榱司S持昔日的輝煌形象及業(yè)績(jī)而進(jìn)行會(huì)計(jì)虛假報(bào)賬，虛報(bào)利潤(rùn)，另外，會(huì)計(jì)舞弊的成本明顯小于企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)、產(chǎn)值的預(yù)期收益，這也成為上市公司會(huì)計(jì)舞弊的誘因和動(dòng)機(jī)之一。

（3）操縱市場(chǎng)股價(jià)的動(dòng)機(jī)

由于公司股票上市后在流通市場(chǎng)的交易價(jià)格是公司的再融資能力評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)之一，因此上市公司通常會(huì)利用公開上市公司的虛假的財(cái)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，炒作公司的股價(jià)導(dǎo)致公司股票交易價(jià)格的提高，從而達(dá)到改善公司財(cái)務(wù)的目的，從而實(shí)現(xiàn)上市公司在流通市場(chǎng)順利進(jìn)行再籌資的目的。另一方面，上市公司股價(jià)的波動(dòng)也是發(fā)硬公司經(jīng)營(yíng)情況的指標(biāo)，因此通常公司為了控制股價(jià)的穩(wěn)定，通常利用虛假的財(cái)務(wù)信息來操縱股價(jià)。是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性上漲或下跌，以便操作者得以高價(jià)拋售股票或者廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票以取得更大的公司控制權(quán)。

（4）免被特別處理或被退市動(dòng)機(jī)

我國(guó)《證券法》明確規(guī)定，上市公司一旦出現(xiàn)虧損到達(dá)一定程度，要受到相應(yīng)的處理，如特別處理、暫停上市或者被終止上市。為了保證我國(guó)上市公司的質(zhì)量，我國(guó)實(shí)施股票發(fā)行額度“標(biāo)準(zhǔn)控制”和”ST”特別處理制度。但是這無疑對(duì)上市公司造成了很大的壓力，如果某上市公司發(fā)行上市后而后又被特別處理或摘牌，這將嚴(yán)重的影響上市公司的形象和聲譽(yù)，相關(guān)利益人也會(huì)受到嚴(yán)重的損失，同時(shí)也將大大的挫傷了投資者的信心，因此若公司被實(shí)行”ST”或者從”ST” 淪為”PT”或者退市威脅時(shí)，往往會(huì)通過一些非法手段如虛報(bào)利潤(rùn)，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，來掩蓋公司的巨額虧損事實(shí)。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的防范對(duì)策及建議

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)制度

上市公司公司治理結(jié)構(gòu)不完善客觀上給公司人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)，上市公司應(yīng)從完善公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和利益安排協(xié)調(diào)問題出發(fā)，第一，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)提高董事會(huì)的獨(dú)立性。第二，促進(jìn)建設(shè)公司治理文化和公司治理的外部機(jī)制建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其是上市公司的高級(jí)管理人員內(nèi)部，應(yīng)該有一個(gè)良好的守法合規(guī)的會(huì)計(jì)核算文化氛圍，一定程度上有效遏制舞弊行為的發(fā)生。第三，完善公司產(chǎn)權(quán)制度，目前，我國(guó)相當(dāng)數(shù)量的上市公司是由國(guó)企改制而成，因此產(chǎn)權(quán)不清晰成為公司治理的突出問題，產(chǎn)權(quán)不明晰，激勵(lì)約束機(jī)制不健全是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，因此，只有明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，才能激發(fā)股東去追求資本收益最大化，增強(qiáng)股東對(duì)公司的監(jiān)控能力和對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，真正形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管和法律制裁力度

從監(jiān)管的角度，首先要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)人員勤勉盡責(zé)的職業(yè)道德以及守法合規(guī)思想水平，其次，要加大對(duì)上市公司的監(jiān)管建立起實(shí)質(zhì)有效地制約監(jiān)督的公司內(nèi)部治理機(jī)制。

從法律的角度，加大法律制裁力度是指不僅要給予舞弊主使人，參與者民事方面的賠償，更要加大刑事方面的法律制裁。加強(qiáng)我國(guó)相關(guān)法律制度建設(shè)，不斷地完善刑法，民法，會(huì)計(jì)法對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰措施和力度，建立民事賠償制度，加大會(huì)計(jì)造假的成本。

綜上所述，上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)呈現(xiàn)多樣性，因此相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)施具有針對(duì)性的措施，從根源上有效地控制和抑制會(huì)計(jì)舞弊行為，實(shí)現(xiàn)我國(guó)證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、會(huì)計(jì)市場(chǎng)的良性循環(huán)。

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