[摘 要]我國現(xiàn)行消費(fèi)稅雖經(jīng)過2006年的重大調(diào)整，但與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比仍存在征收范圍調(diào)整滯后，稅率設(shè)計、計稅方法不科學(xué)等缺陷。通過借鑒發(fā)達(dá)國家地區(qū)成功的消費(fèi)稅制度經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國消費(fèi)稅改革時難點(diǎn)提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅 國際比較 借鑒

一、 引言

據(jù)記載，消費(fèi)稅的雛形產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。我國對消費(fèi)品最早的征稅可追溯到周代。封建朝代中也分別對鹽、鐵、酒、茶等產(chǎn)品征稅。北洋政府與國民政府時期，也有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種出現(xiàn)，但在新中國成立后消費(fèi)稅才作為獨(dú)立稅種出現(xiàn)。

新中國成立后，消費(fèi)稅制經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。1994年《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的實(shí)施，使消費(fèi)稅第一次以相對獨(dú)立的稅制形式合法存在于稅收體系中。2006年消費(fèi)稅制進(jìn)行了重大調(diào)整，新增游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，同時取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，降低小排量汽車等科目的稅率。此次調(diào)整進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，突出節(jié)能、環(huán)保等“綠色”政策目標(biāo)取向，是我國消費(fèi)稅改革進(jìn)程中的重要步驟。

消費(fèi)稅在我國稅制中作為一個調(diào)節(jié)稅種，在實(shí)際中其調(diào)節(jié)作用并不明顯。與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比仍存在不少缺陷，我國應(yīng)借鑒成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制。

二、 我國消費(fèi)稅制與發(fā)達(dá)地區(qū)的比較

（1）課稅范圍比較

首先，發(fā)達(dá)國家消費(fèi)稅的課稅范圍更廣泛。以美國為例，其國內(nèi)收入法典26標(biāo)題的D部分將消費(fèi)稅分為39個稅目，涵蓋了如環(huán)境稅、外國保險、拖車卡車掛車多種車輛、煙草、賭博、酒類、港口稅等多個稅目。每個稅目還包含眾多子目，有幾百種征稅項(xiàng)目。韓國特別消費(fèi)稅的主要征稅范圍包括奢侈品、高檔消費(fèi)品、限制性消費(fèi)品和奢侈性活動，共有33種產(chǎn)品和7種場所。韓國對日用生活品的課稅范圍比中國更廣泛，甚至對糖類和飲料也征稅。

其次，發(fā)達(dá)國家的課征范圍更能體現(xiàn)出消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，也更為合理。美國的消費(fèi)稅可以按作用可分為三類：一是以受益為征收原則的消費(fèi)稅，既政府特定服務(wù)的受益者必須交納相關(guān)稅金，負(fù)擔(dān)政府部分費(fèi)用；二是目的為限制特定消費(fèi)行為的消費(fèi)稅，包括麻藥、槍支及賭博等不利于社會安定的物品或行為；三是節(jié)約性消費(fèi)稅，例如提高香煙消費(fèi)稅，以抑制香煙消費(fèi)保護(hù)公眾健康。韓國將奢侈活動場所如賽馬場、賭場、夜總會以及如桌球等娛樂器材也納入征稅范圍，這樣可調(diào)節(jié)高收入階層的消費(fèi)，更好地引導(dǎo)居民消費(fèi)方向。但目前我國并未對高檔奢侈的活動場所和娛樂器材征收消費(fèi)稅。

（2）計稅方式比較

發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的消費(fèi)稅大多采用透明、公開的價外稅形式。日本的稅法規(guī)定，銷售給普通消費(fèi)者的商品必須標(biāo)出商品的含稅價格。美國也實(shí)行公開、民主的價外稅，消費(fèi)者無論是購買或接受服務(wù)付款時，發(fā)票上都會分別標(biāo)明價款和承擔(dān)的相當(dāng)于售價3%-9%的稅款，負(fù)擔(dān)的稅額一目了然。

價內(nèi)稅為我國消費(fèi)稅的計稅方式，消費(fèi)者購買貨物或接受服務(wù)時，支付了“無形的稅金”。 我國公民的納稅意識本就不強(qiáng)，加上價內(nèi)稅的隱蔽性強(qiáng)，更不利于樹立民眾的稅收法律意識。

（3）稅率比較

我國消費(fèi)稅稅率相差幅度較小，對消費(fèi)的引導(dǎo)調(diào)節(jié)作用不明顯。相比之下，發(fā)達(dá)國家消費(fèi)稅稅率引導(dǎo)作用明顯，功能性強(qiáng)。英國為了節(jié)能減排，限制高排放車輛的使用，根據(jù)車輛碳排放指標(biāo)分段征收車輛消費(fèi)稅，將車輛分為A-M，13個等級。A級為二氧化碳排放量在每公里100克以下的車輛，可免征消費(fèi)稅。我國臺灣地區(qū)對價格和屬性差異大的產(chǎn)品實(shí)行多檔次有差別的稅率（額），稅率檔次多且稅率也高，這種多檔次高稅率的稅制起到了較好的調(diào)節(jié)消費(fèi)和籌集收入作用。

我國消費(fèi)稅稅率的設(shè)定存在結(jié)構(gòu)性問題，一些本該高稅率征收的產(chǎn)品或行為，實(shí)際稅率并不高，如奢侈品、污染品以及不可再生的稀缺性資源品。卻對一些必需品和生產(chǎn)資料設(shè)定了高稅率。韓國對奢侈品、高檔娛樂場所和活動、資源類產(chǎn)品等征收較高的稅率。如珠寶首飾為60%，賽馬場為50%，賭博3000韓元/人次，毛皮及其產(chǎn)品60%，汽油100%；此外，對進(jìn)口的外國酒課以重稅，威士忌200%，白蘭地150%。

（4）征收環(huán)節(jié)比較

發(fā)達(dá)國家的消費(fèi)稅都在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)消費(fèi)稅重在調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖，另一方面可減少流通環(huán)節(jié)中占用的資金，有助減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)，還可防范納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。而我國消費(fèi)稅采用單一環(huán)節(jié)征收，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征之外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品都在都在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)課征。

三、 我國消費(fèi)稅改革難點(diǎn)

（1）計征方式和計征環(huán)節(jié)的改變紛爭不斷

我國消費(fèi)稅的計征方式由價內(nèi)稅改為價外稅，固然有助于增強(qiáng)公民的納稅意識，但同時也要看到由此帶來征收成本的提高。我國的增值稅為價外稅，消費(fèi)稅為價內(nèi)稅，在征收過程中增值稅和消費(fèi)稅的稅基均為不含增值稅稅額的銷售價格，減少劃分稅基的麻煩。如在實(shí)際征收過程中消費(fèi)稅改為價外稅，消費(fèi)稅稅基則應(yīng)換算成不含增值稅的銷售價格。另外，價外稅明確列出消費(fèi)者承擔(dān)的價款，有可能引起納稅人的反感。將消費(fèi)稅改在消費(fèi)環(huán)節(jié)計征，征收時稅源分散，不便國家征收，相對的征管力度也需加大，稅收成本隨之增加。

（2）消費(fèi)稅功能轉(zhuǎn)變難度大

消費(fèi)稅更重要的征收目的是調(diào)節(jié)消費(fèi)，而不僅是增加財政收入的工具。但我國的消費(fèi)稅往往更注重其收入功能，如2006年4月1日才取消對已基本成為生活必需品的護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征收，以及現(xiàn)在還在按原稅率征收的啤酒、黃酒等消費(fèi)品的消費(fèi)稅，均說明我國政府更注重消費(fèi)稅的收入功能。若片面或急于改變這種情況，將對政府財政收入產(chǎn)生直接影響，限制了財政功能的發(fā)揮，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這便在一定程度上給我國消費(fèi)稅改革帶來困難。

（3）高消費(fèi)行為是否納入征稅行為

大多數(shù)西方國家對服務(wù)業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，對高消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅可起到良好的調(diào)節(jié)作用。我國對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，雙重征收會加大征稅成本。首先，雙重征稅易引起納稅人不滿，提高征管難度；其次，消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅對象和納稅人一致，卻分別由國、地稅部門征收，易造成征管不協(xié)調(diào)，耗費(fèi)大量人力、物力，與稅收的效率原則不符。

四、 我國消費(fèi)稅改革的政策建議

（1）適當(dāng)調(diào)整納稅范圍

與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比，我國消費(fèi)稅的課征范圍存在范圍較窄以及不科學(xué)之處。通過借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)當(dāng)從三個方面進(jìn)行調(diào)整。

首先，適度擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。消費(fèi)稅的傳統(tǒng)科目需要隨著經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步有所拓寬。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會實(shí)際情況，應(yīng)考慮將奢侈品和高檔消費(fèi)品、劣值品、高檔娛樂消費(fèi)品和娛樂行為及環(huán)境污染品等產(chǎn)品或行為納入消費(fèi)稅征收范圍，這樣可更好體現(xiàn)地消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。對我國出現(xiàn)的新興奢侈品和高檔消費(fèi)品征稅可以在保護(hù)高收入階層合法收入和合理消費(fèi)的同時更好地保障普通百姓的基本生活。撲克牌、麻將以及紙錢、香燭等劣值品不利于社會文明健康發(fā)展的，對其征稅可凈化社會風(fēng)氣和提高民眾素質(zhì)。針對一些只有富裕階級才能享受的高檔娛樂行為可開征特別消費(fèi)行為稅，不僅可以抑制高消費(fèi)行為，增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用，還能增加財政收入。對造成環(huán)境嚴(yán)重污染的石油制品、一次性塑料包裝物、含磷洗滌用品、不可降解的電池等產(chǎn)品征稅是為了保護(hù)環(huán)境。

其次，應(yīng)取消對部分消費(fèi)品征稅。消費(fèi)稅的征稅范圍具有時限性，同一物品在某時期被認(rèn)定為奢侈品，但在另一個時期可能又會成為必需品。黃酒、啤酒、化妝品隨著生活水平的提高已逐步成為生活必需品而不再屬于限制性消費(fèi)品的范圍，對其征稅也并不符合國際慣例。另一方面，對部分生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅，不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會生產(chǎn)發(fā)展。如對工業(yè)酒精征稅，會增加基本生產(chǎn)資料的負(fù)擔(dān)，增加成本從而影響生產(chǎn)發(fā)展。

最后，要進(jìn)一步細(xì)化消費(fèi)稅目。我國消費(fèi)稅部分稅目劃分偏籠統(tǒng)，可將產(chǎn)品檔次進(jìn)一步細(xì)化，如白酒、啤酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；對已劃分檔次的香煙、小汽車、摩托車，加強(qiáng)市場調(diào)查，清晰相關(guān)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平，使檔次的劃分更加科學(xué)。

（2）合理調(diào)節(jié)稅率

制定消費(fèi)稅的稅率時需找出稅負(fù)最佳點(diǎn)，使其財政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能均得到最佳發(fā)揮。各國的稅率雖不盡相同，但在稅率高低的選擇上，共同點(diǎn)是非必須消費(fèi)品稅率高，基本品稅率低；奢侈品、危害身體健康及不利于社會發(fā)展的行為稅率高。我國消費(fèi)稅稅率應(yīng)借鑒這些做法，使得消費(fèi)品的差異在稅率設(shè)計中得以體現(xiàn)。

第一是提高煙草和石油壟斷行業(yè)的稅率。與世界稅負(fù)水平相比，我國煙草和石油壟斷行業(yè)的稅負(fù)水平明顯偏低。1984年以來，我國卷煙工業(yè)的稅率做了三次比較大的調(diào)低，從66%降為45%。加之近年來，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價的方法來逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，稅負(fù)進(jìn)一步降低。我國的石油資源不足，開采過量，已由石油輸出國淪為進(jìn)口消費(fèi)國。石油產(chǎn)品屬于不可再生的稀缺資源，且汽油、柴油的使用會造成環(huán)境污染，適當(dāng)調(diào)高汽油、柴油消費(fèi)稅率可行。

第二需提高危害奢侈品、劣值品稅率。奢侈品主要是由富人消費(fèi)，提高其稅率不會對普通百姓生活帶來影響。對劣值品、奢侈品、高檔的娛樂消費(fèi)行為課以重稅，也可起到調(diào)節(jié)分配抑制消費(fèi)，有助于社會形成勤儉節(jié)約、艱苦奮斗的良好風(fēng)尚。

第三應(yīng)對高科技電子產(chǎn)品實(shí)行低稅。如果電子類和數(shù)字化類這些與科技發(fā)展密切相關(guān)的高科技含量的消費(fèi)品稅率過高，會抑制此類產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和消費(fèi)，阻礙該領(lǐng)域發(fā)展，甚至影響國家的科技進(jìn)步。因此為了科技事業(yè)的蓬勃發(fā)展，這類產(chǎn)品雖屬高檔消費(fèi)品，但稅率應(yīng)以較低為宜。

（3）改變計稅方法

大部分OECD國家都采用價外稅形式。我國也應(yīng)選擇國際通用價外稅，其透明、公開的優(yōu)點(diǎn)，使消費(fèi)者更加清晰自己承擔(dān)的稅金和國家的消費(fèi)政策導(dǎo)向，從而有助于國家實(shí)施宏觀調(diào)控政策，增強(qiáng)國民納稅意識。針對消費(fèi)稅改革為價外稅會造成征收困難和消費(fèi)者方案的缺點(diǎn)，政府可加大消費(fèi)稅的征收管理，加強(qiáng)宣傳，深化消費(fèi)者對價外稅的認(rèn)識，進(jìn)一步了解其益處。

（4）完善稅收征管

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)課稅的有金銀首飾和卷煙，其他應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅。我國應(yīng)考慮在征管能力允許、條件成熟時，將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)后推至零售環(huán)節(jié)，保證消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

（5）消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ?/p>

近年我國貧富差距日趨擴(kuò)大，為更好發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，可將稅收入?？顚Ｓ?，建立政府特殊基金或補(bǔ)貼低收入人群，以縮小日益嚴(yán)重的貧富差距。同時也可借鑒美、日等國經(jīng)驗(yàn)，改革消費(fèi)稅收入全部劃歸中央政府的財政收入分配體制，把與能源、環(huán)境有關(guān)的消費(fèi)稅收入劃撥地方政府，用于各地設(shè)立節(jié)能、環(huán)保專項(xiàng)基金，以遏制地方政府不顧資源環(huán)境代價的發(fā)展模式。

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