摘要 隨著高職院校示范性、骨干性建設(shè)的步伐加快,厘清職業(yè)院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵與矛盾,強(qiáng)化預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性、公正性,為職業(yè)院校的發(fā)展提供資金運(yùn)作的最佳方式,是高職院校財(cái)務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。本論文通過(guò)對(duì)高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,提出了一套針對(duì)高校預(yù)算管理的整體解決方案。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)預(yù)算 預(yù)算管理 零基預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算
中圖分類號(hào):G47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
1 高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算的主要任務(wù)
隨著高職院校近年來(lái)的蓬勃發(fā)展,資金需要量日益膨脹,財(cái)務(wù)預(yù)算是科學(xué)配置有限資金、提高資金使用效益的前提和保證。一般說(shuō)來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算包括綜合預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。目前我國(guó)高職院校大多采用院、系部?jī)杉?jí)財(cái)務(wù)管理體制,相應(yīng)地財(cái)務(wù)預(yù)算也分為校級(jí)綜合預(yù)算和所屬系部及職能部門的二級(jí)財(cái)務(wù)收支綜合預(yù)算、以及校級(jí)和所屬各級(jí)各類專項(xiàng)預(yù)算。校級(jí)預(yù)算遵循“量入為出、收支平衡”的基本原則,根據(jù)學(xué)院發(fā)展規(guī)劃制定日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算,并層層分解,下達(dá)到所屬各二級(jí)機(jī)構(gòu),所屬各二級(jí)機(jī)構(gòu)預(yù)算項(xiàng)目與院級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算保持一致,實(shí)行專款專用。預(yù)算管理提高了財(cái)務(wù)管理工作的主動(dòng)性,克服了資金收付的盲目性,但也存在一定的問(wèn)題,在實(shí)務(wù)中因?yàn)橐恍┛陀^或主觀因素往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不力、資金使用效益不理想等情況發(fā)生,這些迫使我們財(cái)務(wù)管理工作者要重新思考高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題。
2 高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及成因
2.1 預(yù)算管理流于形式、效率低下
高職院校尤其是公辦院校多是合并或中職學(xué)校升級(jí)而成立,在承襲原有資產(chǎn)、辦學(xué)方向等的同時(shí),也承襲了原有體制下財(cái)務(wù)預(yù)算的管理模式。各二級(jí)部門也只能按照上級(jí)“劃撥的”經(jīng)費(fèi)維持日常運(yùn)營(yíng)?,F(xiàn)在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,高校的財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生了巨大的變化,國(guó)家鼓勵(lì)高職院校多渠道籌措資金、全方位開(kāi)展校企合作,利用企業(yè)已有資源作為實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。但部分高職院校尚沒(méi)樹(shù)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)預(yù)算管理的新觀念,不能做到與時(shí)俱進(jìn),自主辦學(xué)的意識(shí)嚴(yán)重缺乏、已有的預(yù)算管理及監(jiān)督機(jī)制不能適應(yīng)新時(shí)期下高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求, 財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中責(zé)權(quán)利嚴(yán)重脫節(jié),不能調(diào)動(dòng)各級(jí)各部門開(kāi)源節(jié)流的積極性、直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式、效率低下。
2.2 缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法
(1)科學(xué)性和民主性不能貫穿于預(yù)算編制程序始終。受傳統(tǒng)工作方法的影響,多數(shù)高職院校的財(cái)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)往往會(huì)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖,把相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分解,對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)直接下達(dá)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),各二級(jí)機(jī)構(gòu)按照“上級(jí)”指令分項(xiàng)編制本部門財(cái)務(wù)預(yù)算,這種自上而下的編制程序,不能體現(xiàn)各二級(jí)機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)劃和意圖,使得這些部門在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)出現(xiàn)消極應(yīng)對(duì)的局面,從而影響到各部門執(zhí)行預(yù)算的的積極性,直接導(dǎo)致高職院校資金的使用效益的降低。
(2)編制預(yù)算的方法不科學(xué)。目前大多院校財(cái)務(wù)預(yù)算的編制采用零基預(yù)算法,該方法是一種較科學(xué)預(yù)算編制方法,但在具體操作時(shí)也存在諸多影響因素如:技術(shù)滯后的影響,主要表現(xiàn)為:①各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)難以確定。各部門在利用零基預(yù)算法編制新的財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),因?yàn)闆](méi)有項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)的約束,往往參照上期有關(guān)收支項(xiàng)目,有時(shí)也會(huì)滲入盲目攀比的意識(shí),導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際。②高校預(yù)算編制部門缺乏成熟的軟件系統(tǒng)支持預(yù)算編制,缺乏具體科學(xué)的量化指標(biāo)對(duì)收入能力進(jìn)行科學(xué)評(píng)估;③預(yù)算外資金數(shù)額變化無(wú)常,不能準(zhǔn)確確定該項(xiàng)收支,導(dǎo)致零基預(yù)算的準(zhǔn)確率降低。④專業(yè)技術(shù)人才缺乏。零基預(yù)算的編制過(guò)程復(fù)雜,目前缺乏既懂財(cái)務(wù)預(yù)算方法、又能熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用操作的專業(yè)人才等,致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制還停留在半手工狀態(tài),既影響工作效率又影響預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
2.3 預(yù)算執(zhí)行情況的考核體系不健全
財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與其編制一樣需嚴(yán)肅認(rèn)真,有章可循,并有完善的指標(biāo)體系對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核,但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,大多高職院校缺乏預(yù)算考核獎(jiǎng)懲措施,或即使有獎(jiǎng)懲措施但落實(shí)不到位。雖然預(yù)算的編制嚴(yán)肅認(rèn)真,但因預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏監(jiān)督,致使財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中隨意調(diào)整,甚至某些專項(xiàng)資金被任意挪用的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生;另外在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核的過(guò)程中,只參照原有預(yù)算方案擬定的標(biāo)準(zhǔn),檢查預(yù)算執(zhí)行率,沒(méi)有完整的一套指標(biāo)體系進(jìn)行全方位的量化考核,致使考核結(jié)果的約束力達(dá)不到預(yù)期目的;此外缺乏與考核結(jié)果配套的獎(jiǎng)懲措施,使考核流于形式,起不到應(yīng)有的激勵(lì)作用。
3 解決高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在問(wèn)題的對(duì)策
3.1 選擇以零基預(yù)算為主、滾動(dòng)預(yù)算為輔的預(yù)算編制方法
零基預(yù)算是非營(yíng)利組織常采用的一種預(yù)算編制方法,其原理是在編制下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),不以基期各項(xiàng)收支項(xiàng)目發(fā)生額為基礎(chǔ),而是根據(jù)下一年度經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和發(fā)展規(guī)劃,重新擬定合理的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目,將所有的收支預(yù)算均以零為出發(fā)點(diǎn),在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算方法打破了傳統(tǒng)的編制預(yù)算觀念,不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,而是一切以零為基礎(chǔ)。編制預(yù)算時(shí),首先要確定各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目是否應(yīng)該存在,然后按項(xiàng)目的輕重緩急,安排收支預(yù)算。該預(yù)算編制方法一切從實(shí)際和現(xiàn)實(shí)需要出發(fā),不受以往財(cái)務(wù)開(kāi)支水平的影響;能夠使各部門充分考慮其發(fā)展規(guī)劃,制定開(kāi)源節(jié)流方案,并調(diào)動(dòng)其降低費(fèi)用的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算,量力而行,合理使用資金,提高資金的利用效率,進(jìn)而有助于高職院校未來(lái)發(fā)展。滾動(dòng)預(yù)算克服了零基預(yù)算預(yù)算期間固定不變的缺點(diǎn),在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),人為地劃分出相對(duì)固定的預(yù)算期間(如12個(gè)月),完全打破會(huì)計(jì)年度的界限,例如2013年1至12月為一個(gè)預(yù)算滾動(dòng)周期,2013年2月至2014年1月又是一個(gè)預(yù)算滾動(dòng)周期,以此類推,也就是隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定期間(如12個(gè)月)。這種做法能使管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)一年的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃,并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野,而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí),倉(cāng)促編制新預(yù)算,從而有利于保證高職院校的日常工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。高職院校財(cái)務(wù)活動(dòng)有其自身的規(guī)律和特殊性,所以高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算宜采用以零基預(yù)算為主、滾動(dòng)預(yù)算為輔的方法編制財(cái)務(wù)預(yù)算。具體方法與步驟如下:(1)自下而上,搜集數(shù)據(jù)。以院校二級(jí)部門為基層預(yù)算單位,根據(jù)各二級(jí)單位難度發(fā)展規(guī)劃,擬定財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目,如實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、實(shí)訓(xùn)基地開(kāi)發(fā)與建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、師資培訓(xùn)、日常經(jīng)費(fèi)等,根據(jù)零基預(yù)算法確定發(fā)展基金數(shù)額,同時(shí)結(jié)合滾動(dòng)預(yù)算法擬定固定時(shí)長(zhǎng)12個(gè)月的預(yù)算,做到長(zhǎng)計(jì)劃、短安排。(2)核定項(xiàng)目,確定標(biāo)準(zhǔn)。以財(cái)務(wù)處為核心,結(jié)合學(xué)院發(fā)展規(guī)劃,逐項(xiàng)審定各二級(jí)部門財(cái)務(wù)收支預(yù)算,并利用零基預(yù)算法綜合匯總各職能部門及系部的預(yù)算方案,同時(shí)利用滾動(dòng)預(yù)算法擬定固定時(shí)長(zhǎng)12個(gè)月的滾動(dòng)預(yù)算, 形成全院的財(cái)務(wù)預(yù)算方案。該財(cái)務(wù)預(yù)算方案提交學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)審定后,返回各二級(jí)部門,根據(jù)各部門反饋建議,再行調(diào)整,并擬定預(yù)算草案。(3)自上而下,下達(dá)指標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算方案綜合反映一定時(shí)期內(nèi)單位發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、日常業(yè)務(wù)、專項(xiàng)建設(shè)等內(nèi)容的指導(dǎo)性文件,具有嚴(yán)肅性,所以預(yù)算方案相關(guān)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)確定,不能隨意變更。
3.2 從嚴(yán)控制經(jīng)費(fèi)支出,強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理
(1)財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格審核,預(yù)算執(zhí)行責(zé)任實(shí)行分級(jí)歸口管理,力爭(zhēng)各預(yù)算部門責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中,各職能部門和院系的支出總額要控制在學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)定的范圍以內(nèi)。財(cái)務(wù)部門依據(jù)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位核定的資金收支項(xiàng)目和每個(gè)項(xiàng)目的資金額,實(shí)行總額控制,對(duì)發(fā)生費(fèi)用支出的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審查,并依照相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核,一旦確認(rèn)簽字后,財(cái)務(wù)部門就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如因特殊業(yè)務(wù)需要,某部門發(fā)生超出預(yù)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)活動(dòng),按照相關(guān)程序提出變更預(yù)算申請(qǐng),經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可調(diào)整。各經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)申請(qǐng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性與真實(shí)性負(fù)責(zé),按規(guī)定權(quán)限審定簽發(fā)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須檢查所處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性與真實(shí)性并對(duì)其合理性、完整性及用款進(jìn)度負(fù)責(zé),并推行“節(jié)約歸己”原則,也就是在保證完成北門工作任務(wù)的前提下,鼓勵(lì)各部門厲行節(jié)約,本年度結(jié)余的預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi),留用于本部門下一預(yù)算期使用。(2)制定預(yù)算執(zhí)行情況考核指標(biāo),獎(jiǎng)罰分明。財(cái)務(wù)處可擬定財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo),重點(diǎn)考核年度預(yù)算的執(zhí)行情況及資金使用效益。此項(xiàng)考核可作為各系部及職能單位負(fù)責(zé)人各年終考評(píng)內(nèi)容之一,各預(yù)算單位的執(zhí)行情況由學(xué)校統(tǒng)一考核,對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行率較高(如95%)以上、變更率較低(如3%以下)的責(zé)任人,給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì);對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不力財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任人給予適當(dāng)?shù)奶幜P。而對(duì)于預(yù)算執(zhí)行率較低、變更率較高的各預(yù)算單位責(zé)任人、尤其是未能完成本單位正常工作任務(wù)的責(zé)任人,從重處罰。
3.3 建立財(cái)務(wù)預(yù)算信息反饋系統(tǒng),適時(shí)開(kāi)展預(yù)算分析,有效監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行效果
預(yù)算分析是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一,屬于“事后”管理,即利用比較分析法、因素分析法等一系列方法是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行計(jì)算、檢查和總結(jié),從而評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用效益。
總之財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性管理工作,貫穿于高職院校日常運(yùn)營(yíng)管理之中,也是維護(hù)和保障高校教學(xué)、科研等活動(dòng)正常開(kāi)展的前提,提高此項(xiàng)工作效率需要在財(cái)務(wù)預(yù)算編制、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)預(yù)算分析這三個(gè)環(huán)節(jié)采取必要的措施,以保證編制符合高職院校客觀情況的財(cái)務(wù)預(yù)算;各級(jí)部門在責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的前提下,積極執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算;同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算分析,揚(yáng)長(zhǎng)避短,總結(jié)得失,為下期財(cái)務(wù)預(yù)算的編制提供寶貴的經(jīng)驗(yàn),以促進(jìn)高職院校協(xié)調(diào)、穩(wěn)健發(fā)展,促進(jìn)高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算工作更加規(guī)范、有序、科學(xué)地運(yùn)行。
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