[摘 要]隨著我國改革開放事業(yè)的不斷深入發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立及其市場的不斷發(fā)育成熟，我國原有的各種相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度顯然已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其固有弊端自從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的掩蓋下日益暴露出來財(cái)會(huì)制度的改革便提上了日程了。在改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的大潮中，醫(yī)院、高校等事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的改革也是刻不容緩。本文主要是對我國高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀作簡單論述并分析改革的必要性，并提出改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 改革 固定資產(chǎn) 收付實(shí)現(xiàn)制 可靠性

一、 高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及其改革的必要性

（1）高校的固定資產(chǎn)的核算存在問題。

以北京為例，2007年北京普通高等學(xué)校83所，其固定資產(chǎn)達(dá)到了617億元，其中的用于教學(xué)以及科學(xué)實(shí)驗(yàn)的各種儀器達(dá)到了158.5億元。據(jù)教育部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，至2007年全國普通高等學(xué)校固定資產(chǎn)總值已經(jīng)達(dá)到6952億元，較2001年增長了3.3倍，面對數(shù)額如此巨大的固定資產(chǎn)，我國以往的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度卻規(guī)定屬于事業(yè)單位之固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這顯然是違反了會(huì)計(jì)核算規(guī)則的，也是不符合實(shí)際的，因?yàn)槿魏喂潭ㄙY產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生合理的損耗且是客觀存在、無法阻止的。這就會(huì)導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，在其使用期間，其賬面價(jià)值要大于其實(shí)際價(jià)值，會(huì)計(jì)報(bào)表中就沒法反映出固定資產(chǎn)的凈殘值，其披露信息就是不客觀也是不準(zhǔn)確。

（2）高校的記賬基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制存在不合理之處。

上世紀(jì)九十年代末，我國高校實(shí)行了“綜合預(yù)算和零基預(yù)算”各種改革，事業(yè)單位的預(yù)算包括收入也包括支出，既包括財(cái)政性資金又包含了自有資金，需要把整個(gè)單位的收支活動(dòng)全部納入預(yù)算管理的范疇，這就無形中要求高校做好預(yù)算年度的收支預(yù)測。顯然收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收入和支出為標(biāo)準(zhǔn)的，但是由于不可預(yù)見的各種事項(xiàng)，有時(shí)候常常無法預(yù)測到全年實(shí)際收支的具體情況（即現(xiàn)金的流入和流出）。

（3）部分現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度會(huì)影響高校資金預(yù)算的計(jì)劃性、合理性和準(zhǔn)確性。

高校以往的預(yù)算編制較粗，資金落實(shí)不到具體的各個(gè)項(xiàng)目，而且編制不全，預(yù)算項(xiàng)目及用款數(shù)額的少報(bào)漏報(bào)可能造成單位必須開支的費(fèi)用無法報(bào)銷或者造成資金的閑置浪費(fèi)?，F(xiàn)在高校執(zhí)行的是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，主要包括了大收大支和收支兩條線的核算模式，打破了預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)資金的界限，收入按來源，支出按性質(zhì)和用途劃分，指示收入和支出是去了匹配性和對應(yīng)關(guān)系，高校部分可以盈利的機(jī)構(gòu)很難準(zhǔn)確的計(jì)算其成本和利潤。

（4）高校的會(huì)計(jì)信息披露存在的相關(guān)性和可靠性不足的問題。

我國在1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)部門了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理。高校等事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息主要是給政府經(jīng)濟(jì)管理部門和事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人提供內(nèi)部決策的依據(jù)。

二、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的措施

針對上述種種問題，我認(rèn)為當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)該是一個(gè)漸進(jìn)的過程。建國以來，我國事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度時(shí)間較長，有著巨大的歷史慣性，可謂是牽一發(fā)而動(dòng)全身，故而采取過渡的策略逐步改革高校會(huì)計(jì)制度才是正確之路，切不可急功近利。

（1）修正會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

逐步的轉(zhuǎn)變成為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制高校歸根到底屬于事業(yè)單位，自身具有的公益性質(zhì)沒有改變也無法改變，所以不宜采用像企業(yè)一類的完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在某些領(lǐng)域還需堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制；

（2）高?？刹扇潭ㄙY產(chǎn)分類折舊的方式。

每月月底按照各種類固定資產(chǎn)的余額依照比例計(jì)提折舊，更加真實(shí)的反應(yīng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)有凈值，可以客觀、準(zhǔn)確的提供會(huì)計(jì)信息，統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)的使用、更新?lián)Q代工作，更好地做好教學(xué)、科研，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（3）在高校實(shí)施國庫集中收付制度。

可以增加“零余額賬戶用款額度”和“政應(yīng)返還額度”等科目，這就可以適應(yīng)財(cái)政授權(quán)支付下用款額度的核算和年終預(yù)算結(jié)余的核算，取消基建核算主體，降價(jià)本建設(shè)資金納入高校資金的整體會(huì)計(jì)核算。

（4）拓展和延伸會(huì)計(jì)目標(biāo)的范圍，增加對高校會(huì)計(jì)信息的需求主體。

例如，高校各種資產(chǎn)的捐贈(zèng)者，他們應(yīng)當(dāng)了解捐贈(zèng)資金或者物資的使用情況；或者是高校的債權(quán)人，銀行應(yīng)當(dāng)了解高校貸款的使用方向和社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益等。

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作者簡介：劉冬莉（1971—），女，漢族，河南省鄭州市人，河南省會(huì)計(jì)學(xué)校財(cái)會(huì)教研室，研究方向：財(cái)經(jīng)類。