[摘 要]內部會計控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性，提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強內部控制建設是提高企業(yè)經營管理水平的一條現(xiàn)實捷徑。瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭，高科技的廣泛應用帶來了新的經營風險，要想生存和發(fā)展，就必須加強管理，提高效益，充分認識內部會計控制的重要性。但由于種種原因，我國還有很多企業(yè)沒有內部會計控制制度，造成了會計信息失真，財務收支管理混亂。本文是對我國現(xiàn)階段企業(yè)內部會計控制中存在的一些問題及其提出的一些對策分析。

[關鍵詞]企業(yè) 內部 會計 控制

一、 我國企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀

中小企業(yè)是我國經濟的重要組成部分，據國家發(fā)改委披露，目前我國中小企業(yè)數量已經占到總數的99.8%，截止2010年底，我國中小企業(yè)已達4660萬，提供了近73%的就業(yè)崗位。面對著加入WTO和市場經濟的逐步深入，企業(yè)自身管理水平也要求越來越高。內部控制制度已經成為規(guī)范中小企業(yè)內部管理、提高經濟效益的重要保證，所以明確內部會計控制目標是重中之重。

企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是指與保護財產物資的安全性，會計信息的真實性、客觀性、完整性以及財務活動的合法性與有效性有關的控制。目前，針對我國現(xiàn)有的企業(yè)狀況，我國中小企業(yè)中有近四成將面臨著倒閉的風險。所以企業(yè)的內部控制的提高能在一定程度上解決由企業(yè)自身管理帶來的不利影響，也有效地避免了“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這個當前社會普遍關注的會計內部控制問題。我國企業(yè)內部控制系統(tǒng)的正規(guī)設計起步較晚，現(xiàn)有的各項規(guī)章也都是近幾年才出臺，面臨復雜多變的國際環(huán)境，在一定程度上造成了許多中小企業(yè)在經濟業(yè)務方面遇到很多問題，給控制系統(tǒng)本身的設計帶來一定的困難，會計內部控制的適應能力也受影響，頻頻出現(xiàn)問題。

二、我國企業(yè)內部會計控制中存在的主要問題

1.我國企業(yè)內部會計控制發(fā)展的基礎薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內部控制制度；或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識到內部會計控制的重要性，或者對內部會計控制存有誤解，片面認為內部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產安全性控制，致使內部會計控制制度流于形式。

2.內部會計控制體制不健全

良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。

3.內部審計制度的建設滯后

人們普遍認為內部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內部審計完成。因此，企業(yè)應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內部審計機構，獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設計自身獨立的內部審計機構，內審負責人通常是由企業(yè)的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內部審計的毫不重視，削弱了內部審計的獨立性與嚴肅性，影響內部會計控制的質量。

4.會計人員素質有限

企業(yè)由于體系不完善，在招聘時對人才的培訓方面缺乏重視，導致進入企業(yè)的會計人員在工作存在一些問題。一方面，部分會計人員專業(yè)知識水平不高，缺少一定的辨別能力和分析判斷能力，無法適應多元化商業(yè)的需要，從而在一定程度上影響了企業(yè)內部會計制度的制定。另一方面，會計人員具有相應的專業(yè)知識技術，但是出于個人利益的驅動，對企業(yè)內部存在的問題視而不見，沒有及時主動提出發(fā)現(xiàn)的問題，從而在一定程度上不利于企業(yè)內部會計制度的完善，使內部控制流于形式化。

三、完善企業(yè)內部會計控制的戰(zhàn)略

1.建立健全企業(yè)內部會計控制制度

建立健全企業(yè)內部財務會計控制制度是貫徹《會計法》，規(guī)范財務會計工作秩序的需要。財會工作依法有序地進行，是財會工作發(fā)揮職能作用的重要保證。要保證財會工作依法有序地進行，建立健全單位內部財務會計控制制度是最為關鍵的環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行財務會計法規(guī)制度和單位內部財務會計管理辦法，雖然對內部財務會計控制問題做了一些規(guī)定，但是，不僅存在規(guī)定不系統(tǒng)、不完善的問題，也存在監(jiān)督檢查措施跟不上、執(zhí)行不力等問題，造成一些單位在財務會計業(yè)務內部之間以及財務會計業(yè)務與其他業(yè)務之間缺乏有效制約，財會工作秩序混亂。

為了更好地解決財會工作秩序混亂的問題，新《會計法》已從法律的高度明確提出：“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。并從不相容業(yè)務職務分離，重大經濟事項決策及程序，財產清查，內部審計等四個方面提出具體要求。因此，依法建立健全單位內部財務會計控制制度，強化單位內部會計監(jiān)督，是各單位自覺貫徹《會計法》，規(guī)范本單位財務會計工作秩序的客觀要求。建立健全單位內部財務會計控制制度是加強企業(yè)內部經營管理的需要。在我國經濟體制改革各項改革中，最核心的內容就是要改變現(xiàn)行政府直接管理企業(yè)的管理模式，真正確立企業(yè)的市場主體地位，因此，企業(yè)必須直接面對市場，參與市場競爭。這從客觀上要求企業(yè)必須苦練內功，加強企業(yè)內部控制制度建設，只有建立并實施科學的、可控的內部管理制度，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最大限度地減少生產、經營管理中所造成的各種不必要的浪費，提高自身市場競爭力。單位內部財務會計控制制度是單位內部控制制度的重要組成部分，由于財會工作的特點，決定了其作用將滲透到生產經營管理的各個環(huán)節(jié)，所以建立健全一套科學有效的內部財務會計控制制度，不僅是保證財務會計信息質量的重要手段，更是堵塞漏洞、防止浪費，保護財產完整，提高經濟效益的重要措施

2.建立職責明確的組織結構，完善公司治理結構

為進一步深化國有資產監(jiān)督管理體制改革，加快企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，逐步建立健全適應社會主主義市場經濟發(fā)展需要的公司法人治理結構，從健全組織機構、規(guī)范職務設置、制定議事規(guī)則、完善運作機制等方面在出資企業(yè)開展規(guī)范完善法人治理結構工作。為組織實施好這項工作，國資委依據國家相關法律、法規(guī)，出臺了《關于在出資企業(yè)中開展規(guī)范完善法人治理結構工作的實施意見》。按照總體策劃、先行試點、加快推進的原則，選擇在市水務集團、鼓樓商場、燃氣熱力公司、電力開發(fā)公司、公交公司等出資企業(yè)進行第一批試點，明確了需要規(guī)范完善的范圍和重點、工作原則、主要內容以及組織實施方法，聽取了企業(yè)負責人對完善法人治理結構工作的意見和建議，進行了有效的互動溝通。一是要高度重視，不走形式。要抓住這次規(guī)范完善法人治理結構的有利契機，認真學習文件精神，科學設置企業(yè)治理結構，把企業(yè)做大做強；二是根據《公司法》、《企業(yè)國有資產法》等相關法律法規(guī)，修改完善公司章程，明確各種議事規(guī)則和職責范圍，確保規(guī)范完善法人治理結構工作落到實處；三是要加強對擬任董事、監(jiān)事人員的培訓工作，使他們明確工作職責和范圍，為下一步開展工作打好基礎；四是要制定具體的落實方案，明確責任人、工作目標和完成時間，確保規(guī)范完善法人治理結構工作順利有效推進。制定相關配套措施，出臺規(guī)范運作、目標考核的辦法，從制度上加強對出資企業(yè)董事會、監(jiān)事會、黨委會的規(guī)范管理，做好董事會、監(jiān)事會和董事、監(jiān)事人員的履職評價工作，確保此次法人治理結構工作達到預期目的，不斷提高國有資產監(jiān)督管理水平。設置及安全的、有層次的組織機構。健全管理機構，瀝青管理權責，推行植物不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內部機構設置、崗位及其職責權限的合理設置和分工，提高崗位設置的效率，確保不同崗位之間權責明確、互相制約、互相監(jiān)督。

3.增強企業(yè)所有者對內部會計控制的認識

著名會計學家伊吉雄治曾把會計看成是“一個便于順利履行各利益集團之間的會計責任關系的系統(tǒng)。”并把它同此后的會計決策有用觀從以下區(qū)分開：會計的過程同它的結果一樣重要；會計系統(tǒng)是相關集團之間博弈的一個均衡結果，而不是由會計人員武斷地做出的選擇；被委托人和代理人的關系是對稱的，在這類關系中，被管制者的允諾和管制者的能力一樣重要?？梢?，會計系統(tǒng)仍然是一個控制系統(tǒng)，是在企業(yè)內運行的內部控制系統(tǒng)的一個重要部分，是內部控制的重要內容。然而，長期以來，在我國，由于受計劃經濟和傳統(tǒng)管理思想、方法及手段的影響，會計職能作用不僅沒有得到有效的發(fā)揮，還出現(xiàn)了影響經濟健康發(fā)展的一系列問題，如會計基礎工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內部會計監(jiān)督流于形式，單位負責人違法干預會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產等不法分子以可乘之機，而且這些問題波及了整個社會，致使社會會計秩序混亂、國家財產受損，嚴重擾亂了經濟建設的秩序和環(huán)境，影響了社會主義市場經濟的發(fā)展進程。當前證券市場上出現(xiàn)的上市公司玩“數字游戲”現(xiàn)象和經濟生活中出現(xiàn)的大量經濟案件，無不與單位內部控制失效相關。因此，強化內部控制，規(guī)范會計行為，增強企業(yè)所有者對內部會計控制的認識已經成為解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施之一。

4.提高內部會計控制人員素質，建立健全激勵約束機制

內部會計控制是由人指定的，也是靠人去執(zhí)行和完善。因此企業(yè)員工的勝任能力對內部會計控制的效果產生直接而重要的影響。中小企業(yè)的員工整體素質較低，企業(yè)應結合實際情況建立切實可行的員工培訓機制。企業(yè)可以讓員工參加一些會計人員繼續(xù)教育、操作失誤培訓班，學習內部會計控制、職業(yè)道德等有關知識，企業(yè)通過培訓是員工明確內部會計控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成良好的工作習慣，逐步提高自身各種素質。

內部會計控制的執(zhí)行依賴于每一個工作人員的素質。因為內部會計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些夠做人員的素質包括兩個方面：一方面必須去有良好的工作責任心，明確自己工作所處的重要位置的責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面，必須具有與自己的工作相適應的工作能力。在業(yè)務出現(xiàn)不正常跡象時，應能及時發(fā)現(xiàn)并及時采取措施。

參考文獻：

[1]陳少華.內部會計控制與會計職業(yè)道德教育[M].廈門：廈門大學出版社，2004，04.

[2]李安平.完善我國企業(yè)內部控制制度的思考[J].會計之友，2004，（10）.

[3]馬雁濤.內部控制與公司治理關系探討[J]；中國內部審計.2006（08）.

[4]張濟建.夏敏.企業(yè)內部控制問題及對策探討[J]；財會通訊.2011（02）.

作者簡介：肖同娟，生于1975年9月，江蘇連云港人，工作單位：連云港新華書店有限責任公司。