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        對(duì)我國(guó)增值稅征收范圍的探討

        2012-12-31 00:00:00王為清
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2012年26期

        [摘 要]2012年1月,在上海正式對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。我國(guó)增值稅開征以來,從動(dòng)態(tài)看其征收范圍不斷擴(kuò)大,從靜態(tài)看其征收范圍還沒有覆蓋服務(wù)業(yè),這樣從稅制原理角度看違反了其征收范圍應(yīng)覆蓋所有商品和勞務(wù)。本文在介紹我國(guó)增值稅征收范圍發(fā)展的基礎(chǔ)上,探究其覆蓋面窄的影響因素,同時(shí)結(jié)合2012開始的增值稅擴(kuò)圍,指出未來研究重點(diǎn),深化增值稅試點(diǎn)改革,研究行業(yè)稅負(fù)變化問題以及關(guān)注引發(fā)的財(cái)政體制和征管機(jī)構(gòu)調(diào)整問題。

        [關(guān)鍵詞]增值稅 征收范圍 稅制改革

        自1954年法國(guó)開征增值稅以來,在短短幾十年內(nèi)它迅速被世界上的其他國(guó)家所采用。如此迅速的蔓延速度只能說明一個(gè)問題,增值稅有其他稅種無法比擬的優(yōu)勢(shì)。簡(jiǎn)單的說它很好地體現(xiàn)了稅收中性,解決了重復(fù)征稅的問題。然而增值稅這一優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮需要其征收范圍具有全面覆蓋性,涉及的地域要廣、征稅范圍要完整,否則就會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅扭曲市場(chǎng)的行為。20世紀(jì)70年代末,我國(guó)引入了增值稅,最初只在上海等部分城市針對(duì)部分貨物征收。1994年的稅制改革奠定了增值稅的主體位置,開始對(duì)與貨物密切相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)課稅。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣的范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅速,專業(yè)分工細(xì)化,服務(wù)業(yè)越來越成熟。增值稅擴(kuò)圍勢(shì)在必行,從2012年1月開始,將在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅,由此拉開了增值稅擴(kuò)大征收范圍改革的序幕。在改革進(jìn)行的同時(shí),我們需要借鑒歐盟國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),分析我國(guó)增值稅征收范圍窄的原因,關(guān)注和解決改革帶來的行業(yè)稅負(fù)變化問題、征管機(jī)構(gòu)問題以及財(cái)政體制問題。使增值稅能更好的發(fā)揮其公平各個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的作用,同時(shí)促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展,幫助產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

        一、我國(guó)增值稅征收范圍發(fā)展概況

        1979年我國(guó)首次引入增值稅,征收范圍僅限于少數(shù)產(chǎn)品或是行業(yè)。主要是重復(fù)征稅問題比較嚴(yán)重的的機(jī)器機(jī)械等五類貨物。1981年,國(guó)務(wù)院決定對(duì)部分工業(yè)公司試行增值稅,這樣征收范圍開始包括生產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)具、日用機(jī)械及零部件,機(jī)器機(jī)械的工業(yè)公司。從1983年1月1日開始,按照1982年財(cái)政部頒布的《增值稅暫行辦法》的規(guī)定,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅,同時(shí)把縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、自行車三項(xiàng)產(chǎn)品納入征收范圍。1984年,國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》增值稅的征收范圍擴(kuò)大到12種工業(yè)產(chǎn)品,增值稅從此成為正式稅種。之后在1986年、1987年及1988年又對(duì)增值稅的征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整,將關(guān)系國(guó)計(jì)民生但重復(fù)征稅嚴(yán)重的紡織品、日用電器、服裝、化學(xué)纖維、有色金屬、礦采選產(chǎn)品等納入征收范圍。增值稅征收范圍經(jīng)過這幾年的擴(kuò)大和發(fā)展取得了積極的效果,但其只是對(duì)貨物征收,沒有涉及勞務(wù),范圍仍舊過窄。

        1994年為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,借鑒國(guó)外增值稅的成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),進(jìn)行了稅制改革。征收范圍由過去只對(duì)部分貨物的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò)大到對(duì)所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。此后直到2012年增值稅擴(kuò)圍,這期間增值稅的征收范圍沒有大的變動(dòng)。經(jīng)過這么多年的發(fā)展我國(guó)增值稅的免稅范圍主要包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書、避孕藥品和用具等以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目。

        目前國(guó)外大部分國(guó)家將服務(wù)業(yè)納入了增值稅的征收范圍。以法國(guó)為例,1954初次開征增值稅時(shí)僅限于工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商業(yè)批發(fā);1968年擴(kuò)大至商業(yè)零售環(huán)節(jié)和農(nóng)業(yè);1978年后逐步擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)。發(fā)展中國(guó)家以印度為例,它于1994年開始對(duì)保險(xiǎn)、電信和股票經(jīng)紀(jì)服務(wù)業(yè)征收增值稅,之后范圍逐步擴(kuò)大,并于2011年起對(duì)商品和服務(wù)全面征收增值稅。對(duì)于增值稅的免稅范圍較好的實(shí)踐樣本為OECD報(bào)告,其將免稅項(xiàng)目分為標(biāo)準(zhǔn)免稅和免稅兩個(gè)類別。借鑒外國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn),我國(guó)增值稅的征收范圍應(yīng)盡快覆蓋服務(wù)業(yè)同時(shí)對(duì)免稅范圍的選擇應(yīng)更加謹(jǐn)慎。

        二、我國(guó)增值稅征收范圍覆蓋面不全及其原因分析

        增值稅本身所具有的稅基寬廣、內(nèi)部約束性強(qiáng)以及稅收中性的特點(diǎn)使其成為很多國(guó)家的主體稅種,當(dāng)然包括我國(guó)。從征稅范圍的角度來看,它要求覆蓋各個(gè)行業(yè)和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的種種環(huán)節(jié)。假如增值稅的征收范圍不是全面覆蓋,那么增值稅的征收鏈條就不完整,這樣在鏈條斷裂的地方就會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅,扭曲市場(chǎng)行為,違反稅收中性的原則。

        我國(guó)增值稅的征收范圍的一般規(guī)定對(duì)是銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為征收增值稅。由此可以看出其僅對(duì)加工修理修配勞務(wù)課征,而并沒有將建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等勞務(wù)納入其征收范圍。從稅制原理來看,增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)。從世界各國(guó)的成熟經(jīng)驗(yàn)和真實(shí)實(shí)踐來看,部分國(guó)家在開征增值稅時(shí)就將服務(wù)業(yè)納入征收的范圍,另外一些國(guó)家在擴(kuò)圍過程中逐步覆蓋服務(wù)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的服務(wù)業(yè)實(shí)力越來越強(qiáng),增值稅的征收范圍覆蓋面不全將不利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的的發(fā)展。隨著從2012年增值稅擴(kuò)圍改革的開展,我們也需要進(jìn)一步探究這些年來影響我國(guó)增值稅征收范圍因素。

        (1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響

        從增值稅的發(fā)展過程來看,增值稅的征收范圍與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平正相關(guān)。20世紀(jì)70年代末,隨著我國(guó)的改革開放,國(guó)家鼓勵(lì)第二產(chǎn)業(yè)制造業(yè)的發(fā)展,總體來講經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低,增值稅的征收范圍僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的少數(shù)工業(yè)產(chǎn)品。到20世紀(jì)90年代,我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了突飛發(fā)展,第二產(chǎn)業(yè)已經(jīng)比較成熟,此時(shí)增值稅已經(jīng)覆蓋了全部貨物和加工修理修配勞務(wù)。進(jìn)入21世紀(jì)以來,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定的階段,第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中所占的比例越來越大,專業(yè)分工日益細(xì)化。但我國(guó)仍對(duì)大部分的服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,重復(fù)課稅嚴(yán)重,加重服務(wù)企業(yè)負(fù)擔(dān),使企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)化趨勢(shì)加劇。94年以來我國(guó)的增值稅征收范圍沒有變動(dòng),主要在于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度不夠,服務(wù)業(yè)尚未形成規(guī)模,如今服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的地位提升,需要增值稅擴(kuò)圍,為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

        (2)政府稅收征管水平以及稅收政策目標(biāo)

        政府稅收征管水平的高低同樣與增值稅征收范圍成正比。征管水平低,意味著征收應(yīng)納稅額的成本高或無法有效核算征管應(yīng)納稅額。我國(guó)在20世紀(jì)八九十年代,稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平低,核算應(yīng)納稅額的方法不成熟,增值稅的征收范圍主要集中于便于管理核算的工業(yè)產(chǎn)品的部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)。進(jìn)入21世紀(jì),信息技術(shù)越來越成熟,電子化操作使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力大大提高。這為增值稅擴(kuò)圍提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

        94年稅改之后,增值稅和營(yíng)業(yè)稅成為兩大稅種。這種制度在當(dāng)時(shí)看,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在促進(jìn)地方政府發(fā)展積極性發(fā)面都是符合稅收政策目標(biāo)的。增值稅作為我國(guó)的主體稅種之一,在籌集財(cái)政收入方面起著重大的作用,為國(guó)家職能的發(fā)揮提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。近幾年,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速,稅收政策的目標(biāo)應(yīng)是促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),減少商品稅對(duì)市場(chǎng)行為的扭曲。逐步縮小重復(fù)征稅的營(yíng)業(yè)稅,擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,對(duì)于服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展已經(jīng)勢(shì)在必行。

        (3)94稅改奠定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的重要地位

        增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)的兩大稅種,兩者對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)是巨大的。在2010年,增值稅占稅收總量的28.8%,是國(guó)內(nèi)第一大稅,營(yíng)業(yè)稅占稅收總量的15.2%。兩者合占近一半我國(guó)的稅收收入。增值稅擴(kuò)大征收范圍,就意味著在服務(wù)業(yè)中改營(yíng)業(yè)稅為增值稅,不降低稅率的情況下,合并后的增值稅將在稅收中一枝獨(dú)大,這樣的稅制結(jié)構(gòu)不利于我國(guó)的財(cái)政安全。這也是這么多年來增值稅遲遲沒有擴(kuò)圍的一個(gè)影響因素,現(xiàn)在需要重新認(rèn)識(shí)這個(gè)問題,實(shí)現(xiàn)增值稅的逐步擴(kuò)圍。

        增值稅是共享稅,75%的稅收收入歸中央,25%的稅收收入歸地方;營(yíng)業(yè)稅是地方的主體稅種,地方政府財(cái)政對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴度高。增值稅擴(kuò)圍,將使本來已經(jīng)捉襟見肘的地方財(cái)政面臨更大的困境,中央和地方的收入分成比例將不再適用,需要中央政府為地方政府需找新的稅收來源,這意味著分稅制體制需要重新構(gòu)建。并且我國(guó)設(shè)立了國(guó)、地稅兩套征管機(jī)構(gòu),國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收中央和中央、地方共享稅種,地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收地方稅種,這樣提高了增值稅擴(kuò)圍的難度。因而增值稅擴(kuò)圍試水選擇在國(guó)地稅不分的上海進(jìn)行。

        三、增值稅征收范圍未來研究重點(diǎn)

        2012年在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)拉開了增值稅征收范圍改革的序幕。隨著改革的進(jìn)行,我們也要不斷思考和解決改革中所出現(xiàn)的問題,加快推進(jìn)增值稅的覆蓋面,逐步覆蓋服務(wù)業(yè),發(fā)揮其良好的職能作用。

        (1)遵循漸進(jìn)原則,推進(jìn)增值稅試點(diǎn)進(jìn)程

        規(guī)范的增值稅制度要求征收范圍寬廣,涉及地域完整以保證增值稅鏈條的不斷裂?,F(xiàn)在進(jìn)行的增值稅征收范圍的改革,想要以點(diǎn)變線,以線變面,最終在全國(guó)實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)在的試點(diǎn)區(qū)域和非試點(diǎn)區(qū)域人為的劃分了地域界限,造成增值稅產(chǎn)業(yè)鏈條的斷裂,違背其抵扣原理。造成試點(diǎn)區(qū)域和非試點(diǎn)區(qū)域企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同,,并且直接影響下游企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。這種情形不是長(zhǎng)久之計(jì),必須遵循漸進(jìn)原則的基礎(chǔ)上,參考借鑒國(guó)情與我國(guó)類似的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),盡快研究如何使增值稅擴(kuò)圍盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。

        (2)解決改革引發(fā)的行業(yè)稅負(fù)變化問題

        上海進(jìn)行營(yíng)改增時(shí)間不長(zhǎng),不少企業(yè)和專家反應(yīng)物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。這與政策制定之初的目標(biāo)是相違背的,究其原因在于當(dāng)前情況下增值稅抵扣鏈條不完整,進(jìn)項(xiàng)稅額難以充分抵扣。在自身抵扣困難的同時(shí),這些物流企業(yè)的客戶為了抵扣他們的增值稅就會(huì)要求物流企業(yè)開具發(fā)票,又間接導(dǎo)致物流企業(yè)成本的上升。

        國(guó)家已經(jīng)采取措施,對(duì)在試點(diǎn)過程中對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)予以財(cái)政補(bǔ)貼。但這只是短期的解決因試點(diǎn)只在部分區(qū)域進(jìn)行導(dǎo)致的稅制銜接帶來的抵扣不完整,以致于稅負(fù)不減反增問題。在接下來的改革中,一方面國(guó)家要考慮稅率制定的合理性,另一方面物流企業(yè)應(yīng)從自身出發(fā),規(guī)范自己經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),使分工專業(yè)化,更好的享受稅收政策改變?yōu)樽约簬淼膬?yōu)勢(shì)。

        (3)關(guān)注改革引發(fā)的財(cái)政體制和征管機(jī)構(gòu)調(diào)整問題

        我國(guó)目前的財(cái)稅體制仍是分稅制,增值稅是中央與地方的共享稅,營(yíng)業(yè)稅是地方稅。增值稅的擴(kuò)圍將使?fàn)I業(yè)稅逐步并入增值稅。毫無疑問分稅制的基礎(chǔ)將受到?jīng)_擊,地方需要新的財(cái)政稅源以滿足其有效行使建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、提供公共服務(wù)的職能。財(cái)政體制改革問題需要得到足夠的重視。同時(shí)這也需要國(guó)稅和地稅對(duì)稅收收入的征管方式作出調(diào)整,否則將嚴(yán)重影響增值稅征收范圍改革的進(jìn)程。

        四、結(jié)束語

        自20世紀(jì)70年代末我國(guó)開征增值稅以來,在借鑒外國(guó)成熟擴(kuò)圍經(jīng)驗(yàn)后,得到了良好的發(fā)展。增值稅的征收范圍一直沒有覆蓋服務(wù)業(yè)這一情況也一定程度阻礙了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和征管水平等各項(xiàng)條件成熟之后,2012年,上海首開先河拉開了增值稅征收范圍改革的序幕。繼續(xù)學(xué)習(xí)外國(guó)經(jīng)驗(yàn)探索改革過程中遇到的問題,探索和完善適合我國(guó)國(guó)情的增值稅制度,更好的發(fā)揮增值稅公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的作用。

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        作者簡(jiǎn)介:王為清(1989—),女,河北邢臺(tái)人,天津財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生。

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