[摘 要]“十二五”稅收體制改革中強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，兩稅并存的稅制結(jié)構(gòu)不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文以《2011年稅務(wù)年鑒》的各項(xiàng)財(cái)稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對(duì)2012年上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案進(jìn)行總結(jié)分析，對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨的難題進(jìn)行分析，立足于現(xiàn)實(shí)的稅情和國(guó)情，提出了長(zhǎng)期的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]增值稅 擴(kuò)圍 試點(diǎn)政策 分享比例

2012年上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的正式啟動(dòng)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局通過觀察試點(diǎn)運(yùn)行情況，總結(jié)試點(diǎn)運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)增值稅的“擴(kuò)圍”改革不僅給現(xiàn)有稅制帶來了挑戰(zhàn)，并且因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是地方主體稅種，這一改革給給地方財(cái)政帶來的變化，是給現(xiàn)有的財(cái)政分配體制帶的最大問題。

一、試點(diǎn)政策的借鑒

因上海市單一的稅收征管機(jī)制，2012年上海市增值稅“擴(kuò)圍”采取原歸屬于地方的營(yíng)業(yè)稅改征后仍歸原屬地的政策。此舉有效避免了財(cái)政體制改革的“大動(dòng)干戈”，宜于使改革不至于削弱地方財(cái)力，讓中央與地方政府利益都不受影響。同時(shí)上海市政府為了使行業(yè)的總體稅負(fù)不增加，制定了相關(guān)性過渡性政策來全力支持“擴(kuò)圍”的深入推行。例如：針對(duì)改革試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加問題，專門設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，并且企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況，承諾對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。由于上海試點(diǎn)的特殊扶持政策以及稅收征管政策，使得地方財(cái)力應(yīng)營(yíng)業(yè)稅稅改的征收而大大縮小的問題，得以有效預(yù)防。

二、在全國(guó)范圍內(nèi)“擴(kuò)圍”應(yīng)采取的的政策

增值稅“擴(kuò)圍”實(shí)質(zhì)是縮小了地方政府的收入來源，使得中央和地方政府之間的縱向不平衡將加劇，導(dǎo)致地方政府的利益受損。為減弱、消除這一改革阻力，除了第一點(diǎn)所談到的扶持政策，還應(yīng)對(duì)增值稅分享比例進(jìn)行改變，使改革后地方財(cái)力不至于大幅度減弱，使地方政府致力于支持改革。

依據(jù)2011年《稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)，以全國(guó)水平為例，要使地方財(cái)力保持不變，維持“擴(kuò)圍”之前地方營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅之和1640.8億元。其中認(rèn)定中央的營(yíng)業(yè)稅收不變，欲求的新分享比例變動(dòng)T，依據(jù)：

T=（地方增值稅收入+地方營(yíng)業(yè)稅收入）/（中央增值稅收入+地方增值稅收入+地方營(yíng)業(yè)稅收入-海關(guān)代收的增值稅收入）

其中所涉及稅收收入，均為未改征之前的收入，依據(jù)稅務(wù)年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)，未改征之前，地方兩稅之和為1640.80億元，中央增值稅為2604.94億元，海關(guān)代收的增值稅為984.30億元，帶入以上公式，得出T=50.13%。將這一分享比例推廣至全國(guó)各地，也可得到36個(gè)省直轄市自治區(qū)在這一新分享比例下，相比于改革前的地方財(cái)力變化。

2011年全國(guó)各省直轄市自治區(qū)的新分享比例下地方稅收變化如表1所示：

表1 新分享比例下地方財(cái)力變化

對(duì)比于全國(guó)各省市地區(qū)，將增值稅分享比例提高到50：50之后，從總體上來看地方財(cái)力的減小幅度都大大低于原25：75分享比例，但因營(yíng)業(yè)稅所征項(xiàng)目大多位于第三產(chǎn)業(yè)，鑒于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同，改征后，基于全國(guó)地方財(cái)力穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，地方財(cái)力影響程度也有所差異。

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