摘 要：目前，一些大公司因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的“定時(shí)炸彈”。因此，重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及良好聲譽(yù)，已顯得尤為重要。研究表明，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)與有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施必要的稅收規(guī)劃是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；稅收規(guī)劃

中圖分類號(hào)：F 272.35 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）11-0075-02

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《指引》），目的是為了加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅收管理，引導(dǎo)、幫助大企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)管理和控制體系，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。《指引》雖然是對(duì)大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)正確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并盡可能地防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面內(nèi)容：一方面，企業(yè)的涉稅行為不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，不繳或少繳稅款了，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查過程中被發(fā)現(xiàn)，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè)：一是因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策，雖然財(cái)務(wù)人員精通財(cái)會(huì)知識(shí)，但對(duì)稅收政策了解不全面，有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，導(dǎo)致少繳稅款的情況，或是涉稅事項(xiàng)應(yīng)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策不及時(shí)、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。二是稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，而現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，極易造成企業(yè)對(duì)稅法的適用有自己的看法而粗放式管理。

二、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

1.可避免因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策，雖然財(cái)務(wù)人員精通財(cái)會(huì)知識(shí)，但對(duì)稅收政策了解不全面，有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，導(dǎo)致不繳或少繳稅款的情況；或是涉稅事項(xiàng)應(yīng)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策卻不及時(shí)、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。

2.可避免因稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，而現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，極易造成企業(yè)對(duì)稅法的適用有自己的看法，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻做出不同的解釋，納稅差異的存在不可避免。

3.可避免因企業(yè)內(nèi)部控制的缺失造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)于一般企業(yè)而言，大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，一般財(cái)務(wù)核算及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范，且有固定的財(cái)務(wù)審計(jì)等中介公司定期審計(jì)把關(guān)，納稅行為通常很規(guī)范；而一般企業(yè)納稅行為通常不是很規(guī)范。但不論是大企業(yè)還是一般企業(yè)，由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式不盡相同，加之稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱和滯后，實(shí)際納稅遵從度時(shí)有差異，出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅等不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等處罰，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.可避免因事后溝通協(xié)調(diào)缺位帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的負(fù)責(zé)人一般傾心宏觀謀劃，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理中涉稅內(nèi)容缺乏深入的分析指導(dǎo)，缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是主管稅務(wù)人員的接觸溝通。而一些細(xì)致的、具體的涉稅業(yè)務(wù)恰恰主要是由一線征管人員進(jìn)行調(diào)查、審核、評(píng)估的，溝通協(xié)調(diào)的欠缺勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)因少繳、未繳稅款而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

1.提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

《指引》明確要求：“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在經(jīng)營(yíng)中很少主動(dòng)地去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只是被動(dòng)地由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。當(dāng)違法行為暴露后，主要是依靠人脈關(guān)系去溝通以盡量減少罰款；企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有認(rèn)識(shí)和重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與己無關(guān)。因此，要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。

2.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)充分利用信息化資源，建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將信息技術(shù)應(yīng)用于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

3.建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制

建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的舉措之一，而長(zhǎng)久以來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作為企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)一直被忽視，多數(shù)企業(yè)均未設(shè)立相應(yīng)的、專門的涉稅管理機(jī)構(gòu)?！吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)控的重要目標(biāo)，并與企業(yè)、社會(huì)、執(zhí)法等多方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求緊密結(jié)合，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其要關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，跨國經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策和重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取轉(zhuǎn)移的策略；對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；對(duì)于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇承擔(dān)的策略。

6.充分利用社會(huì)中介組織

中介組織具有獨(dú)立性、公正性，不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的影響；且專業(yè)性強(qiáng)、有從業(yè)規(guī)則和行業(yè)約束力，人員具備從業(yè)資格、業(yè)務(wù)能力高，因此企業(yè)可聘請(qǐng)具有較高信譽(yù)、一定資質(zhì)且專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)事先做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及應(yīng)對(duì)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1] 樊劍英.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防范[M].大連：大連出版社，2011.

[2] 王燕浩.淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].時(shí)代金融，2011，（18）.

[3] 李琳.淺談大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].交通財(cái)會(huì)，2009，（10）.

[4] 蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：防范、化解與控制[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007.

[責(zé)任編輯 王 莉]