摘 要：審計環(huán)境是影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的集合。高等學(xué)校內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計工作的開展、高校風(fēng)險管理體系的建立、高校內(nèi)部控制機制的運作都起著極為重要的作用。針對目前高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀提出了加強內(nèi)部審計工作的制度體制建設(shè)、加強高校內(nèi)部審計的研究環(huán)境、加強高校內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)工作、推進高校內(nèi)部審計職業(yè)化進程等有關(guān)完善內(nèi)部審計環(huán)境的舉措，將推動高等學(xué)校內(nèi)部審計工作向制度化、體制化、科學(xué)化進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；環(huán)境；舉措

中圖分類號：F 235.45 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X （2012）14-0142-02

審計環(huán)境是影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的集合，是審計工作賴以生存和發(fā)展的條件，是影響審計活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。高等學(xué)校是國家經(jīng)濟運行的重要環(huán)節(jié)，而高等學(xué)校內(nèi)部審計工作則是國家內(nèi)部審計工作中的重要組成部門。高等學(xué)校內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計工作的開展、高校風(fēng)險管理體系的建立、高校內(nèi)部控制機制的運作都起著極為重要的作用。隨著高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，進一步完善高等學(xué)校審計環(huán)境，對加強學(xué)校內(nèi)部治理、學(xué)科建設(shè)、科研拓展及內(nèi)部審計的工作理念與定位、工作范圍與模式、人員配備與素質(zhì)、制度建設(shè)等諸多方面都有重要意義。

一、加強內(nèi)部審計工作的制度體系建設(shè)是完善高校審計環(huán)境的堅實基礎(chǔ)

行之有效的法律保障是審計體系協(xié)調(diào)運行的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部審計工作的有力保障。審計工作涉及面廣、政策性強。我國審計工作從創(chuàng)建階段開始，就特別注重審計工作的法制化建設(shè)，始終堅持依法審計。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，在《憲法》有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家先后頒布實施了《審計法》和《審計法實施條例》。但對于內(nèi)部審計來說，與之密切相關(guān)的某些審計法律和法規(guī)還沒有出臺或者還需要進一步修改完善，例如《內(nèi)部審計經(jīng)濟責(zé)任審計實施條例》、《建設(shè)項目內(nèi)部審計管理條例》等制度及規(guī)定均沒有以法律或法規(guī)的形式頒布。因此，必須盡快修訂或完善內(nèi)部審計條款，填補相關(guān)的法規(guī)空白，進一步完善國家法律對內(nèi)部審計的切實保障，并規(guī)范審計機構(gòu)與被審計的部門、單位或者人員的關(guān)系，通過法律手段化解審計關(guān)系中的矛盾。國家應(yīng)該不斷建立健全審計法規(guī)，拓展審計領(lǐng)域，規(guī)范各類審計行為，規(guī)范審計方法，制定切實可行的內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)。高等學(xué)校是社會經(jīng)濟運行中的重要一環(huán)，高等學(xué)校內(nèi)部審計工作也是國家內(nèi)部審計工作的重要方面。目前，國家各個地方都根據(jù)自身的地區(qū)特色建立了一些地方法規(guī)來指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，有些內(nèi)部審計工作已經(jīng)取得了較大的成果，但是總體上還是缺乏一個統(tǒng)一而具體的評價標(biāo)準(zhǔn)。有了統(tǒng)一具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任的界定也將有據(jù)可循，更將為完善高校內(nèi)部審計環(huán)境奠定堅實基礎(chǔ)。

二、加強高校內(nèi)部審計的研究環(huán)境是完善高校審計環(huán)境的有效前提

（一）引導(dǎo)高校審計理論研究

高校審計的研究的廣度與深度都存在一定的差距，迫切需要加強。國家和學(xué)校都應(yīng)該通過提供研究經(jīng)費等方式鼓勵這方面的研究，形成爭鳴局面，進而產(chǎn)生足夠的研究成果并形成學(xué)科群。目前，我國高校內(nèi)部審計尚處于一個變革階段，內(nèi)部審計的地位、范圍、職能都在發(fā)生變化。內(nèi)部審計對象的特定性，要求高等學(xué)校審計應(yīng)具備獨特的審計理論。

（二）引導(dǎo)高校審計實務(wù)研究

在實務(wù)研究中，要積極創(chuàng)新審計工作方法，在傳統(tǒng)模式審計的方式下，嘗試提高定量分析的精確性與定性分析的準(zhǔn)確性，利用計算機技術(shù)提升審計成果、提高審計效率，使高校內(nèi)部審計能夠有足夠的力量去監(jiān)督和評價責(zé)任。

此外，還要不斷總結(jié)審計經(jīng)驗，將處理過的有研究價值的問題形成專題案例庫，在內(nèi)部審計人員中進行經(jīng)驗交流。利用社會研究力量來將案例經(jīng)驗進行升華總結(jié)，形成必要的審計慣例，乃至廣泛適用于內(nèi)部審計的各類準(zhǔn)則，為高校內(nèi)部審計奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、加強高校內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)工作是完善高校審計環(huán)境的必要保障

有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)，是內(nèi)部審計工作開展的必要前提。目前，我國在內(nèi)部審計方面的法律規(guī)定尚不健全，因此，在界定審計責(zé)任方面還存在一定的主觀性，且界定結(jié)果對評價結(jié)果具有直接影響，所以，各個方面的壓力會加大內(nèi)部審計的工作阻力。協(xié)調(diào)高校部門的溝通包括：一是與高校主要負(fù)責(zé)人的利益相關(guān)部門協(xié)調(diào)，減少審計阻力；二是與審計報告的使用者溝通，擴大高校內(nèi)部審計報告的作用，包括公布內(nèi)部審計成果并獲取反饋，為高校內(nèi)部審計提供一個良好的外部環(huán)境，使其良性發(fā)展，不斷提高責(zé)任界定的科學(xué)性。此外，有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)工作還包括以下幾方面。

（一）推行公開管理模式，促使各方面監(jiān)督有機結(jié)合

內(nèi)部審計不單純是審計部門的工作，各業(yè)務(wù)相關(guān)主管部門也必須認(rèn)真履行相關(guān)職責(zé)，有效地利用審計成果，最大限度的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，共同推進內(nèi)部審計工作。一是在一定范圍內(nèi)通報高校審計成果。在依法保守國家秘密和有關(guān)單位商業(yè)機密的前提下，將審計報告、審計決定書下達被審計單位主要負(fù)責(zé)人的同時，有選擇的抄送被審計單位或個人的主管部門或其他相關(guān)部門，共同對被審計單位或個人實施有效地管理和監(jiān)督。二是將高校審計成果公示。公示中應(yīng)包含發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題、處理處罰意見、審計整改責(zé)任人、主管部門責(zé)任人、審計督辦責(zé)任人、限期整改時間等內(nèi)容，以接受職工群眾對審計評價在客觀性、公正性、準(zhǔn)確性等方面的監(jiān)督。對一些熱點問題、傾向性問題等，要在內(nèi)部網(wǎng)站上進行披露。通過將部分高校內(nèi)部審計結(jié)果公示，在單位干部職工中引起了一定的反響，有效地提高了審計的威懾力。三是試行將高校內(nèi)部審計成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，使內(nèi)部審計與干部任前公示制度二者有機的結(jié)合起來。四是建立干部任用失察追究制度。對不采用審計成果、出現(xiàn)審計成果與組織人事部門的任用意見不一致、違反干部選拔任用標(biāo)準(zhǔn)和程序、亂用干部任職權(quán)以及任用干部出現(xiàn)重大問題等情況，應(yīng)對責(zé)任部門和相關(guān)責(zé)任人進行處理。

（二）認(rèn)真落實高校審計聯(lián)席會議制度

高校內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，明確了相關(guān)職能部門的職責(zé)，密切了各職能部門之間關(guān)系，不僅能使審計成果得到合理、有效地利用，而且會進一步提高審計人員的責(zé)任心和工作積極性。高校內(nèi)部審計成果的運用，是一項工作關(guān)聯(lián)度高、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，相互支持。聯(lián)席會議各成員單位要各司其職，各負(fù)其責(zé)，形成共抓共管的強大合力。不斷加大審計整改意見督辦落實的力度和審計整改考核力度，使審計整改意見能夠得到及時、有效落實，確保審計成果落到實處。在專門召開的審計整改聯(lián)席會議上，可以對問題進行專題研究，明確高校各主管部門的職責(zé)，并將責(zé)任分解到人，并對存在的問題責(zé)令在規(guī)定的時間內(nèi)整改完畢，使其得到徹底解決。高校內(nèi)部審計聯(lián)席會議要逐步建立起內(nèi)部審計工作的聯(lián)合調(diào)研機制、聯(lián)合督查機制、聯(lián)合會商機制、聯(lián)合應(yīng)用成果機制等運作機制，保證高校內(nèi)部計成果得到有效的運用。

四、推進高校內(nèi)部審計職業(yè)化進程是完善內(nèi)部審計環(huán)境的重要舉措

內(nèi)部審計職業(yè)化就是借鑒社會審計的管理方式，實行嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)入制度，從內(nèi)部審計職業(yè)資格的取得、內(nèi)部審計組織的組建、內(nèi)部審計從業(yè)人員后續(xù)教育到審計計劃制定、審計證據(jù)收集、審計意見發(fā)表，再到審計質(zhì)量控制、審計人員業(yè)績評價等所有環(huán)節(jié)都按照職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)進行操作。

內(nèi)部審計實現(xiàn)職業(yè)化以后，對審計人員的專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)有了更高的要求，對當(dāng)前內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)的自由化狀況將得到很大的改善，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計結(jié)果的認(rèn)可率也將得到提升。目前，內(nèi)部審計職業(yè)化在國外已實現(xiàn)多年，國外國家內(nèi)部注冊審計師協(xié)會（CIA）早就成立，統(tǒng)一的組織，統(tǒng)一的行為規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計人員還沒有實行嚴(yán)格的內(nèi)部審計資格準(zhǔn)入制度，高校從事內(nèi)部審計的人員并不一定要取得內(nèi)部審計從業(yè)資格證書，許多人是學(xué)校根據(jù)需要招聘甚至從其他部門調(diào)用過來的，這些人員的素質(zhì)參差不齊，有的甚至連基本的審計常識都不是很了解，在審計業(yè)務(wù)的選擇及實施程序上隨意性較大，沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)被強制遵守。

內(nèi)部審計職業(yè)化以后，高校內(nèi)部審計后續(xù)教育內(nèi)容的針對性將大大加強，將有一批專門從事高校經(jīng)營管理和內(nèi)部審計的專家為從業(yè)人員量身定制符合高校實際的和對開展服務(wù)性審計業(yè)務(wù)有幫助的培訓(xùn)計劃與授課內(nèi)容，解讀最新的高校經(jīng)營管理政策、高校目前的發(fā)展?fàn)顩r、高校面臨的各類問題等，并編寫具有普遍性指導(dǎo)意義的培訓(xùn)教材，而且這種有針對性的培訓(xùn)和指導(dǎo)將成為常態(tài)化的事件。當(dāng)前高校審計業(yè)務(wù)繁重情況下從業(yè)人員受時間和培訓(xùn)成本制約無法參與集中培訓(xùn)、培訓(xùn)的內(nèi)容不適合學(xué)校實際的現(xiàn)狀將成為過去。職業(yè)化以后，高校內(nèi)部審計的工作質(zhì)量、工作成果、評價指標(biāo)體系都將有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，其工作成效相對目前相比也會進一步提升，更為高校內(nèi)部審計工作實現(xiàn)其監(jiān)督與服務(wù)職責(zé)，提升內(nèi)部審計工作地位奠定基礎(chǔ)，更會從根本徹底改善高校內(nèi)部審計環(huán)境。[責(zé)任編輯 高惠琦]