摘 要：審計(jì)環(huán)境是影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的集合。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展、高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立、高校內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作都起著極為重要的作用。針對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的制度體制建設(shè)、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的研究環(huán)境、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作、推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程等有關(guān)完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的舉措，將推動(dòng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作向制度化、體制化、科學(xué)化進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；環(huán)境；舉措

中圖分類(lèi)號(hào)：F 235.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X （2012）14-0142-02

審計(jì)環(huán)境是影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的集合，是審計(jì)工作賴以生存和發(fā)展的條件，是影響審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。高等學(xué)校是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，而高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作則是國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作中的重要組成部門(mén)。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展、高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立、高校內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作都起著極為重要的作用。隨著高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，進(jìn)一步完善高等學(xué)校審計(jì)環(huán)境，對(duì)加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部治理、學(xué)科建設(shè)、科研拓展及內(nèi)部審計(jì)的工作理念與定位、工作范圍與模式、人員配備與素質(zhì)、制度建設(shè)等諸多方面都有重要意義。

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的制度體系建設(shè)是完善高校審計(jì)環(huán)境的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

行之有效的法律保障是審計(jì)體系協(xié)調(diào)運(yùn)行的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部審計(jì)工作的有力保障。審計(jì)工作涉及面廣、政策性強(qiáng)。我國(guó)審計(jì)工作從創(chuàng)建階段開(kāi)始，就特別注重審計(jì)工作的法制化建設(shè)，始終堅(jiān)持依法審計(jì)。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，在《憲法》有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，國(guó)家先后頒布實(shí)施了《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》。但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，與之密切相關(guān)的某些審計(jì)法律和法規(guī)還沒(méi)有出臺(tái)或者還需要進(jìn)一步修改完善，例如《內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施條例》、《建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)管理?xiàng)l例》等制度及規(guī)定均沒(méi)有以法律或法規(guī)的形式頒布。因此，必須盡快修訂或完善內(nèi)部審計(jì)條款，填補(bǔ)相關(guān)的法規(guī)空白，進(jìn)一步完善國(guó)家法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)的切實(shí)保障，并規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)的部門(mén)、單位或者人員的關(guān)系，通過(guò)法律手段化解審計(jì)關(guān)系中的矛盾。國(guó)家應(yīng)該不斷建立健全審計(jì)法規(guī)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范各類(lèi)審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)方法，制定切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)。高等學(xué)校是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要一環(huán)，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作也是國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作的重要方面。目前，國(guó)家各個(gè)地方都根據(jù)自身的地區(qū)特色建立了一些地方法規(guī)來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，有些內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)取得了較大的成果，但是總體上還是缺乏一個(gè)統(tǒng)一而具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。有了統(tǒng)一具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任的界定也將有據(jù)可循，更將為完善高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的研究環(huán)境是完善高校審計(jì)環(huán)境的有效前提

（一）引導(dǎo)高校審計(jì)理論研究

高校審計(jì)的研究的廣度與深度都存在一定的差距，迫切需要加強(qiáng)。國(guó)家和學(xué)校都應(yīng)該通過(guò)提供研究經(jīng)費(fèi)等方式鼓勵(lì)這方面的研究，形成爭(zhēng)鳴局面，進(jìn)而產(chǎn)生足夠的研究成果并形成學(xué)科群。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)尚處于一個(gè)變革階段，內(nèi)部審計(jì)的地位、范圍、職能都在發(fā)生變化。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的特定性，要求高等學(xué)校審計(jì)應(yīng)具備獨(dú)特的審計(jì)理論。

（二）引導(dǎo)高校審計(jì)實(shí)務(wù)研究

在實(shí)務(wù)研究中，要積極創(chuàng)新審計(jì)工作方法，在傳統(tǒng)模式審計(jì)的方式下，嘗試提高定量分析的精確性與定性分析的準(zhǔn)確性，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提升審計(jì)成果、提高審計(jì)效率，使高校內(nèi)部審計(jì)能夠有足夠的力量去監(jiān)督和評(píng)價(jià)責(zé)任。

此外，還要不斷總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將處理過(guò)的有研究?jī)r(jià)值的問(wèn)題形成專(zhuān)題案例庫(kù)，在內(nèi)部審計(jì)人員中進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。利用社會(huì)研究力量來(lái)將案例經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行升華總結(jié)，形成必要的審計(jì)慣例，乃至廣泛適用于內(nèi)部審計(jì)的各類(lèi)準(zhǔn)則，為高校內(nèi)部審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作是完善高校審計(jì)環(huán)境的必要保障

有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)，是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的必要前提。目前，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)方面的法律規(guī)定尚不健全，因此，在界定審計(jì)責(zé)任方面還存在一定的主觀性，且界定結(jié)果對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果具有直接影響，所以，各個(gè)方面的壓力會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的工作阻力。協(xié)調(diào)高校部門(mén)的溝通包括：一是與高校主要負(fù)責(zé)人的利益相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)，減少審計(jì)阻力；二是與審計(jì)報(bào)告的使用者溝通，擴(kuò)大高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用，包括公布內(nèi)部審計(jì)成果并獲取反饋，為高校內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的外部環(huán)境，使其良性發(fā)展，不斷提高責(zé)任界定的科學(xué)性。此外，有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)工作還包括以下幾方面。

（一）推行公開(kāi)管理模式，促使各方面監(jiān)督有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)不單純是審計(jì)部門(mén)的工作，各業(yè)務(wù)相關(guān)主管部門(mén)也必須認(rèn)真履行相關(guān)職責(zé)，有效地利用審計(jì)成果，最大限度的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，共同推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。一是在一定范圍內(nèi)通報(bào)高校審計(jì)成果。在依法保守國(guó)家秘密和有關(guān)單位商業(yè)機(jī)密的前提下，將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)下達(dá)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的同時(shí)，有選擇的抄送被審計(jì)單位或個(gè)人的主管部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)，共同對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人實(shí)施有效地管理和監(jiān)督。二是將高校審計(jì)成果公示。公示中應(yīng)包含發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題、處理處罰意見(jiàn)、審計(jì)整改責(zé)任人、主管部門(mén)責(zé)任人、審計(jì)督辦責(zé)任人、限期整改時(shí)間等內(nèi)容，以接受職工群眾對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)在客觀性、公正性、準(zhǔn)確性等方面的監(jiān)督。對(duì)一些熱點(diǎn)問(wèn)題、傾向性問(wèn)題等，要在內(nèi)部網(wǎng)站上進(jìn)行披露。通過(guò)將部分高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公示，在單位干部職工中引起了一定的反響，有效地提高了審計(jì)的威懾力。三是試行將高校內(nèi)部審計(jì)成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，使內(nèi)部審計(jì)與干部任前公示制度二者有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。四是建立干部任用失察追究制度。對(duì)不采用審計(jì)成果、出現(xiàn)審計(jì)成果與組織人事部門(mén)的任用意見(jiàn)不一致、違反干部選拔任用標(biāo)準(zhǔn)和程序、亂用干部任職權(quán)以及任用干部出現(xiàn)重大問(wèn)題等情況，應(yīng)對(duì)責(zé)任部門(mén)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理。

（二）認(rèn)真落實(shí)高校審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度

高校內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，明確了相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé)，密切了各職能部門(mén)之間關(guān)系，不僅能使審計(jì)成果得到合理、有效地利用，而且會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)人員的責(zé)任心和工作積極性。高校內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用，是一項(xiàng)工作關(guān)聯(lián)度高、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，相互支持。聯(lián)席會(huì)議各成員單位要各司其職，各負(fù)其責(zé)，形成共抓共管的強(qiáng)大合力。不斷加大審計(jì)整改意見(jiàn)督辦落實(shí)的力度和審計(jì)整改考核力度，使審計(jì)整改意見(jiàn)能夠得到及時(shí)、有效落實(shí)，確保審計(jì)成果落到實(shí)處。在專(zhuān)門(mén)召開(kāi)的審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議上，可以對(duì)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題研究，明確高校各主管部門(mén)的職責(zé)，并將責(zé)任分解到人，并對(duì)存在的問(wèn)題責(zé)令在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)整改完畢，使其得到徹底解決。高校內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議要逐步建立起內(nèi)部審計(jì)工作的聯(lián)合調(diào)研機(jī)制、聯(lián)合督查機(jī)制、聯(lián)合會(huì)商機(jī)制、聯(lián)合應(yīng)用成果機(jī)制等運(yùn)作機(jī)制，保證高校內(nèi)部計(jì)成果得到有效的運(yùn)用。

四、推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程是完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的重要舉措

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化就是借鑒社會(huì)審計(jì)的管理方式，實(shí)行嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)入制度，從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格的取得、內(nèi)部審計(jì)組織的組建、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育到審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表，再到審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等所有環(huán)節(jié)都按照職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職業(yè)化以后，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)有了更高的要求，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)的自由化狀況將得到很大的改善，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可率也將得到提升。目前，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化在國(guó)外已實(shí)現(xiàn)多年，國(guó)外國(guó)家內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)（CIA）早就成立，統(tǒng)一的組織，統(tǒng)一的行為規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員還沒(méi)有實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)資格準(zhǔn)入制度，高校從事內(nèi)部審計(jì)的人員并不一定要取得內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，許多人是學(xué)校根據(jù)需要招聘甚至從其他部門(mén)調(diào)用過(guò)來(lái)的，這些人員的素質(zhì)參差不齊，有的甚至連基本的審計(jì)常識(shí)都不是很了解，在審計(jì)業(yè)務(wù)的選擇及實(shí)施程序上隨意性較大，沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)被強(qiáng)制遵守。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化以后，高校內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育內(nèi)容的針對(duì)性將大大加強(qiáng)，將有一批專(zhuān)門(mén)從事高校經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)家為從業(yè)人員量身定制符合高校實(shí)際的和對(duì)開(kāi)展服務(wù)性審計(jì)業(yè)務(wù)有幫助的培訓(xùn)計(jì)劃與授課內(nèi)容，解讀最新的高校經(jīng)營(yíng)管理政策、高校目前的發(fā)展?fàn)顩r、高校面臨的各類(lèi)問(wèn)題等，并編寫(xiě)具有普遍性指導(dǎo)意義的培訓(xùn)教材，而且這種有針對(duì)性的培訓(xùn)和指導(dǎo)將成為常態(tài)化的事件。當(dāng)前高校審計(jì)業(yè)務(wù)繁重情況下從業(yè)人員受時(shí)間和培訓(xùn)成本制約無(wú)法參與集中培訓(xùn)、培訓(xùn)的內(nèi)容不適合學(xué)校實(shí)際的現(xiàn)狀將成為過(guò)去。職業(yè)化以后，高校內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量、工作成果、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都將有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，其工作成效相對(duì)目前相比也會(huì)進(jìn)一步提升，更為高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督與服務(wù)職責(zé)，提升內(nèi)部審計(jì)工作地位奠定基礎(chǔ)，更會(huì)從根本徹底改善高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。[責(zé)任編輯 高惠琦]