摘 要：隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預算管理作為高校財務管理的重要組成部分，越來越受到人們的關注。因此，加強高校內部預算管理工作，對高校各項事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。預算執(zhí)行和決算審計是評價高校的預算管理行為、強化預算管理監(jiān)督，提高辦學資金使用效益、促進學校快速穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。本文從高校預算管理體制、原則及現(xiàn)狀等方面入手，通過分析預算執(zhí)行和決算審計的現(xiàn)狀和存在困難，提出相應的對策和措施，希望能對高校預算管理工作的完善、預算執(zhí)行和決算審計工作的推進有所裨益。

關鍵詞：預算管理 預算執(zhí)行 決算審計

一、高校預算管理的現(xiàn)狀

（一）高校預算管理的體制

高校預算管理貫穿于預算編制、預算執(zhí)行、預算調整和決算等全過程。預算編制是根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃；決算是高校根據(jù)年度預算執(zhí)行的結果而編制的年度財務決算報告。

高校財務管理體制一般都實行“統(tǒng)一領導、分級管理”的模式。目前，高校預算管理分為三個層次，第一是預算管理決策層，是預算管理的最高決策和管理機構，通常是預算管理委員會或預算管理領導小組，負責制定學校預算管理工作的規(guī)章制度，對資源配置進行分配的最終決策權；第二是預算管理職能部門，具體負責學校預算管理工作組織、指揮和協(xié)調，一般都設在學校財務管理部門。第三是預算責任部門，即是學校下屬各學院（系）、各職能部門、校辦產業(yè)、后勤部門及附屬單位等，其主要職責是通過本部門業(yè)務工作，完成預算管理職能部門下達的預算指標，向預算決策層和管理部門反饋實際信息和提供基礎資料。

（二）高校預算管理的原則

“量入為出、收支平衡”是高校預算管理的基本原則。預算收入應將穩(wěn)健和超前意識結合的起來，在學校收入全部納入預算管理同時，堅持合法地組織社會資金，充實辦學資金總量。根據(jù)學校發(fā)展規(guī)劃和實際財力，預算支出按照輕重緩急順序，優(yōu)先保證事業(yè)運行所需的剛性支出和專項支出；合理安排項目發(fā)展和基礎建設資金，使預算管理達到優(yōu)化學校配置資源的目的。

（三）高校預算管理的內容

高校的預算管理包括預算編制、預算執(zhí)行、決算等內容。預算編制含有收入預算編制和支出預算編制兩個方面。預算執(zhí)行主要是學?？傤A算分解到預算責任部門后，各單位組織收入和控制支出、按程序進行預算調整等工作過程；決算是預算管理職能部門和預算責任部門編制的決算報表和決算說明書，整體反應學校和預算責任部門年度財務狀況、收支情況以及預算執(zhí)行結果的總結文件。

（四）目前高校預算管理存在的問題

1、預算編制全面完整性有待提高

高校預算編制內容中，收入預算編制包含財政撥款、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入；支出預算含有基本支出和項目支出。但經常有項目預算收入在本年度，項目實際支出在下一個甚至下幾個會計年度的情況，造成項目預算收入和支出實際不完全配比情況。因而，預算管理職能部門要求院校（系）編制收入預算時涵蓋了項目收入，而支出預算則對該項目支出沒有嚴格要求，使預算編制內容不夠全面完整。

2、預算執(zhí)行控制力度不夠

通常高校內部預算指標批復和下達在預算年度的5，6月份，而這時已有1/2的經濟業(yè)務成為過去；而在下半年，為完成年度預算指標，存在著突擊支出經費的情況。形成各預算責任部門上半年縮手縮腳、下半年集中采購和建設的怪圈，降低了預算管理的控制作用。

3、決算編制存在困難

目前預算職能部門向教育主管部門編制和報送決算報表外，學校預算責任的學院（系）及職能部門難以編制決算報表。

高校對下屬學院（系）、職能部門單位的財務實行項目管理方式，即所有支出均以項目總額下達給各單位，借出資金和支出費用都是該項目額度減少。在校級賬務處理上，再進行項目開支和會計科目核算的合成。對所屬學院（系）、職能部門而言，項目數(shù)量一般少則幾十個、多者幾百個，如果分別對單個項目實行年度決算后匯總成本部門決算，存在操作困難；按會計核算科目編制部門決算報表，沒有相關的財務數(shù)據(jù)。

二、高校預算執(zhí)行和決算審計

（一）高校預算執(zhí)行和決算審計含義

高校內部審計機構依法獨立對預算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。其目的是促進規(guī)范學校預算管理，提高預算編制工作的科學性、準確性和透明度，提高資源配置和利用的效益。

（二）高校預算執(zhí)行和決算審計的依據(jù)

2004年教育部重新修訂的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》明確提出“內部審計機構和審計人員對預算執(zhí)行和決算進行審計”的職責和權限；2008年教育部發(fā)布《關于加強高等學校預算執(zhí)行與決算審計工作的意見》規(guī)定“預算執(zhí)行與決算審計是提高預算管理水平和決算編制質量的重要措施”，“要將預算執(zhí)行與決算審計列為年度常規(guī)工作”；中國內部審計協(xié)會于2009年7月發(fā)布了《中國內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，用專門章節(jié)介紹了高校預算執(zhí)行審計的定義、審計內容、應獲取的有關資料、應關注的風險領域、審計方法等具體內容，并充分吸收了“內部控制測評”、“抽樣”、“風險導向審計”等先進審計理念和方法，對高校預算執(zhí)行審計的發(fā)展將起到全面的指導和推動作用。

（三）高校預算執(zhí)行和決算審計的內容

高校內部審計部門進行預算執(zhí)行和決算審計應包括的內容預算執(zhí)行審計、決算審計。

預算執(zhí)行審計是在預算內部控制測評的基礎上，對于預算管理、收入預算執(zhí)行、支出預算執(zhí)行等進行的審查和評價。預算管理方面，側重于各所屬單位預算編制原則、程序、方法、預算調整；收入預算執(zhí)行方面，側重于收入真實性、合法性和完整性；支出預算執(zhí)行方面，側重于支出的真實性、合法性和有效性。

決算審計是對決算報表及其資產、負債、凈資產、收入和支出進行的審查和評價。因此，決算審計不僅要對決算報表編制真實性、合規(guī)性進行審計，而且對報表中涉及資產、負債、凈資產等要素真實性、合法性、效益性等進行審查。

三、 目前高校預算執(zhí)行和決算審計現(xiàn)狀

（一）預算執(zhí)行和決算審計工作的實踐

隨著國家相關規(guī)定的出臺，各高校單位結合自身的實際情況，陸續(xù)制定了本單位本部門預算執(zhí)行和決算審計方面的制定；開展了高校預算執(zhí)行和決算審計工作，尤其在2008年教育部發(fā)文提出“要將預算執(zhí)行與決算審計列為常規(guī)審計工作”后，這項工作成為各高校內部審計工作中不可或缺的重要組成部分。與高校預算執(zhí)行審計工作實踐相隨的，是理論研究方面也取得了一定的成果，反過來對具體實踐起到了很好的指導和借鑒作用。

（二）高校預算執(zhí)行和決算審計存在的困難

1、預算執(zhí)行和決算審計開展的基礎存在缺陷

高校預算執(zhí)行和決算審計與預算管理工作是密不可分的。從高校預算管理角度說，存在著預算內容不完整、預算范圍不全面、預算支出的效益性難以確認、決算報表難以形成等情況，使高校預算執(zhí)行和決算審計開展的基礎存在著缺陷。

2、預算執(zhí)行和決算審計受內部審計力量制約

目前，各高校內部審計機構多者十幾人、少則幾人，有些甚至與其紀檢監(jiān)察等部門合署，如果每年均對學校預算管理、收入預算執(zhí)行情況、支出預算執(zhí)行情況和預算執(zhí)行結果進行常規(guī)性、經常性審查，根本無暇顧及其他常規(guī)性工作，如經濟責任審計、工程審計等。每年采取以點帶面方式進行審計，審計效果難以保證。

3、預算管理與預算執(zhí)行和決算審計缺乏評價體系

目前，預算管理的作用仍有提升的空間，實際執(zhí)行結果與預算目標存在很大差異。其原因之一就是在預算執(zhí)行過程中，缺乏可操作評價指標，預算管理不能進行實時監(jiān)控和妥善調整。

預算執(zhí)行審計，屬于事后審計。即使如此，也仍沒有比較完整和科學的評價體系。加之審計方式陳舊、審計內容和范圍與其他類型財務審計交叉。因此，預算執(zhí)行審計的結果缺乏說服力，對預算管理的促進作用相當有限。

四、高校預算執(zhí)行和決算審計應采取的對策

（一）完善高校預算管理

做好預算執(zhí)行和決算審計，首先需要在現(xiàn)有基礎上，進一步完善高校預算管理。在預算編制環(huán)節(jié)，依據(jù)歷年實際水平，采取“零基預算編制法“完整、全面編制預算；在下達預算指標時間應該提前，促使預算責任部門盡可能平穩(wěn)有序完成業(yè)務工作；編制預算責任部門決算報表，使學校和預算責任單位對全年收支、預算完成情況做到心中有數(shù)，為預算執(zhí)行和決算審計提供全面、堅實的基礎。

（二）建立科學預算管理評價體系

評價體系是評價審計對象狀況的判斷尺度，是提出審計意見、作出審計結論的客觀依據(jù)。預算執(zhí)行和決算審計的評價體系必須客觀反映預算執(zhí)行情況，做到既具利于預算管理職能部門和內部審計機構履行管理評價職能，又能使預算責任部門能通過評價指標，對本部門預算管理和預算執(zhí)行的情況能進行橫向分析和縱向比較。建立科學、嚴謹評價指標體系是涉及學校多個部門的綜合性工作，也是預算執(zhí)行和決算審計工作的需要。

（三）前移預算執(zhí)行和決算審計的關口

高校預算執(zhí)行和決算審計的關口前移，將事前審計和事中控制與事后審計相結合。高校審計部門應當主動了解并要求預算管理職能部門提供預算編制情況，從科學性、合理性和細化的程度等方面預先進行審查。預算執(zhí)行中應監(jiān)督和抽查各預算責任部門財務收支預算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正和通報，協(xié)助學校預算管理職能部門實現(xiàn)學校預算目標。通過事前審查和事中參與，了解預算管理整個過程，收集第一手基礎信息，為事后進行的預算執(zhí)行和決算審計做好充分的準備。

（四）將預算執(zhí)行和決算審計與其他審計類型融合

高校內部審計部門的年度常規(guī)性工作，預算責任部門財務收支基礎會計信息。預算執(zhí)行和決算審計，財務收支審計、經濟責任審計等財務審計，審查的側重點和評價體系有所不同。將預算執(zhí)行和決算審計與其他類型財務審計融合，關注預算管理方面審查與評價，既達到預算執(zhí)行和決算審計的目的，也可以充分利用有限審計資源。

（五）強化預算執(zhí)行和決算審計中效益性分析

高校完善預算管理、預算執(zhí)行和決算審計工作，其最終目是為了提高高校預算資金的使用效益。研究優(yōu)化支出結構、分析重點項目及專線經費投入產出效果、審查資源配備合理程度等都將是效益性分析的重點，預算執(zhí)行和決算的真實性、合法性審計與效益性的審查和評價。

高校預算管理與預算執(zhí)行和決算審計工作是學校管理工作的一部分，多角度和多手段對學校運作的資金進行監(jiān)管和控制。在市場經濟日益發(fā)達的今天，如何組織資金、分配好資源，更好的為學校學科建設、科學研究服務，是預算管理、內部審計部門和人員的共同責任。

（作者單位：武漢大學）