摘 要：全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，越來越受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算是由銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，是企業(yè)的整體作戰(zhàn)方案及實(shí)施獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)和約束制度的核心。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用及其途徑作了闡述。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 全面預(yù)算管理 作用與途徑

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及其它資源進(jìn)行分配、考核和控制，組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是對(duì)企業(yè)相關(guān)的投資融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行控管的行為及制度安排，是指導(dǎo)企業(yè)改善和調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)管理工程。

一、全面預(yù)算管理的作用

（一）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

一是全面性：國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算體系涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財(cái)物全部納入預(yù)算范圍，每個(gè)環(huán)節(jié)疏而不漏，形成了由資本性支出預(yù)算、產(chǎn)量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本預(yù)算、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和總預(yù)算所構(gòu)成的綜合預(yù)算體系。二是全員性：全面預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)內(nèi)部各單位各部門密切配合，全員參與。三是全程性：全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程進(jìn)行控制，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與考核。四是目標(biāo)性：全面預(yù)算管理的目標(biāo)明確，企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)、資本結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益均得以體現(xiàn)。五是指令性：全面預(yù)算管理由企業(yè)預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)，預(yù)算一經(jīng)確定，必須不折不扣執(zhí)行，一般不輕易調(diào)整。

（二）全面預(yù)算管理的作用

企業(yè)全面預(yù)算管理以制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、圖表化、軟件化的形式來體現(xiàn)，可以使企業(yè)把復(fù)雜的事情簡(jiǎn)單化，把簡(jiǎn)單的事情標(biāo)準(zhǔn)化，把標(biāo)準(zhǔn)的事情表格，把表格的事情流程化，把流程的事情軟件化，把軟件的事情圖形化，簡(jiǎn)潔明了，便于操作，大大節(jié)省企業(yè)的管理成本，提高企業(yè)的管理效能。

1、全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作出的一系列量化安排，推行全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的監(jiān)控執(zhí)行。

2、全面預(yù)算管理要求企業(yè)各部門發(fā)揮預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)性作用，避免流于形式，并要求企業(yè)內(nèi)部各單位各部門的廣泛參與和密切配合，有助于企業(yè)上下級(jí)之間，部門與部門之間的相互交流與溝通，有利于企業(yè)內(nèi)部相互之間增進(jìn)了解，加深企業(yè)各部門及廣大員工對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的理解和認(rèn)同，有利于調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和創(chuàng)造力，推動(dòng)企業(yè)和諧發(fā)展。

3、全面預(yù)算管理是實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是對(duì)部門及員工績(jī)效考核的主要依據(jù)，通過預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，使部門和員工的考核真正做到有章可循，有法可依。

4、全面預(yù)算管理可合理分配資源，強(qiáng)化內(nèi)部控制，并要求財(cái)務(wù)部門及時(shí)和生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、供應(yīng)等部門保持實(shí)時(shí)的信息溝通，對(duì)各部門完成預(yù)算情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，并提出糾偏的建議和措施，降低日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5、全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，擴(kuò)大企業(yè)的效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

6、全面預(yù)算管理可以使企業(yè)充分利用各種信息，加快企業(yè)全面信息化管理。

7、全面預(yù)算管理促使企業(yè)高層管理者轉(zhuǎn)變職能，集中于對(duì)資源的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和對(duì)下級(jí)的績(jī)效考核上，明確并量化公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級(jí)責(zé)權(quán)、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供保證。可以說全面預(yù)算管理的過程，就是戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的途徑

（一）建立企業(yè)全面預(yù)算管理責(zé)任制

實(shí)施全面預(yù)算管理，是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，因此，必須放在突出位置，成立組織機(jī)構(gòu)，明確各單位、各部門的行政主要負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、著力推進(jìn)。

（二）科學(xué)制定全面預(yù)算指標(biāo)體系

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下至企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃，營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性；成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，它可以綜合反映企業(yè)管理的水平；現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，沒有先進(jìn)的現(xiàn)金流量預(yù)算，整體預(yù)算管理將成無(wú)米之炊。

（三）全面預(yù)算要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算控制力和約束力相結(jié)合

預(yù)算管理的本質(zhì)是“一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須圍繞企業(yè)目標(biāo)組織實(shí)施”，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。因此，必須圍繞企業(yè)預(yù)算落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力；預(yù)算一經(jīng)確定，各部門、各單位均須嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）做好全面預(yù)算的考評(píng)工作

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，首先是考核方案要科學(xué)、合理，可操作性強(qiáng)；獎(jiǎng)懲額度既要考慮激勵(lì)作用，又要考慮承受能力；對(duì)不同費(fèi)用，依據(jù)其性質(zhì)、特點(diǎn)，確定不同的獎(jiǎng)懲比例。

在預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)中，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考評(píng)和綜合考評(píng)。動(dòng)態(tài)考評(píng)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)之間的差異的即時(shí)確認(rèn)和處理；差異確認(rèn)、處理越及時(shí)，預(yù)算執(zhí)行行為的調(diào)控越主動(dòng)，也就越有利于保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)考評(píng)強(qiáng)調(diào)的是及時(shí)反饋、及時(shí)處理，把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，使企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者和職工形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，并在考評(píng)過程中充分體現(xiàn)公開、公平、公正的原則，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

（五）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該在董事會(huì)下成立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)部監(jiān)督，并聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助其加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的外部監(jiān)督。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的事前控制。企業(yè)應(yīng)采取主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制和職能部門負(fù)責(zé)制相結(jié)合的管理模式，對(duì)預(yù)算費(fèi)用申請(qǐng)的合理性和可行性總體負(fù)責(zé)，全盤統(tǒng)籌。預(yù)算職能部門對(duì)責(zé)任范圍內(nèi)預(yù)算指標(biāo)申請(qǐng)的可行性和真實(shí)性把關(guān)負(fù)責(zé)。預(yù)算責(zé)任部門將針對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的特殊性和市場(chǎng)環(huán)境，修編完成各項(xiàng)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，使得費(fèi)用預(yù)算有制度、有標(biāo)準(zhǔn)、有流程，真正實(shí)現(xiàn)了事前控制。二是落實(shí)事中監(jiān)管。由預(yù)算指標(biāo)責(zé)任部門對(duì)費(fèi)用發(fā)生的全過程進(jìn)行管理和監(jiān)督，并在費(fèi)用報(bào)銷、支付流程中提出監(jiān)督審核意見，充分發(fā)揮預(yù)算責(zé)任部門的管理職能，提高管控力度。

（作者單位：武漢重型機(jī)床集團(tuán)有限公司）