摘要：研制設(shè)備是科研人員自主研發(fā)的，最終產(chǎn)出具有專用性質(zhì)的實(shí)驗(yàn)設(shè)備或樣品樣機(jī)。目前在科學(xué)事業(yè)單位對(duì)研制設(shè)備的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的最終價(jià)值認(rèn)定和財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理處于相對(duì)空白的狀態(tài)，對(duì)如何合理確定研制設(shè)備的最終價(jià)值，如何加強(qiáng)研制資產(chǎn)的統(tǒng)一管理提出個(gè)人的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位；研制設(shè)備；財(cái)務(wù)；資產(chǎn)；管理

中圖分類號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）27-0237-02

研制設(shè)備是為完成某專業(yè)領(lǐng)域的科研任務(wù)或是實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)科研目標(biāo)，結(jié)合科研任務(wù)的實(shí)際需要，由科研人員自主研發(fā)，最終產(chǎn)出具有專用性質(zhì)的實(shí)驗(yàn)設(shè)備或樣品樣機(jī)。研制設(shè)備的作用突出為能夠提高科研裝備的自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)技術(shù)支撐系統(tǒng)和人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)原始性科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)出。

研制設(shè)備具有以下特點(diǎn)：一是周期性，一般來(lái)說(shuō)研制設(shè)備的研制時(shí)間較長(zhǎng)，特別是重大科研裝備研制需要幾年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間；二是復(fù)雜性，設(shè)備研制的過(guò)程，是科學(xué)技術(shù)研究與裝備制造加工相結(jié)合的過(guò)程，在此過(guò)程中，需要投入大量的研發(fā)力量和技術(shù)加工力量；三是專用性，是為解決科研問(wèn)題，特別是重大科研問(wèn)題而專項(xiàng)設(shè)計(jì)研制的，研制的成果是產(chǎn)出一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備或樣品樣機(jī)。

目前研制設(shè)備主要分為由國(guó)家立項(xiàng)的能有效推動(dòng)中國(guó)前瞻性基礎(chǔ)研究和戰(zhàn)略性高技術(shù)發(fā)展，對(duì)中國(guó)科技創(chuàng)新重大突破起關(guān)鍵作用的大型科研裝備或系統(tǒng)研制項(xiàng)目，研制經(jīng)費(fèi)為千萬(wàn)元以上；由部門立項(xiàng)的，對(duì)部門戰(zhàn)略布局調(diào)整和重大科技創(chuàng)新活動(dòng)有重要影響，能夠顯著提升相關(guān)領(lǐng)域核心競(jìng)爭(zhēng)力的大中型科研裝備研制項(xiàng)目，研制經(jīng)費(fèi)為百萬(wàn)至千萬(wàn)元。由科研單位自主立項(xiàng)的，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域科研工作具有重要推動(dòng)作用，能有效提升研究所自主創(chuàng)新能力的中小型科研裝備研制項(xiàng)目，研制經(jīng)費(fèi)為幾十至幾百萬(wàn)元。由于科研工作的實(shí)際需求和國(guó)家的重視，研制設(shè)備的數(shù)量和投入的經(jīng)費(fèi)體量在逐年增加，加強(qiáng)研制設(shè)備管理的必要性愈顯突出。

作為國(guó)立科學(xué)事業(yè)單位，其特點(diǎn)是非盈利性和社會(huì)公益性，資金的來(lái)源基本上是國(guó)家的各項(xiàng)科技投入，執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)家重大科研裝備研制項(xiàng)目管理辦法（試行）》及國(guó)家各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)法規(guī)，目前對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的研制設(shè)備沒有專門的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的專門規(guī)定，資產(chǎn)管理也沒有明確有規(guī)定。科學(xué)事業(yè)單位在設(shè)備研制過(guò)程中及研制設(shè)備形成的資產(chǎn)認(rèn)定等問(wèn)題，目前仍處在相對(duì)松散的狀態(tài)，缺乏規(guī)范和有效的管理方法和模式，未能針對(duì)最終形成的實(shí)驗(yàn)裝置或是樣品樣機(jī)合理判定入賬價(jià)值，形成整體資產(chǎn)進(jìn)行管理。

在財(cái)務(wù)管理方面，單位承擔(dān)的各類設(shè)備研制項(xiàng)目，均按科研項(xiàng)目的管理方式，要求?？顚Ｓ?，在科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬中會(huì)設(shè)立單獨(dú)的項(xiàng)目，進(jìn)行管理和核算。研制設(shè)備的日常核算，與科研項(xiàng)目的核算模式一致，按實(shí)際的支出內(nèi)容，登記計(jì)入相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，日常購(gòu)的各種資產(chǎn)，在購(gòu)買后直接分散計(jì)入課題成本，同時(shí)登記計(jì)入固定資產(chǎn)和固定基金科目核算，在研制項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，不確定研制設(shè)備的整體價(jià)值。在資產(chǎn)管理方面，研制過(guò)程中日常購(gòu)置的固定資產(chǎn)，分別登記計(jì)入固定資產(chǎn)賬，且固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一的編碼，最終不能形成整體資產(chǎn)進(jìn)行管理。

上述做法最終將導(dǎo)致無(wú)法確定研制出的實(shí)驗(yàn)設(shè)備或樣品樣機(jī)的整體價(jià)值，且固定資產(chǎn)管理缺乏完整性，單項(xiàng)固定資產(chǎn)分布在各個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生年度，不利于設(shè)備的完整計(jì)價(jià)和統(tǒng)一管理。如何有效的管理好研制設(shè)備，筆者結(jié)合工作實(shí)際和科學(xué)事業(yè)單財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提出如下兩種解決方案，并對(duì)方案存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析。

方案一：科學(xué)事業(yè)單位在研制過(guò)程中購(gòu)置或研制的設(shè)備，區(qū)分最終是否直接用于組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器，直接用于最終實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的，財(cái)務(wù)日常核算只反映支出，不計(jì)入固定資產(chǎn)核算科目，資產(chǎn)管理部門進(jìn)行輔助核算和管理；最終不形成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的輔助設(shè)備，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按正常的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；研制項(xiàng)目結(jié)束后，統(tǒng)一確定登記研制固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，統(tǒng)一管理。

1.財(cái)務(wù)核算和管理

研制過(guò)程中購(gòu)置或研制的最終將直接用于組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的各種設(shè)備，按發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)區(qū)分不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源，借記“當(dāng)年財(cái)政科研成本”（或“財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)科研成本”、“科研成本”）—“項(xiàng)目支出”—“其他資本性支出” —“專用設(shè)備購(gòu)置”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，暫不計(jì)入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目核算。

項(xiàng)目研制過(guò)程中購(gòu)置的，用于測(cè)試、檢驗(yàn)和加工等方面的各種設(shè)備，最終不形成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的輔助設(shè)備，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)區(qū)分不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源，借記“當(dāng)年財(cái)政科研成本”（或“財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)科研成本”、“科研成本”）—“項(xiàng)目支出”—“其他資本性支出” —“專用設(shè)備購(gòu)置”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。

項(xiàng)目驗(yàn)收后，課題負(fù)責(zé)人應(yīng)與財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)部門共同編制研制設(shè)備入賬清單，對(duì)研制過(guò)程中發(fā)生的所有成本，如材料、外協(xié)加工設(shè)備、購(gòu)置設(shè)備、人員成本等，扣除已直接計(jì)入固定資產(chǎn)的輔助設(shè)備價(jià)值后，確定的固定資產(chǎn)的整體價(jià)值進(jìn)行管理和核算。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。

2.資產(chǎn)管理

科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立研制子資產(chǎn)管理模塊，按不同研制項(xiàng)目分別對(duì)研制設(shè)備子資產(chǎn)進(jìn)行輔助核算。

研制過(guò)程中購(gòu)置的最終將直接用于組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的各種設(shè)備，平時(shí)通過(guò)研制子資產(chǎn)管理模塊登記入賬管理；最終不直接組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的各種輔助設(shè)備，直接計(jì)入資產(chǎn)賬管理和核算。

在研制項(xiàng)目驗(yàn)收后，根據(jù)共同編制的設(shè)備入賬清單，將計(jì)入研制子資產(chǎn)管理模塊的固定資產(chǎn)等統(tǒng)一轉(zhuǎn)入整體固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

方案二：科學(xué)事業(yè)單位在研制過(guò)程中購(gòu)置或研制的設(shè)備，區(qū)分最終是否直接用于組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器，直接用于最終實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的，財(cái)務(wù)日常核算作為存貨進(jìn)行管理，資產(chǎn)管理部門進(jìn)行輔助核算和管理；最終不形成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的輔助設(shè)備，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按正常的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；研制項(xiàng)目結(jié)束后，統(tǒng)一確定登記研制固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，統(tǒng)一管理。

1.財(cái)務(wù)核算和管理

研制過(guò)程中購(gòu)置或研制的最終將直接用于組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的各種設(shè)備，按發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)區(qū)分不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源，借記“庫(kù)存材料”—“??研制項(xiàng)目”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，暫不計(jì)入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目核算。

項(xiàng)目研制過(guò)程中購(gòu)置的，用于測(cè)試、檢驗(yàn)和加工等方面的各種設(shè)備，最終不形成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的輔助設(shè)備，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，核算方法同方案一。項(xiàng)目驗(yàn)收后的計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)方法也同方案一。

2.資產(chǎn)管理

科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立研制庫(kù)存材料管理模塊，按不同研制項(xiàng)目，分別對(duì)設(shè)備研制過(guò)程中購(gòu)置或研制的，最終將直接用于組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的各種設(shè)備，暫按存貨進(jìn)行分類輔助核算。

研制過(guò)程中購(gòu)置的最終將直接用于組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的各種設(shè)備，平時(shí)通過(guò)研制子資產(chǎn)管理模塊登記入賬管理；最終不直接組成實(shí)驗(yàn)裝置或樣品儀器的各種輔助設(shè)備，直接計(jì)入資產(chǎn)賬管理和核算。

在研制項(xiàng)目驗(yàn)收后，根據(jù)共同編制的設(shè)備入賬清單，將計(jì)入研制子資產(chǎn)管理模塊的固定資產(chǎn)等統(tǒng)一轉(zhuǎn)入整體固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

上述兩種操作方案，均能夠真實(shí)完整的反映出最終研制出的實(shí)驗(yàn)裝置或樣品樣機(jī)制價(jià)值，且能將資產(chǎn)統(tǒng)一進(jìn)行管理，符合現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位負(fù)會(huì)計(jì)制度的客觀性、有用性、明晰性和全面性的原則，方便單位的資產(chǎn)管理。

但與會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)實(shí)管理要求存在不相符的情形，方案一與現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求存在不相符的方面，即按制度規(guī)定，單位日常購(gòu)置的資產(chǎn)，凡達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)計(jì)入單位固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核算，資產(chǎn)部門也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。方案二作為研制過(guò)程的管理較為規(guī)范，但沒有直接的反映出年度真實(shí)支出情況，同時(shí)會(huì)虛增財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，與國(guó)家降低結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的管理要求不相適應(yīng)。

隨著科學(xué)事業(yè)單位研制設(shè)備數(shù)量和金額的不斷加大，管理的難度也不斷加大，科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度應(yīng)對(duì)此類業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范核算和管理。筆者認(rèn)為，如能從制度本身進(jìn)行規(guī)范，上述方案一有較大的可行性。